项目三 会计凭证
学习目标
1．知识目标
了解会计凭证的概念及种类，熟悉原始凭证和记账凭证的基本内容，明确会计凭证的传递程序、整理、装订和保管的方法。
2．能力目标
学会填制、审核原始凭证和记账凭证，学会会计凭证的装订方法和会计凭证的保管方法。
必备知识（理论知识）
一、会计凭证的含义和种类
（一）会计凭证的意义
会计凭证是用于记录经济业务，明确经济责任，作为登记会计账簿依据的具有法律效力的书面证明文件。会计凭证是正确、真实反映经济活动过程及结果，保障账户记录真实性、准确性的主要依据。填制和审核会计凭证既是会计工作的起点和主要方法，也是会计核算的基础工作，还是会计核算和监督职能发挥作用的主要手段。
（二）会计凭证的种类
会计凭证按其编制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。
原始凭证是在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，明确经济责任的书面证明文件。如餐饮发票、增值税专用发票、差旅费报销单、材料入库单、发货单、成本计算表（单）等。
记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证归类整理，并根据会计分录而编制的，据以登记会计账簿的会计凭证。如收款凭证、付款凭证、转账凭证、记账凭证等。
二、原始凭证
（一）原始凭证的基本内容
原始凭证的来源渠道广泛，种类繁多，制作单位多样，因此格式千差万别，构成项目存在一定差异。但综合来看，一般包括以下基本内容：①凭证名称；②填制凭证日期；③填制凭证单位名称或填制人名称；④经办人员签名盖章；⑤接受凭证单位名称；⑥经济业务内容、数量、单价和金额等项。
增值税发票原始凭证构成项目如图3－1所示。
（二）原始凭证的种类
1．按来源分类
原始凭证按其来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。
外来原始凭证是在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：火车票、机票、餐饮定额发票、普通商业发票、增值税发票等。
电汇（回单）、银行承兑汇票、现金支票票样如图3－2、图3－3、图3－4所示。
图3－2 电汇单（回单）票样
图3－3 银行承兑汇票票样
图3－4 现金支票票样
自制原始凭证是指本单位内部经办业务的部门和人员，在业务发生或完成时填制的原始凭证。如：收料单、领料单、产品入库单、差旅费报销单等。
差旅费报销单、收料单、产品入库单样品如表3－1、表3－2、表3－3所示。
表3－1 差旅费报销单
表3－2 收料单
表3－3 产品入库单
2．按填制方法分类
原始凭证按照其填制方法不同可分为一次原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证。
一次原始凭证，是指一次填制完成的原始凭证。这种凭证一般在一张凭证上只反映一项经济业务或者同时反映若干项同类经济业务。如收料单、产品入库单、差旅费报销单、发票等都是一次性原始凭证。一次原始凭证能反映一笔经济业务的内容，使用方便，但凭证数量较多，不利管理。
累计原始凭证，是指在一张原始凭证上连续、累计登记一定时期内不断重复发生的若干项同类经济业务。凭证填制手续是随着经济业务的陆续发生而逐次填制，直到期末填制完毕的原始凭证。例如，限额领料单就是一种累计原始凭证，其一般格式见表3－4。累计原始凭证可以减少凭证张数，简化填制手续，还可以与计划或定额领用数量进行核对，反映计划业务执行或完成情况，开展预算控制管理。
汇总原始凭证（也称为原始凭证汇总表），是根据许多同类经济业务的原始凭证或会计核算资料定期加以汇总而重新编制的凭证。如发料凭证汇总，见表3－5。
表3－4 限额领料单
表3－5 发料凭证汇总表
3．按用途分类
原始凭证按照用途可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证三种。
通知凭证是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证。如罚款通知书、委托收款凭证、付款通知单等。
表3－6 委托收款凭证（付款通知） 托收号码：
执行凭证是用来证明某项经济业务已发生或已执行完毕的凭证，也称为证明凭证。如收料单表、出库单等。表3－7为出库单样品。
表3－7 出库单
