工业企业的营业利润怎么算

第六节　财务成果业务的核算

一、财务成果业务核算的主要内容

财务成果是企业在一定会计期间生产经营活动的最终成果，是收入扣减费用后的净额。如果收入大于费用，净剩余为正，形成利润；反之，则为亏损。利润是综合反映企业工作质量的一项财务指标，按其构成层次可分为营业利润、利润总额和净利润。

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－

　　　　　财务费用±投资收益±公允价值变动损益－资产减值损失

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润＝利润总额－所得税费用

企业实现的净利润，除国家另有规定者外，应按照下列顺序进行分配：①提取法定盈余公积；②向投资者分配利润；③其他。

因此，企业财务成果业务核算的主要内容包括利润形成的核算和利润分配的核算两部分。

二、利润形成的核算

1.期间费用的核算

期间费用是指虽与本期收入的取得密切相关，但不能直接归属于某个特定对象的各种费用。期间费用是企业当期发生的费用中重要的组成部分，包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用的核算已在本章第一节进行了介绍，这里仅介绍管理费用和财务费用的核算。

（1）期间费用核算的账户设置

①“管理费用”账户。该账户是用来核算企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用的账户。该账户属于损益类账户，其借方登记本期发生的各项管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额，结转后该账户应无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。“管理费用”账户的结构如图4-27所示。

图4-27　“管理费用”账户的结构

②“财务费用”账户。该账户是用来核算企业为筹集生产经营活动所需资金等而发生的筹资费用的账户。财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户属于损益类账户，其借方登记本期发生的各项财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额，结转后该账户应无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。“财务费用”账户的结构如图4-28所示。

图4-28　“财务费用”账户的结构

（2）期间费用的总分类核算

【例4-32】　以银行存款240元购买办公用品。

这项经济业务的发生，一方面使管理费用增加240元，另一方面使企业银行存款减少240元。因此，这项经济业务涉及“管理费用”和“银行存款”两个账户。管理费用的增加是费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：管理费用　　240

　贷：银行存款　　240

【例4-33】　计提本月行政管理部门使用的固定资产折旧1200元。

这项经济业务的发生，一方面使管理费用增加1200元，另一方面使固定资产累计折旧额增加1200元。因此，这项经济业务涉及“管理费用”和“累计折旧”两个账户。管理费用的增加是费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方；累计折旧的增加，实际上是固定资产价值的减少，应记入“累计折旧”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：管理费用　　1200

　贷：累计折旧　　1200

【例4-34】　分配本月应付行政管理人员工资4000元，应提取的职工福利费560元。

这项经济业务的发生，一方面使管理费用增加4560元，另一方面使应付职工薪酬增加4560元。因此，这项经济业务涉及“管理费用”和“应付职工薪酬”两个账户。管理费用的增加是费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方；应付职工薪酬的增加是负债的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：管理费用　　4560

　贷：应付职工薪酬　　4560

【例4-35】　预提本月负担的银行借款利息200元。

这项经济业务的发生，一方面使财务费用增加200元，另一方面使应付利息增加200元。因此，这项经济业务涉及“财务费用”和“应付利息”两个账户。财务费用的增加是费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方；应付利息的增加是负债的增加，应记入“应付利息”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：财务费用　　200

　贷：应付利息　　200

【例4-36】　职工刘芳报销差旅费420元，支付其现金20元（原借款400元）。

这项经济业务的发生，一方面使管理费用增加420元，另一方面使企业现金减少20元，其他应收款减少400元。因此，这项经济业务涉及“管理费用”、“其他应收款”和“库存现金”三个账户。管理费用的增加是费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方；现金和其他应收款的减少是资产的减少，应分别记入“库存现金”和“其他应收款”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：管理费用　　420

　贷：库存现金　　20

　　其他应收款　　400

【例4-37】　以现金1000元支付研究费用。

这项经济业务的发生，一方面使管理费用增加1200元，另一方面使企业现金减少1200元。因此，这项经济业务涉及“管理费用”和“库存现金”两个账户。管理费用的增加是费用的增加，应记入“管理费用”账户的借方；现金的减少是资产的减少，应记入“库存现金”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：管理费用　　1200

