加工企业的资产利润表格式

三、利润分配的核算

1.利润分配的内容

制造业实现的净利润，应按有关规定进行分配。企业利润分配的内容如下：

（1）弥补以前年度发生的亏损。

（2）提取法定盈余公积金。

（3）分配投资者利润。

在上述利润分配顺序中，需要说明的是：第一，企业以前年度亏损未弥补完，不得提取盈余公积金；在提取盈余公积金以前不得向投资者分配利润；企业以前年度有未分配的利润，可以并入本年度进行利润分配。有关亏损的弥补见后续会计课程。第二，公司制企业必须按照当年净利润（减弥补亏损）的10%提取法定盈余公积金，当法定盈余公积金已达到注册资本50%时可不再提取；股份有限公司还可以经董事会决定，提取任意盈余公积金。

2.利润分配的核算账户

（1）“利润分配”账户。企业进行利润分配的核算，应设置“利润分配”总分类账户，用来核算企业利润分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的结存余额。其借方登记各项利润分配数或结转年度的亏损额；贷方登记从“本年利润”账户的转入数或亏损的弥补数。年末余额如在贷方，表示企业历年结存的未分配利润；如为借方余额，表示历年结存的未弥补的亏损。

（2）“利润分配”账户一般应设置“提取法定盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”等明细账户，进行明细分类核算。

（3）“盈余公积”账户。该账户用来反映和监督企业从净利润中提取的盈余公积金。贷方登记企业提取的法定盈余公积金；借方登记盈余公积金的支用，如转增资本金、弥补亏损等，期末余额在贷方，表示期末盈余公积金的结余额。

（4）“应付股利”账户。该账户是用来反映和监督企业向投资者分配现金股利或利润状况的账户。贷方登记企业计算出的应支付的现金股利或利润；借方登记实际支付的现金股利或利润，期末余额一般在贷方，表示应付而尚未支付的现金股利或利润。

3.利润分配的核算

【业务37】XYZ公司按本年实现净利润的10%计提本月的法定盈余公积金。

根据表7－1，XYZ公司截至11月份的累积实现净利润为1200000元。12月份实现的净利润335000元。全年共实现净利润1535000元。

提取法定盈余公积＝1535000×10%＝153500（元）

这项经济业务应做如下会计分录：

借：利润分配——提取法定盈余公积金　　　153500

　　贷：盈余公积金——法定盈余公积金　　　　　　153500

【业务38】宣告分配给投资者利润900000元。

这项经济业务应做如下会计分录：

借：利润分配——应付股利　　　　　　　　900000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　900000

【业务39】年末，将本年实现的累计净利润结转至“利润分配”账户。

这项经济业务应做如下会计分录：

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　1535000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　1535000

【业务40】年度终了，将“利润分配”下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。

这项经济业务应做如下会计分录：

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　1053500

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积金　　　　　153500

　　　　　　　　——应付利润　　　　　　　　　　900000

年末结账后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。“未分配利润”明细账户的余额如在借方，表示未弥补的亏损；如在贷方，表示未分配的利润。

本章内容小结

本章以产品制造业为例，阐述了产品制造业生产、经营、过程三个阶段经济业务的会计处理以及最后财务成果的形成和分配。

材料采购业务是用货币购买各种原材料，形成生产储备，以保证生产上的需要。因此，材料采购业务的核算就是要设置相应的账户，对材料采购过程中发生的买价、采购费用及税金进行货款结算的同时反映企业材料的增加；并对材料采购过程中发生的支出，按材料品种规格进行归集和分配，计算各种材料的总成本和单位成本。

产品生产业务是劳动者通过借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种为社会所需要的产品。因此，产品生产业务的核算主要讲述产品在生产过程中所发生的材料费用、人工费用和制造费用的核算以及产品成本的计算。

产品销售业务是企业将产品销售给购买者，收回资金，同时使产品的价值得以实现。产品销售业务的核算主要讲述产品销售收入的确认、销售成本的计算和结转、销售税金的核算和销售费用的核算。

最后，根据企业生产经营的结果确定利润。利润总额由营业利润和营业外收支净额组成。企业有了利润，必须根据实现的利润数额，按税法规定进行调整后，按规定的税率计算并缴纳所得税。从本期实现的利润总额中减去所得税费用，其净额为净利润。净利润可供企业按有关规定进行分配。

总之，通过本章的学习，可以总括地了解产品制造业各个阶段经济业务会计处理的基本原理，掌握本章可以为以后的学习以及对会计核算的理解打下坚实的基础。

本章专业术语

材料采购成本、原材料、生产费用、产品成本、期间费用、生产成本、制造费用、成本项目、待摊费用、预提费用、累计折旧、库存商品、管理费用、财务费用、销售费用、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、营业利润、利润总额、所得税、净利润、盈余公积

本章思考与讨论

1.制造企业生产经营活动的特点是什么？与商品流通企业有何不同？

2.材料采购成本的内容包括哪些？如何计算材料的采购总成本和单位成本？

3.何谓生产费用？何谓生产成本？两者有何区别？

4.什么是加权平均法？采用加权平均法时，如何确定本期发出材料的成本和期末库存材料的成本?