计算凭证是根据其他原始凭证和有关会计核算资料而编制的原始凭证，也称为手续凭证。计算凭证一般是为了记账、了解各项数据来源和产生情况而编制的，如制造费用分配表、产品成本计算表、工资计算表等，制造费用分配表见表3－8，产品成本计算表见表3－9。
表3－8 制造费用分配表
表3－9 成本计算表
4．按格式和使用范围分类
原始凭证按格式和使用范围不同可分为通用原始凭证和专用原始凭证两种。
通用原始凭证是指全国或某一地区、某一部门编制，具有统一格式的原始凭证。如中国人民银行统一印制的“信汇凭证”、全国统一使用的“银行承兑汇票”、某一地区印制的“餐饮发票”等。
专用原始凭证是指某一些单位内部，根据本单位管理要求设计的具有特定内容、格式和专门用途的原始凭证。如差旅费报销单、高速公路收费票等。
情景案例
【案例3－1】 陕西万泉有限公司的会计凭证
（一）单位基本情况
企业名称：陕西万泉有限公司（增值税一般纳税人）
开户银行：建设银行万泉市支行
账号：20001206
纳税人账号：1501178845678
财务部人员分工：会计主管：李涛 会计：何园 出纳：张芳 审核：吴燕
（二）2011年1月上旬发生有关交易或事项
1．1月1日出纳员张芳开出现金支票从开户银行提取现金2 000元备用。
2．1月1日，销售科职工王新明到青岛开商品展销会，经领导批准向财务科预借差旅费2 000元，财务人员审核无误后付现金。
3．1月2日，出纳员张芳将当天零星销售货款人民币85 600元现金存入银行（其中：700 张100元币，300张50元币，60张10元币）。
4．1月8日，向本市新华厂购进A材料100公斤，单价3 000元／公斤，运杂费200元，增值税51 000元，开出转账支票付款，材料已验收入库。
5．1月9日，王新明开会回到企业报销差旅费，出差7天的交通费730元（万泉—青岛370元，青岛—万泉360元），出差补助费1 050（公司采用差旅费包干制，报销标准每天150元），电话补助费70元（报销标准每天10元），单据共7张，计1 850元，退回现金150元，由出纳开出收款收据一张。
（三）任务要求
1．以陕西万泉有限公司有关人员名义，填写借款单、现金缴款单、现金支票、转账支票、收料单、进账单、差旅费报销单、现金收据。
2．以陕西万泉有限公司有关业务人员的名义履行签字、盖章手续。
3．由审核员审核所编制的原始凭证，指出存在问题并予以纠正。
任务分析
上述案例任务属于原始凭证的填制任务和审核任务两个部分，而原始凭证的填制和审核都包括：①自制原始凭证的填制和审核；②外来原始凭证的填制和审核。因此要完成案例任务就必须学习和掌握原始凭证的填制和审核的内容和方法。下面开始学习原始凭证的填制。
任务一 原始凭证填制
任务知识 原始凭证填制人员和基本要求
一、原始凭证填制人员
原始凭证有着不同的形成过程，其填制人员也各不相同。外来原始凭证是在同其他单位发生经济业务时由其经办人员按要求填制的；自制原始凭证中的一次凭证是在经济业务发生时由经办人员直接填制，自制原始凭证的累计凭证是由经办人在每次经济业务完成后直接填制，自制原始凭证的汇总凭证是由有关责任者定期汇总编制。尽管填制方法不尽相同，但对它们的填制却有着一些共同性的要求。
二、原始凭证填制的基本要求
1．记录要真实
原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，既要符合国家有关政策、法令、法规、制度的要求；又要符合有关经济业务的实际情况，不得弄虚作假，更不得伪造凭证。
2．内容要完整
原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略；经办业务的有关部门和人员要认真审核，履行签名盖章手续。
3．手续要完备
单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
4．书写要清楚、规范
原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白，金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”；大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008．00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。
5．编号要连续
如果原始凭证已预先印有编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。未编号的应连续编号，不得间断编号或跳号。
