任务三 利润的核算
【案例】 某企业本年度产生利润总额100万元，所得税税率为25%，在利润形成的过程中，由于企业违规经营被有关部门罚款2万元，该企业通过计算得出本年度应交所得税为100万元×25%＝25万元时，却遭到税务人员的质疑，请问为什么？
组织学生讨论，启发学生从以下几个方面进行思考。
1．企业所得税的计算依据是什么？
2．利润与所得税的计算依据之间到底存在什么差距？
3．如果你是税务人员，则你认为该企业本年度该交多少税款？
理论知识点
一、利润的形成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、应直接计入当期利润的利得和损失等。利润是衡量企业生产经营水平的综合性指标。
（一）营业利润
营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失＋公允价值变动收益（-公允价值变动损失）＋投资收益（-投资损失）
其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失）。
（二）利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出
营业外收入，指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。它并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上也可认为是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此在会计核算上要严格区分营业外收入与营业收入的界限。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得等。其中：
非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得是指企业出售固定资产取得价款、可报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得是指企业出售无形资产的价款，扣除出售无形资产的账面价值、应支付的相关税费后的净收益。
盘盈利得主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。
罚没利得是指企业取得的各项罚款，在弥补由于违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。
捐赠利得是指企业接受捐赠产生的利得。
营业外支出，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。具体包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款损失、公益性捐赠支出、非常损失等。其中：
非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失是指企业出售固定资产所取得的价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；无形资产出售损失是指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。
盘亏损失主要是指清查盘点中盘亏的资产，在查明原因后批经批准，将确定的损失计入营业外支出的金额。
罚款支出是指企业由于违反税法法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。
公益性捐赠支出是指企业对外进行公益性捐赠而发生的支出。
非常损失是指企业因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
（三）净利润
1．净利润的形成
净利润＝利润总额-所得税费用
所得税费用是指企业根据会计准则规定，对当期所得税加以调整计算后，据以确认应从当期会计利润总额中扣除的所得税费用。
企业应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额＝税前会计利润±纳税调整项目
纳税调整项目是指在会计利润的基础上，按税法规定需要进行调整的项目。包括纳税调增与纳税调减项目。
纳税调增项目中主要有两类：一类是按税法规定不允许扣除项目但企业在会计处理中已经计入了当期损失，从而抵减了会计利润的项目，如各项税收的滞纳金、各类违规的罚款、各种非广告性质的赞助等；另一类是指已计入当期费用但超过税法允许扣除标准的项目，如超标的公益性捐赠支出、超标的工资薪金支出、超标的业务招待费等。
纳税调减项目包括三类：一类是指按税法规定可准予免税的项目，如国债利息收入、治理“三废”的收益、不计入损益的补贴项目等；第二类是未弥补的亏损，税法规定企业某年度发生的亏损可用随后连续5年的税前所得来弥补；第三类是指为避免重复征税而准予抵减的项目，如从被投资单位分回的投资收益等。
以上面的讨论案例为例，全年实现的利润总额为100万元，但在利润形成过程中存在违规罚款2万元，因此作为计税依据的应纳税所得额应在利润总额的基础上调增2万元，则当期应交所得税额＝（100＋2）×25%＝25．5（万元）。
在应付税款法下，将企业应交所得税直接确认为当期的所得税费用。
二、利润的分配
可供分配的利润＝当年实现净利润＋年初未分配利润（-年初未弥补完的亏损）
按规定当年取得的税前利润可用来弥补以前年度（连续5年内）的亏损，超过5年的亏损用税后利润来弥补，然后形成的利润可按下列顺序进行分配。
（一）一般企业
1．提取法定盈余公积金
法定盈余公积＝当年实现的净利润×一定比例（不少于10%）
小知识