5.简述产品成本计算的程序。

6.产品销售成本是如何确定、结转的？

7.简述制造业“生产成本”、“库存商品”及“主营业务成本”三个账户的联系与区别。

8.制造业的经营成果包括哪些内容？如何计算？

9.简述利润分配的顺序。

10.简述“本年利润”和“利润分配”两个账户的结构。

本章练习题

练习一

1.目的：练习材料采购业务的核算和材料采购成本的计算。

2.资料：明星工厂是一家产品制造企业，20××年12月份发生下列与材料采购有关的经济业务：

（1）以银行存款预付外地江海工厂购买材料货款20000元。

（2）向宏达工厂购入A材料1000千克，增值税专用发票注明买价8000元，增值税额1360元；B材料500千克，买价6000元，增值税额1020元。材料已验收入库，货款及增值税尚未支付。

（3）以现金支付上述材料的运杂费780元（采购费用按重量比例分配）。

（4）企业开出一张期限3个月、面值为16380元的商业承兑汇票给江海工厂，以抵付前欠的购料款。

（5）外地江海工厂发出本企业购买的A材料1200千克，增值税专用发票注明买价9600元，增值税额1632元；B材料700千克，买价8400元，增值税额1428元。货款以前已预付20000元，差额以银行存款付讫。材料尚未到达。

（6）上述向江海工厂购入的A材料、B材料已运达企业并验收入库。以银行存款支付上述材料的运杂费665元（采购费用按重量比例分配）。

（7）月末，结转上述入库材料的实际成本。

3.要求：

（1）根据上述业务编制会计分录（要写出必要的明细科目）。

（2）编制“材料采购成本计算表”，计算A材料、B材料的总成本和单位成本。

练习二

1.目的：练习产品生产业务的核算和产品成本的计算。

2.资料：明星工厂是一家产品制造企业，20××年12月份有关产品生产的资料如下：

明星工厂生产甲、乙两种产品。20××年12月初，甲产品月初在产品成本为：直接材料5000元，直接人工2280元，其他直接费用300元，制造费用1500元；乙产品月初在产品成本为：直接材料2500元，直接人工1140元，其他直接费用500元，制造费用800元。

12月份发生下列业务：

（1）本月各种材料耗用汇总如下：制造甲产品领用A材料15000元，制造乙产品领用B材料9000元，车间一般消耗B材料1200元，厂部一般消耗B材料800元，共计26000元。

（2）本月应付职工工资如下：制造甲产品工人工资4000元；制造乙产品工人工资3000元；车间管理人员工资1200元；厂部管理人员工资2000元。

（3）开出现金支票提取现金10200元，准备发放工资。

（4）以现金10200元发放本月职工工资。

（5）按上述职工工资的14%分别计算提取本月职工福利费。

（6）计提本月折旧费共1400元。其中：车间厂房、设备折旧费1000元，厂部固定资产折旧费400元。

（7）本月车间领出工具一批，计3600元，准备分12个月摊完。

（8）摊销本月应摊销的工具费300元。

（9）厂部用现金80元购买办公用品。

（10）预提本月银行借款利息1450元。

（11）以银行存款300元，支付车间设备修理费。

（12）职工张平报销药费120元，以现金付讫。

（13）职工陈立出差预借差旅费1000元，以现金支付。

（14）以银行存款支付本月电费3600元。其中：甲产品生产用电1200元，乙产品生产用电1800元，车间照明用电200元，厂部照明用电400元。

（15）陈立出差回单位后，凭有关单据报销差旅费920元，退回现金80元。

（16）以现金支付车间办公用品52元。

3.要求：

（1）根据（1）～（16）经济业务，编制会计分录。

（2）编制“制造费用分配表”，将“制造费用分配表”的有关数字结转到“生产成本”账户中。

制造费用分配表

（3）月末，甲产品本月生产100件全部完工；乙产品生产200件中完工150件，月末在产品成本为：直接材料2875元，直接人工1135元，其他直接费用575元，制造费用642元。编制“产品成本计算表”并结转完工产品的成本。

甲产品成本计算表

乙产品成本计算表

（4）开设“生产成本”总账和明细账的“T”字形账户，根据上述业务登记账户并结出本期发生额和期末余额。

练习三

1.目的：练习产品销售业务的核算。

2.资料：明星工厂是一家产品制造企业，20××年12月份发生如下有关产品销售的经济业务：

（1）向东方公司发出甲产品40件，每件售价420元，价款16800元，应收取的增值税销项税额2856元。甲产品已发出，增值税专用发票也已开具，收到全部款项存入银行。