6．不得涂改、刮擦、挖补
原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7．填制要及时
各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。
子任务一 自制原始凭证填制
一、自制原始凭证的填制方法
1．一次凭证的填制方法
一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。
2．累计凭证的填制方法
累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的。
3．汇总原始凭证的填制方法
汇总原始凭证，是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。汇总原始凭证是由有关责任人根据经济管理的需要定期编制的。
二、自制原始凭证的填制程序
自制原始凭证种类繁多，格式差异较大，因此填制程序和方法也各不相同，无法统一填制程序和方法，现就常见自制原始凭证的填制程序、方法和要求介绍如下：
（一）支票的填写程序
步骤一：填制出票日期（大写）。日期数字必须用中文汉字大写，不足10的月和日前应加写零，大写数字写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。
例如：2005年8月5日 贰零零伍年零捌月零伍日
2006年2月13日 贰零零陆年零贰月壹拾叁日
步骤二：填写收款人。
（1）现金支票收款人可写为本单位名称，此时现金支票背面“被背书人”栏内加盖本单位的财务专用章、法人印章和财务部主管印章，之后收款人可凭现金支票直接到开户银行提取现金（由于有的银行各营业点联网，所以也可到联网营业点取款，具体要看联网覆盖范围而定）；现金支票收款人也可写为收款人个人姓名，此时现金支票背面不盖任何章，收款人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称，凭身份证和现金支票签字领款。
（2）转账支票收款人应填写为对方单位名称，转账支票背面本单位不盖章。收款单位取得转账支票后，在支票背面被背书栏内加盖收款单位财务专用章和法人章和财务部主管印章，填写好银行进账单后连同该支票交给收款单位的开户银行委托银行收款。
步骤三：填写付款行名称、出票人账号。即为本单位开户银行名称及银行账号。例如：工行高新支行九莲分理处1202027409900088888。
步骤四：书写人民币（大写）。数字大写写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、亿、万、仟、佰、拾。
例如：289 546．52贰拾捌万玖仟伍佰肆拾陆元伍角贰分。
7 560．31柒仟伍佰陆拾元零叁角壹分。此时“零”字可写可不写。
532．00伍佰叁拾贰元正。“正”写为“整”字也可以，不能写为“零角零分”。
425．03肆佰贰拾伍元零叁分。
325．20叁佰贰拾伍元贰角。角字后面可加“正”字，但不能写“零分”。
步骤五：书写人民币小写。最高金额的前一位空白格用“￥”字头打掉，数字填写要求完整清楚。
步骤六：填写支票用途。①现金支票使用有一定限制的，只能用于现金适用范围规定的项目，一般填写“备用金”、“差旅费”、“工资”、“劳务费”等。②转账支票没有具体规定，可填写如“货款”、“代理费”等。
步骤七：加盖印章。支票正面盖财务专用章、法人印章和财务主管印章，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，印章模糊只能将本张支票作废，换一张重新填写重新盖章。
注意：①支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废。②受票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改。
以案例3－1中第1笔、第4笔事项为例，填制现金支票见表3－10，转账支票见表3－11。
表3－10 案例3－1中现金支票填制
表3－11 案例3－1中转账支票填制
（二）借款单的填制程序
以案例3－1中第2笔事项为例填制借款单见表3－12。
步骤一：按照借款当天实际公历日期填写年月日。
步骤二：按照借款人所在工作单位填写借款单位，按照借款使用将完成工作任务填写借款事由。
步骤三：按照完成工作任务预算金额填写借款金额（大写、小写）。