1．企业在提取当年法定盈余公积时，若年初未分配利润存在贷方余额，则不应包括在计算基数之内；若年初未分配利润存在借方余额，则应先扣除亏损后再计算法定盈余公积的提取金额。
2．企业提取的法定盈余公积累计超过其注册资本50%以上的，可不再提取。
例如：某公司2005年年末，未分配利润账户有贷方余额30万元，2006度又实现净利200万元，若法定盈余公积的计提比例为10%，则2006年应计提的法定盈余公积＝200×10%＝20万元；若2005年年末，未分配利润的账户为借方余额30万元，则2006年应计提的法定盈余公积＝（200-30）×10%＝17（万元）。
2．提取任意盈余公积
任意盈余公积＝当年实现的净利润×一定比例（由企业自行确定）。
3．向投资者分配利润
（二）股份公司
1．提取法定盈余公积。
2．支付优先股股利。
3．提取任意盈余公积。
4．支付普通股股利。
注意：经过上述分配后，仍未分配完利润可留待以后年度进行分配。企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。
即学即思
1．林达公司本年主营业务收入为1000万元，主营业务成本为650万元，又发生其他业务收入100万元，并发生相关的成本50万元，本年度共发生营业税金及附加150万元，投资收益为30万元（贷方金额），管理费用为20万元，销售费用为40万元，财务费用为15万，营业外收入为5万元，所得税费用为50万元。则林达公司本年的营业利润、利润总额和净利润分别是多少？
2．若企业发生亏损时，有几种补亏的方法？
实践技能点（一）
利润总额中关于营业收入、营业成本、营业税金及附加、期间费用以及投资收益等内容的核算在前面已述及，无须重复。这里主要讨论影响利润总额的营业外收入、营业外支出、所得税以及各损益科目结转的核算。
一、营业外收支的核算
（一）核算账户
1．“营业外收入”。属于损益类科目，用以核算企业发生的各项营业外利得。贷方登记发生的各项营业外利得；借方登记期末转入“本年利润”账户的金额；期末本账户应无余额。本科目可按营业外收入项目进行明细核算。
2．“营业外支出”。属于损益类科目，用以核算企业发生各项营业外损失。借方登记发生的各项营业外损失；贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额；期末本账户应无余额。本科目可按营业外支出项目进行明细核算。
（二）账务处理
1．营业外收入
（1）发生营业外收入时：
借：有关账户
贷：营业外收入——××
（2）期末将余额转入“本年利润”时：
借：营业外收入
贷：本年利润
2．营业外支出
（1）发生营业外支出时：
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢、银行存款、固定资产清理等
（2）期末将余额转入“本年利润”时：
借：本年利润
贷：营业外支出
即学即做（一）
1．2005年5月25日，林达公司出售一台设备（不考虑相关税金），原价为140000元，已提折旧40000元，假设未计提减值准备。出售该设备所得价款为125000元，已存入银行。另用现金支付各种清理费4000元。试作出相关账务处理。
（1）注销固定资产原值和累计折旧时：
（2）支付清理费用时：
（3）收到出售价款并存入银行时：
（4）结转清理净损益时：
2．2005年7月31日，林达公司在现金清查中，发现盘盈现金230元，由于原因不明，后经批准转入营业外收入处理。
（1）盘盈现金时：
（2）盘盈现金转入营业外收入时：
3．2005年10月林达公司将已发生的原材料意外灾害损失270000元转作营业外支出。试作出相关账务处理。
4．林达公司用银行存款支付税款滞纳金30000元。试作出相关账务处理。
5．2005年12月林达公司将一项非专利技术出售，取得价款900000元，应交营业税为45000元。该非专利技术的账面余额为1000000元，累计摊销为100000元，未计提减值准备。试作出相关账务处理。
实践技能点（二）
二、本年利润的核算
（一）核算账户
“本年利润”。属于损益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的亏损）。贷方登记各种收入类账户转入的金额；借方登记各种支出、费用类账户转入的金额；期末贷方余额表示当期实现的净利润，借方余额表示当期发生的净亏损。
（二）会计处理
1．结转方法
（1）表结法
表结法是指企业在1～11月的月末账上不结转本年利润，仅将损益类账户的余额在利润表中按要求填制并计算出本期利润和本年累计利润，只有到年末时才将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户。因此企业各损益类账户的平时期末余额表示的是累计的收入或费用，而“本年利润”账户1～11月月末不作任何记录。“本年利润”账户的贷方余额表示全年累计实现的净利润，借方余额则表示全年累计发生的净亏损。
（2）账结法
账结法是指企业在每个会计期末均将全部损益类账户的余额转入“本年利润”账户，并通过“本年利润”账户结出当期的利润和本年的累计利润。经过结转后，各损益类的账户期末均没有余额，“本年利润”账户的贷方余额表示年度的累计实现的净利润，而借方余额则表示为年度内发生的累计净亏损。
2．账务处理
（1）将收入类账户转入本年利润时的账务处理：
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
公允价值变动收益
投资收益（贷方）
贷：本年利润
（2）将成本、费用类账户转入本年利润时的账务处理：
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
公允价值变动损失
投资收益（借方）
营业外支出
即学即做（二）
林达公司2005年1月至11月采用表结法计算利润，2005年年末，各损益类的账户的期末余额如下表：
