学习内容三：记账凭证的填制与审核
一、记账凭证的基本内容
（一）记账凭证的名称
（二）填制记账凭证的日期
（三）记账凭证编号
（四）经济业务事项的内容摘要
（五）会计科目及记账方向
（六）经济业务事项的金额
（七）记账标记
（八）所附原始凭证张数
（九）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章
二、记账凭证的填制
（一）记账凭证的填制要求
记账凭证的填制除了与上述原始凭证填制要求基本相同外，还必须注意以下几个方面。
1．填制要有依据
记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据汇总原始凭证填制。但不同内容和类别的原始凭证不能汇总填列在一张记账凭证上，否则，无法反映经济业务的来龙去脉和账户的对应关系。
2．凭证日期正确
收、付款凭证应按照货币资金收付的日期填写；转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写。如果一份转账凭证依据不同日期的原始凭证填制时，可按填制凭证的日期填写。在月终时，有些转账业务要等到下月初方可填制凭证，也可按月末的日期填写。
3．凭证摘要简明
对于收付款项应写明收付对象、结算种类、支票号码和款项主要内容；财产、物资收付事项应写明物资名称、计量单位、规格、数量、收付单位；往来款项要写明对方单位、业务经办人和款项内容。
4．会计科目准确
每张记账凭证只能反映一项经济业务，除少数特殊业务必须将几个会计科目填在一份记账凭证外，一般不得将不同经济业务的原始凭证汇总填制多借多贷对应关系不清的记账凭证。
5．附件数量完整
记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制，除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××张，见第××号记账凭证”或附原始凭证复印件。
6．错误更正规范
如果在填制凭证时发生差错，应当重新填制。如果已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
7．凭证连续编号
记账凭证在一个月内应当连续编号，以便记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。编号的方法可采用收款、付款、转账凭证分三类编号，也可以采用现金收款、现金付款、银行存款收款、银行存款付款和转账凭证分五类编号，还可以采用通用记账凭证统一编号的形式。一笔业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法，如25号会计事项的会计分录需要填制三张记账凭证，即可编制25（1／3）号、25（2／3）号和25（3／3）号。每月最后一张记账凭证的编号旁边，应加注“全”字，以免凭证散失。
8．空行划线注销
记账凭证填写完经济业务事项后，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。
9．凭证内容完备
记账凭证填写后，应进行复核和检查，有关人员均要签名或盖章。出纳人员根据收、付款凭证收入或付出款项时，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付，出现差错。记账凭证入账后，应在过账栏作“√”符号或注明登记入账的页数，防止重复记账或漏记。
10．机制记账凭证的要求
进行会计电算化的单位，采用的机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求，打印出来的机制记账凭证要加盖有关人员印章或签名，以加强审核、明确责任。
【学中做3‐1‐4】 登账前和登账后发现记账凭证有错误，分别作如何处理？
（二）专用记账凭证的填制
1．收款凭证的填制
在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，在凭证的右侧填写所附原始凭证张数，并在出纳及制单处签名或盖章。出纳人员根据收款凭证收款时，要在凭证上加盖“收讫”戳记，以免重收，防止差错。若该凭证已登记账薄，应在“记账”栏作标记如“√”，以防止经济业务重记或漏记。收款凭证编制如表3‐8所示。
表3‐8 收款凭证
2．付款凭证的填制
在借贷记账法下，付款凭证的设证科目是贷方科目，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，就是“库存现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的借方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数，并在出纳及制单处签名或盖章。出纳人员根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“付讫”戳记，以免重付，防止差错。收款凭证编制如表3‐9所示。
表3‐9 付款凭证
温馨提示：对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。
3．转账凭证的填制
在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷金额合计数应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。转账凭证填制如表3‐10所示。
表3‐10 转账凭证
【学中做3‐1‐5】 张三报销差旅费800元，交回多余现金200元。该项经济业务，应编制何种记账凭证？
（三）通用记账凭证的填制
通用记账凭证是一种适合各种经济业务的记账凭证。采用通用记账凭证，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方在先、贷方在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计数应相等。制单人应在填制凭证完毕后签名盖章，并在凭证右侧填写所附原始凭证的张数。通用记账凭证填制如表3‐11所示。
表3‐11 通用记账凭证
温馨提示：在实际工作中，为简化登记总账的工作，可以将一定时期内全部记账凭证汇总编制科目汇总表；或者将一定时期内的各种专用记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证（总称汇总记账凭证），并以汇总记账凭证或科目汇总表为依据登记总分类账。
三、记账凭证的审核
为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。其审核的主要内容有以下几方面。
（一）内容是否真实
审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致，金额是否相等。
（二）项目是否齐全
审核记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、原始凭证的张数及相关人员签章等。
（三）科目是否正确
审核记账凭证的应借、应贷会计科目（包括一级科目、明细科目）是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等。
（四）金额是否正确
审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确，借贷双方的金额是否平衡，明细科目金额之和与相应总账科目的金额是否相等。
（五）书写是否正确
审核记账凭证中文字是否工整，数字是否清晰，是否按规定使用蓝黑墨水或碳素墨水，是否按规定进行更正等。
若发现记账凭证的填制有差错或者填列不完整、签章不齐全，应查明原因，责令更正、补充或重填。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。
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