步骤四：借款人签字、借款单位领导审核签字。
表3－12 借款单
（三）差旅费报销单的填制程序
以案例3－1中第5笔事项为例填制差旅费报销单见表3－13。
步骤一：填制报销单位（销售科）。
步骤二：填写报销日期（小写）（2011．1．9．），按照实际出差人姓名填写姓名（王新明）。
步骤三：按照领导布置如实填写出差事由（到青岛开商品展销会）。
步骤四：按照交通工具票所列起讫地点名称填写到起讫地点（万泉—青岛，青岛—万泉）；按照交通工具名称填制交通工具，常见有：汽车、火车、轮船、飞机等；按照交通工具票所列票价、保险额、代售手续费等合计填列交通工具金额（370元，360元）。
步骤五：按照单位出差补贴标准规定计算出差补贴金额（7×150＝1 050元），按照单位住宿费报销标准规定计算住宿费，按照单位电话费补贴标准计算出差电话费补贴（7×10＝70元）等。
步骤六：按照各项目合计金额填写合计，顶格书写人民币大写金额。人民币小写金额应写到角分。
步骤七：会计主管、会计、审核、部门主管、出差人签字盖章。
表3－13 差旅费报销单
（四）现金交款单的填制程序
以案例3－1第3笔举例业务编制现金交款单见表3－14。
表3－14 中国建设银行现金交款单
（五）进账单的填制
银行进账单是持票人或收款人将票据款项存入收款人所在银行账户的凭证，也是银行将票据款项记入收款人账户的凭证。
当企业持转账支票、银行本票和银行汇票等到银行办理转账时，须填制进账单。
进账单一般一式三联，第一联为回单，是出票人开户银行交给出票人的回单；第二联为贷方凭证，由收款人开户银行作贷方凭证；第三联为收账通知，是收款人开户银行交给收款人的收账通知。
进账单中须填写下列项目：
（1）收款人或付款人全称为企业在银行开户名称；
（2）账号为开户银行账号；
（3）开户银行为开户银行全称；
（4）大写金额应紧接“人民币”书写；
（5）小写金额要与大写金额相符；
（6）票据种类一般为转账支票、银行本票和银行汇票等；
（7）票据张数为送存银行的票据张数。
编制范例见表3－15。
表3－15 银行进账单
子任务二 外来原始凭证填制
一、外来原始凭证的填制方法
外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经济单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。
二、外来原始凭证的填制程序
（一）增值税发票的制作
1．税控机的系统设置
（1）初始化禁做，第一次安装时使用。
（2）税务信息，名字和税号不能修改，银行账号，输入一个号码后输第二个时需回车。
（3）商品只能先录入商品编号后选入；客户编码可直接输入也可选入；商品税目（需有），简码（可有可无）；单价应在开具发票时直接输入；地址、电话、银行账户输入时需从编辑器中输入；保存时，点左上角退出，不点右上角的差号。
2．发票管理
（1）发票领用：购买（带IC卡）———读入开票系统（买错发票需退回IC卡发票号）。注意：购买时需持报表和IC卡等（国税局决定）；读入时若失败，原因：未插IC卡；IC卡中无领购的发票；发票流水号已经读走（点发票填开，看有没有发票）；金税卡已到锁死期。
（2）发票退回：只有因国税局错买了发票才能使用此项。
（3）开具发票：确认发票代码和号码；金税卡日期如错误，应携带IC卡到国税局授权修改；商品信息中注意含不含税；一张发票只能一种税率，只能开八行商品；开完发票，打印即保存了；销方信息：银行账号可多个。
（4）发票修复：发票修复后，所有发票无法打印（从金税卡到硬盘）。
发票查询、发票开具管理：①查询打印时，点第一窗口的打印；②山东省清单打印选套打；③发票复制，选中行———选项。注意：复制过来的商品可修改。
（5）特殊增值税发票的制作。
①开具带销货清单的发票：如果商品行多于八行，需开清单；先确认含不含税；只能在清单上写商品，发票上不写商品；清单一张可打十二行。
②开具带折扣的专用发票。
A．带清单：清单中的每行都可加折扣或多行统一折扣；但发票上只显示一行折扣栏（不管是不是同种折扣）。
B．不带清单：选中商品行、点折扣，其折扣行数是指选中行及上面几行；折扣行只能删除不能修改；商品行与折扣行之间不许加入信息，折扣行算一行；每行或多行商品可加折扣，但总金额不可加折扣。
③开具负数发票：商品与客户都不用填写，且有退回之正数发票。隔月发票需冲红。冲一部分的，需对方国税局开具退货证明书，用减号重新输入（单位为正），找不到明细，需手工输入，需保存点打印按钮。