（2）预收荣生公司购买甲产品的货款10000元，存入银行。

（3）向东风公司销售乙产品50件，每件售价200元，价款10000元，应收取的增值税销项税额1700元，代垫运费500元。产品已发出，增值税专用发票也已开具，但款项尚未收到。

（4）向泰兴公司发出甲产品45件，每件售价420元，价款18900元，乙产品100件，每件售价200元，价款20000元，应收取的增值税销项税额6613元，已收到泰兴公司签发的3个月期限的商业承兑汇票一张，面值45513元。

（5）向荣生公司发出甲产品25件，每件售价420元，价款10500元，应收取的增值税销项税额1785元，除冲销原预收货款外，所差款项已收到荣生公司开来的转账支票。

（6）收到东风公司开出的转账支票支付前欠12200元。支票已解入银行。

（7）用银行存款支付销售产品的运杂费3500元，支付产品广告费5000元。

（8）本月销售产品应收取的增值税销项税额为12954元，购进材料应支付的增值税进项税额为6954元，按照应交增值税的7%和3%分别计算出本月应由销售产品负担的城市维护建设税和教育费附加。

（9）月末，结转本月已销售产品的生产成本。本月已销售产品的生产成本：甲产品105件，单位生产成本320元；乙产品150件，单位生产成本110元。3.要求：根据上述经济业务编制会计分录。

练习四

1.目的：练习财务成果的核算。

2.资料：明星公司是一家产品制造企业，20××年有关账户的全年发生额如下：

明星公司2002年度有关账户累计发生额

3.要求：

（1）计算出以下项目的金额：

①营业利润；

②利润总额。

（2）按照利润总额（假定无税前扣除项目）的33%计算并结转应缴所得税，确定本年实现的净利润。

（3）将本期的各项收入、费用结转至“本年利润”账户。

（4）按净利润的10%计算提取法定盈余公积金。

（5）企业决定向投资者分配利润20000元。

（6）年末，结转全年实现的净利润。

（7）年末，将已分配利润结转至未分配利润，并确定年末未分配利润的金额。

（8）用银行存款支付本年应付投资者利润20000元。

（9）开设“利润分配”账户，登账并进行结账。

练习五

1.目的：综合练习。

2.资料：兴业工厂是一家产品制造企业，12月份有关资料如下：

（1）采购员李林暂借差旅费300元，以现金付讫。

（2）向光明厂购入甲材料1000千克，价款63000元，乙材料500千克，价款41000元，增值税额17680元，价税均未付。

（3）以银行存款支付上项材料的运杂费420元，按甲、乙两种材料的重量比例计入材料采购成本。

（4）结转从光明厂购入材料的实际采购成本。

（5）以银行存款支付产品的广告费3500元。

（6）以银行存款预付下半年财产保险费7200元。

（7）向立达商厦出售A产品700件，每件售价300元；B产品100件，每件售价1400元，增值税率17%，货款及税均未收到。

（8）仓库发出甲材料113000元，其中：A产品耗用40000元，B产品耗用63000元，车间修理耗用5500元，厂部修理耗用4500元。

（9）从银行提取现金28500元，备发工资。

（10）以现金发放工资28500元，其中：A产品生产工人工资16000元，B产品生产工人工资8000元，车间管理人员工资1500元，厂部管理人员工资3000元。

（11）按上述工资总额的14%计提福利费。

（12）立达商厦还来欠款，存入银行。

（13）采购员李林报销差旅费270元，归还现金30元，结清暂欠款。

（14）计提固定资产折旧10000元，其中：车间8000元，厂部2000元。

（15）摊销应由本月负担的厂部办公室租金2400元，厂部财产保险费600元。

（16）结转本月制造费用，按产品生产工人工资比例分配。

（17）A产品全部完工600件，验收入库，结转实际生产成本。

（18）结转销售A产品700件的生产成本，每件平均生产成本170元；销售B产品100件的生产成本，每件平均生产成本800元。

（19）某客户违反合约，获得赔款收入2000元存入银行。

（20）预提本月应负担的短期借款利息640元。

（21）按应缴增值税41820元的7%计算应缴的城市维护建设税（教育费附加略）。

（22）以银行存款支付社会捐赠支出1000元。

（23）按本月利润总额的33%计提应缴的所得税。

（24）将本期损益类账户的余额结转至“本年利润”账户。

（25）12月初“本年利润”账户的期初贷方余额为780000元，计算全年实现的净利润并结转。

（26）按本年净利润的10%计提法定盈余公积金；向投资者分配利润50000元。

（27）将本年已分配的利润转入“利润分配——未分配利润”明细账户。

3.要求：对以上业务做出会计分录，并写明必要的明细科目。

本章参考文献

1.王文华，徐文丽等编.基础会计学.第二版.上海：上海大学出版社，2003

2.娄尔行等编.基础会计新编.上海：上海财经大学出版社，1998

3.郑丁旺等著.初级会计学.中国台湾，1991

4.约翰逊等著.会计学原理.上海：上海人民出版社，1986