利润表列报的要求与格式

第二节　利润表列报的要求与格式

一、利润表列报的要求

利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。通过利润表，可以反映企业一定会计期间收入的实现情况，如实现的营业收入有多少，实现的投资收益有多少，实现的营业外收入有多少等;可以反映一定会计期间的费用的耗费情况，如耗费的营业成本有多少，营业税金及附加有多少及销售费用、管理费用、财务费用各有多少，营业外支出有多少等;可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值等情况。

对于费用，企业应当采用“功能法”列报，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。对企业而言，其活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等，每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同，因此，按照费用功能法将其分开列报，有助于使用者了解费用发生的活动领域。例如，企业为销售产品发生了多少费用，为一般行政管理发生了多少费用，为筹措资金发生了多少费用，等等。这种方法通常能向报表使用者提供具有结构性的信息，能更清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成，提供的信息更为相关。

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量，企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料。费用按照性质分类，指将费用按其性质分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等，而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类。

此外，由于银行、保险、证券等金融企业的日常活动与一般工商业企业不同，具有特殊性，在这种情况下，可以根据金融企业的特殊性列示利润表项目。例如，商业银行将利息支出作为利息收入的抵减项目、将手续费及佣金支出作为手续费及佣金收入的抵减项目等列示。

二、不同利润计量观

对利润的计量，目前比较流行的利润计量方法有两种：一是根据资产负债表来确定企业的利润，也称资产负债观;二是根据利润表来确定企业的利润，也称收入费用观。

(一)资产负债观

资产负债观是指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的利润;所有者权益增加为利润，减少为亏损(但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外)。资产负债观的理论基础是资本保全概念，即只有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后，才能确认损益。资本保全又分为货币资本保全和实物资本保全。货币资本保全者强调资本是一种货币现象，认为利润等于企业资产超过投入原始资本的货币金额;而实物资本保全者主张资本是一种实物现象，它所代表的是一种实际生产能力，企业资产超过原生产能力的部分为利润。货币资本保全和实物资本保全的区别体现在价格变动对资产、负债影响的处理方面不同，货币资本保全将价格影响金额计入利润，而实物资本保全则将价格影响直接计入所有者权益。

(二)收入费用观

收入费用观是指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。在收入费用观下，本期利润包括的内容在会计理论上存在两种截然不同的观点，即当期营业观和总括收益观。

1.当期营业观

当期营业观着重反映企业的经营管理水平，即着重于计量企业的效率。效率是指经营企业在获取收益过程中有效地使用了企业的资产;广义地说，是指土地、劳动力、资本和管理等生产要素的适当组合。对效率的评判势必要有一个既定的标准，可以将前期收益或行业的平均收益作为既定标准来据以评判当期经营效率。在当期营业观下，一方面利润的计算特别强调“当期”和“营业”两个词。只有管理上可以控制的价值变化和事项，以及当期决策所产生的结果才可包括在利润的计算之中。不过，这一概念还包括在前一期购买而于当期使用的一些要素。因为每一个分期并不是单独的经济过程，大部分资本设备甚至大多数员工必定是以前期间购入或约定的;当期决策包含对这些要素的正确使用和组合。这个观点的第二个方面是：只有“正常”经营所产生的变化才是相关的。如果净利润仅与正常经营相关，那么，它与其他年度、其他企业的比较就更有意义，而且管理上的相对效率在这里反映得就最为明显。

2.总括收益观

总括收益观认为，利润是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估价所确认的权益的总变化。也就是说，利润表中所计列的利润数额，既包括营业性利润，也包括非营业性利润。对那些营业和非营业或重复和非重复发生的，均应将其列于利润表上的“期间净利润”项目之前。支持以总括收益观来计量利润的理由主要有：

(1)营业性和非营业性利润的界限不很分明，在一家企业归类为营业性利润的交易，在另一家企业则可能划归为非营业性交易，而且某年度划为营业性的，在下一年度可能就被划为非营业性项目，从而使得企业之间和年度之间的年度利润无从比较。当站在更高的角度上看时，营业利润的定义会变得更加模糊，一些特殊项目从长期来看实际上是很普遍的、重复发生的项目。