④作废专用发票：A．当月发票可以作废，隔月的需冲红。B．谁开谁作废。C．点击作废按钮。D．已报税的发票不能作废只能冲红。范例见图3－5。
图3－5 作废专用发票范例
（二）铁路货物运单的填制
1．总则
货物运单（以下简称运单）是承运人与托运人之间，为运输货物而签订的一种运输合同。托运人对其在运单和物品清单内所填记事项的真实性，应负完全责任。
运单由承运人印制，在办理货运业务的车站按规定的价格出售。运量较大的托运人经发站同意，可以按照承运人规定的格式，自行印制运单。运单样式如图3－6所示。
图3－6 铁路货物运单
运单粗线以左各栏和领货凭证由托运人用钢笔、毛笔、圆珠笔或用加盖戳记的方法填写。
运单内填写各栏有更改时，在更改处，属于托运人填记事项，应由托运人盖章证明；属于承运人记载事项，应由车站加盖站名戳记。
2．托运人填写部分的填制
（1）“发站”栏和“到站（局）”栏，应分别按《铁路货物运价里程表》规定的站名完整填记，不得简称。到达（局）名，填写到达站主管铁路局名的第一个字。“到站所属省（市）、自治区”栏，填写到站所在地的省（市）、自治区名称。托运人填写的到站、到达局和到站所属省（市）、自治区名称，三者必须相符。
（2）“托运人名称”和“收货人名称”栏应填写托运单位和收货单位的完整名称，如托运人或收货人为个人时，则应填记托运人或收货人姓名。
（3）“托运人地址”和“收货人地址”栏，应详细填写托运人和收货人所在省、市、自治区城镇街道和门牌号码或乡、村名称。托运人或收货人装有电话时，应记明电话号码。如托运人要求到站于货物到达后用电话通知收货人时，必须将收货人电话号码填写清楚。
（4）“货物名称”栏应按《铁路货物运价规则》附表二“货物运价分类表”或国家产品目录，危险货物则按《危险货物运输规则》附件一“危险货物品名索引表”所列的货物名称完全、正确填写。按一批托运的货物，不能逐一将品名在运单内填记时，须另填物品清单一式三份，一份由发站存查，一份随同运输票据递交到站，一份退还托运人。对危险货物、鲜活货物或使用集装箱运输的货物，除填记货物的完整名称外，并应按货物性质，在运单右上角用红色墨水书写或用加盖红色戳记的方法，注明“爆炸品”、“氧化剂”、“毒害品”、“腐蚀物品”、“易腐货物”、“×吨集装箱”等字样。
（5）“件数”栏，应按货物名称及包装种类，分别记明件数，“合计件数”栏填写该批货物的总件数。
（6）“包装”栏记明包装种类，如“木箱”、“纸箱”、“麻袋”、“条筐”、“铁桶”、“绳捆”等。按件承运的货物无包装时，填记“无”字。使用集装箱运输的货物或只按重量承运的货物，本栏可以省略不填。
（7）“货物价格”栏应填写该项货物的实际价格，全批货物的实际价格为确定货物保价运输保价金额或货物保险运输保险金额的依据
（8）“托运人确定重量”栏，应按货物名称及包装种类分别将货物实际重量（包括包装重量）用公斤记明，“合计重量”栏，填记该批货物的总重量。
（9）“托运人记载事项”栏填记需要由托运人声明的事项。如货物状态有缺陷，但不致影响货物安全运输，应将其缺陷具体注明。托运人指派押运的货物，注明押运人姓名和证件名称。
（10）“托运人盖章或签字”栏，托运人于运单填记完毕，并确认无误后，在此栏盖章或签字。
任务二 原始凭证审核
【案例3－2】
案例资料：宏大机床厂2011年2月所取得的原始凭证中，经审核有以下几张均存在问题。
××市增值税专用发票
宏大机床厂
宏大机床厂
学习任务：请同学们审核，并指出每张原始凭证所存在的问题（每张凭证上至少有一处错误）。
任务知识 原始凭证审核的内容和重点
上述案例所列的三张会计凭证均为原始凭证，要完成原始凭证错误的查找，就必须了解原始凭证审核的含义、内容和方法，下面我们就学习原始凭证审核的知识。
一、原始凭证审核的内容
为了正确地反映和监督各项经济业务，确保会计资料真实、正确和合法，必须对原始凭证进行严格认真的审核。审核原始凭证，主要是审查两方面的内容：
（一）合法性审核
审查发生的经济业务是否符合国家的政策、法令、制度和计划的规定，有无违反财经纪律等违法乱纪行为。如有违反，要向本单位领导汇报，提出拒绝执行的意见，必要时，可向上级主管机关反映有关情况，对于弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改凭证等违法乱纪行为，必须及时揭露，并向主管部门领导汇报，严肃处理。
（二）合规性审核
审查原始凭证填写的内容是否符合规定的要求，应查明凭证所记录的经济业务是否符合实际情况，应填写的项目是否齐全，数字和文字是否正确，书写是否清楚，有关人员是否已履行签名盖章手续等。如有手续不完备或数字计算错误的凭证，应由经办人员补办手续或更正错误。
