第六节 财务成果业务的核算
一、财务成果的构成
企业财务成果是指企业在一定期间的各项收入与各项费用相抵后的结果，有利润和亏损两种表现形式。企业财务成果是综合反映企业工作质量的重要指标，也是衡量企业经济效益高低的主要标志。财务成果核算的主要问题就是正确计算企业一定会计期间的收入和费用。这里的收入不仅包括营业收入，还包括营业外收入；这里的费用不仅包括为取得营业收入而发生的各种成本、费用和税金，还包括营业外支出等。企业在一定时期利润（或亏损）的基本计算公式如下：
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用
其中： 营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
二、财务成果核算的账户设置
（一）“营业外收入”账户
“营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入，即直接计入当期利润的利得，包括盘盈利得、非流动资产处置利得、罚没利得、捐赠利得等。贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入，期末结转后没有余额。“营业外收入”账户应按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。
（二）“营业外支出”账户
“营业外支出”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出，包括盘亏损失、处置非流动资产处置损失、罚没支出、捐赠支出、非常损失等。借方登记发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出，期末结转后没有余额。“营业外支出”账户应按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。
（三）“所得税费用”账户
“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业按规定从利润总额中扣除的所得税费用。借方登记应计入本期损益的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，期末结转后本账户没有余额。
（四）“投资收益”账户
“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。贷方登记取得的投资收益，借方登记发生的投资损失。期末如有贷方余额，则为投资净收益，将其从借方结转到“本年利润”账户的贷方；期末如有借方余额，则为投资净损失，将其从贷方结转到“本年利润”账户的借方。结转后该账户没有余额。
（五）“本年利润”账户
“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业本年度累计实现的净利润或发生的净亏损。贷方登记期末从损益类账户转入的本期实现的各项收入，借方登记期末从损益类账户转入的各项费用。期末余额若在贷方，表示企业实现的净利润；期末余额若在借方，则表示企业发生的净亏损。在年度的1月份至11月份，该账户余额不予结转，反映截止到本期累计实现的净盈利或发生的净亏损；年度终了，应将该账户余额转入“利润分配”账户，结转后该账户应无余额。“本年利润”账户的结构如下：
（六）“利润分配”账户
“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业利润的分配情况。该账户借方登记利润的分配数额，贷方登记可供分配的利润数额，即从“本年利润”账户转入的净利润数额，借方余额表示企业年末未弥补的亏损数额，贷方余额表示企业年末未分配的利润数额。该账户应按利润分配项目设置明细账，进行明细分类核算。“利润分配”账户的结构如下：
（七）“盈余公积”账户
“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业从净利润中提取盈余公积的增减变动和结存情况。该账户贷方登记盈余公积的提取数；借方登记盈余公积的使用数；期末余额在贷方，表示盈余公积的结余额。该账户应按盈余公积的种类设置明细账，进行明细分类核算。
（八）“应付利润”账户
“应付利润”账户属于负债类账户，用以核算和监督企业向投资者分配的现金股利或利润。贷方登记企业应付给投资者的利润数；借方登记实际支付的利润数；贷方余额表示尚未支付的现金股利利润数。
三、财务成果核算举例
【例4－29】 以银行存款1 000元购买厂部零星办公用品。
该项经济业务一方面使企业银行存款减少1 000元，另一方面使企业的办公费用增加1 000元，涉及“银行存款”和“管理费用”两个账户。会计分录为：
【例4－30】 以现金500元支付业务招待费。
该项经济业务一方面使企业业务招待费增加500元，另一方面使企业的现金减少500元，涉及“管理费用”和“现金”两个账户。会计分录为：
【例4－31】 以银行存款支付捐款2 000元。
该项经济业务一方面使企业的无偿捐赠支出增加了2 000元，应记入“营业外支出”账户的借方；另一方面使企业银行存款减少了2 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为：
【例4－32】 收到罚款收入3 000元并存入银行存款账户。
该项经济业务一方面使企业银行存款增加3 000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的罚没收入增加3 000元，应记入“营业外收入”账户的贷方。会计分录为：
【例4－33】 收到投资收益4 000元并存入银行存款账户。
该项经济业务一方面使企业银行存款增加4 000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的投资收益增加4 000元，应记入“投资收益”账户的贷方。会计分录为：
【例4－34】 期末，将本期各损益类账户的余额结转到“本年利润”账户。
根据上述资料可知，结转前各损益类账户的余额分别为：主营业务收入230 000元、其他业务收入5 000元、营业外收入3 000元、投资收益4 000元；主营业务成本113 680元、其他业务成本3 500元、营业税金及附加10 000元、销售费用8 000元、管理费用15 040元、财务费用5 000元、营业外支出2 000元。会计分录如下。
（1）将本期收入类账户的余额结转至“本年利润”账户的贷方：
（2）将本期支出类账户的余额结转至“本年利润”账户的借方：
结转后，本月收入242 000元与成本费用157 220元的差额为84 780元，即为本期实现的利润总额。
【例4－35】 本期实现的利润总额为84 780元，按25％的所得税税率计算应缴纳所得税为21 195元。
该项经济业务的发生，一方面使企业的所得税费用增加21 195元，应记入“所得税费用”账户的借方；另一方面由于所得税尚未缴纳，使得企业的应交税费增加21 195元，应记入“应交税费”账户的贷方。会计分录为：
【例4－36】 将本期的所得税费用21 195元转入“本年利润”账户。
【例4－37】 接上述资料，企业按税后利润的10％提取法定盈余公积。
税后利润＝84 780元－21 195元＝63 585元
应提取的法定盈余公积＝63 585元×10％＝6 358.5元
该项经济业务的发生，一方面引起企业的利润分配增加，应借记“利润分配”账户；另一方面引起企业的盈余公积增加，应贷记“盈余公积”账户。会计分录为：
【例4－38】 企业决定向投资者分配利润20 000元。
该项经济业务的发生，一方面引起企业的利润分配增加，应借记“利润分配”账户；另一方面引起企业的负债增加，应贷记“应付利润”账户。会计分录为：
【例4－39】 企业以存款向投资者支付应付利润20 000元。
该项经济业务的发生，一方面引起企业的存款减少，应贷记“银行存款”账户；另一方面引起企业的负债减少，应借记“应付利润”账户。会计分录为：
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