　贷：库存现金　　1200

2.营业外收支的核算

（1）营业外收支核算的账户设置

①“营业外收入”账户。该账户是用来核算企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得的账户。该账户属于损益类账户，其贷方登记本期取得的各项营业外收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等；借方登记期末转入“本年利润”账户贷方的数额，结转后该账户应无余额。本账户可按营业外收入项目进行明细核算。“营业外收入”账户的结构如图4-29所示。

图4-29　“营业外收入”账户的结构

②“营业外支出”账户。该账户是用来核算企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失的账户。该账户属于损益类账户，其借方登记本期发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠损失、非常损失、盘亏损失等；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额，结转后该账户应无余额。本账户可按支出项目进行明细核算。“营业外支出”账户的结构如图4-30所示。

图4-30　“营业外支出”账户的结构

（2）营业外收支的总分类核算

【例4-38】　企业原欠北方公司一笔货款2000元，因北方公司撤销已无法偿还，转为营业外收入。

这项经济业务的发生，一方面使企业的营业外收入增加2000元，另一方面使企业的应付账款减少2000元。因此，这项经济业务涉及“应收账款”和“营业外收入”两个账户。营业外收入的增加是收入的增加，应记入“营业外收入”账户的贷方；应收账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：应付账款　　2000

　贷：营业外收入　　2000

【例4-39】　企业进行公益性捐赠货币资金1000元，以银行存款转账支付。

这项经济业务的发生，一方面使营业外支出增加1000元，另一方面使企业银行存款减少1000元。因此，这项经济业务涉及“营业外支出”和“银行存款”两个账户。营业外支出的增加是费用的增加，应记入“营业外支出”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：营业外支出　　1000

　贷：银行存款　　1000

3.所得税费用核算

所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益）。公式如下：

所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）

递延所得税费用＝递延所得税负债增加额＋递延所得税资产减少额

递延所得税收益＝递延所得税负债减少额＋递延所得税资产增加额

（1）当期所得税的计量

应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。计算公式为：

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。

纳税调整减少额主要包括税法规定弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补的亏损和国债利息收入等。

企业当期所得税的计算公式：

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

（2）所得税费用核算的账户设置

“所得税费用”账户是用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用的账户。该账户属于损益类账户，其借方登记按规定计算的本期应交所得税；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额，结转后该账户应无余额。本账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。“所得税费用”账户的结构如图4-31所示。

图4-31　“所得税费用”账户的结构

（3）所得税费用的总分类核算

【例4-40】　按本月实现利润的33%计算应交所得税26815.80元。

这项经济业务的发生，一方面使企业的所得税费用增加26815.80元，另一方面使企业应交税费增加26815.80元。因此，这项经济业务涉及“所得税费用”和“应交税费”两个账户。所得税费用的增加是费用的增加，应记入“所得税费用”账户的借方；应交税费的增加是负债的增加，应记入“应交税费”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：所得税费用　　26815.80

　贷：应交税费　　26815.80

4.利润形成核算的账户设置

（1）利润形成核算的账户设置“本年利润”账户是用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）的账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记期末由各收入账户转入的本期实现的各种收入；借方登记由各费用账户转入的本期发生的各种费用；将收入与费用相抵后，如果收入大于费用，即为贷方余额，表示本期实现的净利润；如果费用大于收入，即为借方余额，表示本期发生的净亏损。在年度中间，该账户的余额不予结转，表示截至本期本年度累计实现的净利润或发生的净亏损。年度终了，应将本账户余额转入“利润分配”账户，结转后该账户应无余额。“本年利润”账户的结构如图4-32所示。

图4-32　“本年利润”账户的结构

（2）利润形成的总分类核算

【例4-41】　期末结转本月发生的各项收入共计467000元。其中，主营业务收入465000元；营业外收入2000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业本年利润增加467000元，另一方面使主营业务收入和营业外收入分别减少465000元和2000元。因此，这项经济业务涉及“本年利润”、“主营业务收入”和“营业外收入”三个账户。将各项收入转入“本年利润”账户的贷方，应编制如下会计分录：

借：主营业务收入　　465000

　　营业外收入　　2000

　贷：本年利润　　467000

【例4-42】　期末结转本月发生的各项费用共计385740元。其中，主营业务成本372600元；销售费用3000元；营业税金及附加1320元；管理费用7620元；财务费用200元；营业外支出1000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业本年利润减少385740元，另一方面使主营业务成本、销售费用、营业税金及附加、管理费用、财务费用和营业外支出分别减少372600元、3000元、1320元、7620元和200元。因此，这项经济业务涉及“本年利润”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”和“营业外支出”七个账户。将各项支出转入“本年利润”账户的借方，应编制如下会计分录：