(2)在计算净利润时，若忽略不计某些特殊事项或前期调整的借项或贷项，则每年的利润数字就有可能被企业管理当局操纵或平滑，这已被众多事实所证明。

(3)人们认为囊括本年度确认的所有借项和贷项的利润表更易于编制，更易于为使用者所理解。利润表并未受参与管理和编制会计报表者个人判断的影响，从而使财务报表具有客观性和可验证性。可验证性意味着不同的会计人员独立处理同样数据，应得出相同或相似的结果。

(4)如果对年度内利润变化的性质进行了充分揭示，财务报表的使用者或许会比会计人员及管理当局作出更为恰当的分类，进而得出适当的利润量度。从行为角度上讲，会计人员和管理当局的评判标准是难以适用于财务报表各使用者的特定需要的。

当期营业观与总括收益观的一个主要区别是呈报利润的目的不同。尽管当期营业观强调的是当期经营成果或企业的效率以及以此数据来预测将来的经营成果和盈利能力;但总括收益观的支持者则认为，如果以企业连续的整个历史经验为基础，就能同时改善对经营效率和对未来经营成果的预测。由于每期期末时创收活动完成程度不同，所以，单一期间的净利润充其量是根据良好判断所得出的一个估计数而已。由于它具有不可避免的主观性质，单一期间的净利润是暂时性的，它总是有待以后时日的验证。正因为如此，会计理论界及一些职业团体明显地支持总括收益观。

三、利润表列报的格式

(一)利润表列报的基本格式

利润表常见的格式有两种，即单步式利润表和多步式利润表。

1.单步式利润表

单步式利润表是将本期发生的所有收入汇集在一起，将所有的成本、费用也汇集在一起，然后将收入合计减成本费用合计，得出本期净利润。单步式利润表的格式如表6-1所示。

单步式利润表的主要优点，首先是结构简单，便于理解;其次是对收入和费用一视同仁，不分彼此先后，清楚表明各项收入和费用的同等重要性，可以避免收入与费用的配比有先后顺序的误解。但单步式利润表不能提供较为详细的分类利润信息，不利于前后期相应项目的比较和利润各组成部分的结构分析。

2.多步式利润表

多步式利润表将收入和费用项目按照是否属于日常经营活动加以分类，分步反映净利润的构成内容。多步式的利润表，从总体上将利润总额分为来源于日常活动中的“营业利润”和非日常活动产生的“利得和损失”。在此基础上，减去所得税费用，形成净利润。亦即：第一步，从营业收入出发，减去营业成本、营业税金及附加、管理费用等，得出营业利润;第二步，从营业利润中加上“营业外收入”产生的利得，减去“营业外支出”形成的损失，得出本期利润总额，即税前会计利润;第三步，从税前会计利润中减去所得税，计算出本期净利润。多步式利润表的格式如表6-2所示。

表6-1　　　　　　利润表(单步式)

表6-2　　　　　　利润表(多步式)

多步式利润表的主要优点是可以为报表使用者提供更为有效的预期、决策信息。一般来说，来源于日常经营活动的营业利润，代表着企业的主要经营活动。这部分利润相对稳定、风险较小。而来源于非日常活动中的营业外利润(利得减去损失的余额)通常为偶然所得，本期获得并不意味着以后也会获得，这类利润的稳定性不如营业利润。

(二)我国现行利润表的格式

根据我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》和《企业会计准则解释第3号》的规定，我国现行利润表采用多步式利润表的格式。利润表一般应包括表头、表身和表尾三部分，表头主要包括利润表的名称、编制单位、编制期间和金额单位;表身是利润表的主体部分，包括收入、成本费用各项目的名称;表尾主要包括附注资料等。同时企业需要提供比较利润表，以便报表使用者通过比较不同期间利润表的数据，掌握企业盈利情况及发展趋势。所以利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。一般企业利润表的具体格式如表6-3所示。

表6-3　　　　利润表　　　　会企02表

续表