年末各损益类账户期末余额 单位：元
（1）2005年年末，结转收入类账户时的账务处理：
（2）2005年年末，结转成本、费用类账户时的账务处理：
实践技能点（三）
三、所得税费用的核算
（一）核算账户
“所得税费用”。属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借记登记企业按照税法规定计算确定出的当期应交所得税；贷方登记转入“本年利润”账户的金额，结转后“所得税费用”账户应无余额。
（二）账务处理
由于有关所得税费用的具体核算方法将在后续课程中讲解，此处就按应付税款进行核算，即按当期应交所得税额确认当期的所得税税费用。
1．计算当期应交所得税时：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
2．期末结转至“本年利润”时：
借：本年利润
贷：所得税费用
即学即做（三）
林达公司2006年12月31日有关账户余额如下：
贷方余额：主营业务收入950000元，其他业务收入17000元，投资收益35000元，营业外收入8000元。
借方余额：主营业务成本419000元，其他业务成本20000元，营业税金及附加47500元，销售费用36500元，管理费用46000元，财务费用9000元，资产减值损失10000元，营业外支出2 400元，其中支付给税务部门滞纳金罚款600元，固定资产转让净损失800元，支付给环保部门排污罚款1000元。假设该企业不存在其他纳税调整事项，所得税税率为30%。
（1）结转损益类账户的年末余额：
（2）计算该公司2006年应交所得税额及结转所税费用时：
（3）计算并结转全年的净利润：
实践技能点（四）
四、利润分配的核算
（一）核算账户
“利润分配”。属于所有者权益类账户，用来核算企业利润分配（或亏损弥补）的过程。借方登记分配到各个方面的利润；贷方登记本年利润的结转及用盈余公积补亏等；期末余额如在借方，表示历年积存的未弥补完的亏损，如果余额在贷方，则表示历年积存的未分配完的利润。本科目可按利润分配去向进行明细核算。
（二）账务处理
1．将“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”时的账务处理：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
2．提取法定盈余公积时的账务处理：
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
3．提取任意盈余公积及分派股利时的账务处理：
若分派股票股利（股份制企业适用）时：
借：利润分配——转作股本的普通股利
贷：实收资本（或股本）
4．结转已分配利润时的账务处理：
即学即做（四）
1．以林达公司2006年12月31日的资料为例，若年初未分配利润有贷方余额200000元，按规定比例10%计提法定盈余公积，分派优先股股利50000元，按5%计提任意盈余公积，分派普通股股利100000元。试作出相关账务处理。
（1）提取法定盈余公积时：
（2）分派优先股股利、提取任意盈余公积、分派普通股股利时：
（3）结转已分配利润时：
2．林达公司2007年年末未分配利润账户有借方余额40万元，属于2002年未弥补完的亏损，可用税后利润弥补。2008年度，该公司实现主营业务收入3000万元，其他业务收入88万元，营业外收入20万元，发生主营业务成本1600万元，营业税金及附加542万元，销售费用220万元，管理费用362万元，其他业务成本64万元，财务费用80万元，营业外支出50万元。假设没有纳税调整事项，所得税税率为25%，法定盈余公积、任意盈余公积的计提比例分别为10%、15%，分配现金股利20万元。试作出相关账务处理。
（1）结转损益类账户时：
（2）计算并结转所得税费用时：
（3）结转净利润时：
（4）进行利润分配时：
（5）结转已经分配利润时：
拓展实训
1．【资料】 长江有限责任公司A子公司2008年12月末各损益类账户余额如下：
该公司所得税税率为25%，年初未分配利润贷方余额为100000元，按税后利润的10%计提法定盈余公积，向投资者分配利润100000元。
计算：该公司的营业利润、利润总额、净利润及未分配利润。
2．【资料】 长江有限责任公司B子公司2008年按企业会计准则计算的税前会计利润为1 790万元，所得税税率为25%。经查，公司当年营业外支出中有10万元的违约罚款支出，本年收到的国库券利息收入20万元已计入投资收益中，假定无其他纳税调整项目。
计算：（1）纳税调整数＝
（2）应纳税所得额＝
（3）当期应交所得税额＝
3．【资料】 长江有限责任公司C子公司2008年12月份发生以下经济业务：
（1）按规定转销确实无法支付的应付账款3000元。
（2）收到违约罚款收入19000元，已存入银行。
（3）签发转账支票30000元赞助某足球俱乐部。
（4）因延期纳税，开出转账支票支付税收滞纳金2000元。
（5）经批准结转出售固定资产发生的净损失1000元。
（6）将本月损益类账户余额转入“本年利润”账户，各损益类账户余额如下：
（7）公司本年发生国债利息收入18000元，支付罚款支出1500元，所得税税率25%，计算并结转本月所得税费用。
（8）结转本年累计实现的税后利润200000元。
（9）按税后利润的10%分别计提法定盈余公积和任意盈余公积，并向投资者分配利润75000元。
（10）将“利润分配”各明细账户余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户。
要求：根据以上资料，编制有关经济业务的会计分录。
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