借：本年利润　　385740

　贷：主营业务成本　　372600

　　销售费用　　3000

　　营业税金及附加　　1320

　　管理费用　　7620

　　财务费用　　200

　　营业外支出　　1000

【例4-43】　将本月的所得税费用转入“本年利润”账户。

这项经济业务的发生，一方面使企业的所得税费用减少26815.80元，另一方面使企业本年利润减少26815.80元。因此，这项经济业务涉及“所得税费用”和“本年利润”两个账户。所得税费用的减少是费用的减少，应记入“所得税费用”账户的贷方；本年利润的减少是所有者权益的减少，应记入“本年利润”账户的借方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：本年利润　　26815.80

　贷：所得税费用　　26815.80

上述利润形成业务的会计分录登记总账的结果如图4-33所示。

图4-33　财务成果核算业务流程

二、利润分配的核算

企业实现的净利润应按规定的程序进行分配。企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积金弥补。有关这方面的内容将在财务会计中详细介绍。

1.利润分配核算的账户设置

为了反映和监督企业利润的分配情况，应设置以下账户。

（1）“利润分配”账户

“利润分配”账户是用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额的账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记年末由“本年利润”账户转来的全年实现的净利润额和用盈余公积弥补的亏损数；借方登记企业按规定实际分配的利润数和年末由“本年利润”账户转来的本年累计发生的亏损数；余额如果在贷方，表示年末未分配的利润数额，余额如果在借方，表示年末尚未弥补的亏损。该账户应按利润分配项目，如“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。“利润分配”账户的结构如图4-34所示。

图4-34　“利润分配”账户的结构

（2）“盈余公积”账户

“盈余公积”账户是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积的账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记企业按规定从净利润中提取的盈余公积；借方登记盈余公积的使用数；期末余额在贷方，表示盈余公积的结余数。“盈余公积”账户的结构如图4-35所示。

图4-35　“盈余公积”账户的结构

（3）“应付股利”账户

“应付股利”账户是用来核算企业分配的现金股利或利润的账户。该账户属于负债类账户，其贷方登记企业计算出的应付的现金股利或利润；借方登记实际支付的现金股利或利润；期末余额如果在贷方，表示企业应付未付的现金股利或利润。该账户应按投资者进行明细核算。“应付股利”账户的结构如图4-36所示。

图4-36　“应付股利”账户的结构

2.利润分配的总分类核算

【例4-44】　按净利润81260元的10%计算提取盈余公积。

这项经济业务的发生，一方面使企业的盈余公积增加8126元，另一方面使利润分配增加8126元。因此，这项经济业务涉及“利润分配”和“盈余公积”两个账户。由于“利润分配”账户是“本年利润”账户的抵减账户，所以利润分配的增加使所有者权益中的利润减少，应记入“利润分配”账户的借方；盈余公积的增加是所有者权益的增加，应记入“盈余公积”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：利润分配　　8126

　贷：盈余公积　　8126

【例4-45】　企业根据利润分配方案，向投资者分配利润56882元。

这项经济业务的发生，一方面使企业的应付股利增加56882元，另一方面使利润分配增加56882元。因此，这项经济业务涉及“利润分配”和“应付股利”两个账户。由于“利润分配”账户是“本年利润”账户的抵减账户，所以利润分配的增加使所有者权益中的利润减少，应记入“利润分配”账户的借方；应付股利的增加是负债的增加，应记入“应付股利”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：利润分配　　56882

　贷：应付股利　　56882

【例4-46】　年末结转全年实现的净利润81260元。

年度终了，企业应将本年实现的利润或发生的亏损总额，由“本年利润”账户转入“利润分配”账户，利润总额由“本年利润”账户的借方转入“利润分配”账户的贷方；亏损总额由“本年利润”账户的贷方转入“利润分配”账户的借方；结转后，“本年利润”账户无余额。因此，这项经济业务应编制如下会计分录：

借：本年利润　　81260

　贷：利润分配　　81260

以上利润分配业务的会计分录登记总账的结果如图4-37所示。

图4-37　利润分配业务流程