二、原始凭证审核的重点
1．审核原始凭证的合法性和真实性
审核所发生的经济业务是否符合国家有关规定的要求，有否违反财经制度的现象；原始凭证中所列的经济业务事项是否真实，有无弄虚作假情况。如在审核原始凭证中发现有多计或少计收入、费用，擅自扩大开支范围、提高开支标准，巧立名目、虚报冒领、滥发奖金、津贴等违反财经制度和财经纪律的情况，不仅不能作为合法真实的原始凭证做账务处理，而且要按规定进行处理。
2．审核原始凭证的合理性
审核所发生的经济业务应以厉行节约、反对浪费、有利于提高经济效益的原则来进行，重在检查有否违反该原则的现象。如经审核原始凭证后确定有突击使用预算结余购买不需要的物品，有对陈旧过时设备进行大修理等违反上述原则的情况，不能作为合理的原始凭证做账务处理。
3．审核原始凭证的完整性
审核原始凭证是否具备基本内容，有否应填未填或填写不清楚的现象。如经审核原始凭证后确定有未填写接受凭证单位名称，无填制单位或制证人员签章，业务内容与附件不符等情况，不能作为内容完整的原始凭证。
4．审核原始凭证的正确性
审核原始凭证在计算方面是否存在失误。如经审核凭证后确定有业务内容摘要与数量、金额不相对应，业务所涉及的数量与单价的乘积与金额不符，金额合计错误等情况，不能作为正确的原始凭证。
对于审核后的原始凭证，如发现有不符合上述要求，有错误或不完整之处，应当按照有关规定进行处理；如符合有关规定，就要根据审核无误的原始凭证来编制记账凭证。
子任务一 自制原始凭证的审核
一、自制原始凭证审核的内容
自制原始凭证绝大部分涉及的是物资出入库、费用分配和结转等转账业务，为此，应审核凭证所列的经济业务是否存在如下情况：
（1）未按国家规定和有关计划使用资金。
（2）多计或少计了成本费用，形成了虚假利润。
（3）未按规定的渠道、标准、比例提取费用或摊销费用。
（4）物资核算不实，虚报冒领。
（5）费用的发生不合理。
二、常见自制原始凭证审核
（一）差旅费报销单的审核
差旅费报销单的审核的主要内容：
（1）报销明细表上是否填列了各次车、船、飞机出发和到达的日期，即月、日、钟点和地点。
（2）是否填列了出差的各次车、船、飞机票别和金额。
（3）有否填列软席或硬席的卧铺票别和金额。
（4）是否填列了市内交通费按不同车票单价的张数合计的票价金额（若企业实行了市内交通包干，此项业务可以按包干规定审查）。
（5）是否填列了住宿费金额。
（6）是否填列了有关订票费、退票费、邮电费、行李费、运输搬运费、资料费、文具费、会议交通费和其他等项费用分项的合计金额。
（二）支票的审核
支票的审核应包括如下内容：
（1）支票填写是否清晰，是否用墨汁或碳素墨水填写。
（2）支票的各项内容是否填写齐全，是否在签发单位盖章处加盖单位印鉴，大小写金额和收款人有无涂改，其他内容如有改动是否加盖了预留银行印鉴。
（3）支票收款单位是否为本单位。
（4）支票大小写金额填写是否正确，两者是否相符。
（5）支票是否在付款期内。
（6）背书转让的支票其背书是否正确，是否连续。
案例3－2限额领料单中限额结余计算错误，收料单中型钢0349号买价成本、采购成本计算错误。
子任务二 外来原始凭证的审核
一、外来原始凭证审核的内容
外来原始凭证种类繁多，格式各异，审核时重点注意从以下几个方面的审查：
1．凭证真实性的审核
凭证是否真实，例如，是否为税务局的统一发票，防止虚假发票；凭证所记载的经济业务是否真实发生；开出发票的单位是否真实存在等。
2．凭证完整性的审核
凭证是否完整，即审核外来原始凭证所应填写的内容是否全部具备，不得有遗漏。
3．凭证合规性的审核
凭证所记载的经济业务是否符合有关财经法规和会计制度的规定；是否符合开支标准；凭证所填写的文字和金额是否字迹清楚、规范；使用的笔和颜色是否符合要求等等。
二、常见外来原始凭证的审核
（一）发票的审核
1．发票的合法性审核
（1）要注意发票的真伪。发票监制章是识别发票真伪的法定标志，在紫外线灯照射下呈橘红色莹光反应，用一般的验钞机即可验出真伪。此外，发票纸是国家税务总局统一供应用纸，这种用纸的水印图形是外框为63mm×29mm的菱形图案，中框税徽轮廓内有“税务”二字拼音字头“SW”字样，图案间隔分寸均匀。
（2）要注意发票上标明手写还是电脑打印，如未按规定用电脑打印的发票为无效发票。可用手工填写的发票未用手工全联套写，而用圆珠笔或钢笔直接填列或背面没有复写痕迹，这类发票存在虚开或伪造的嫌疑，应不予受理。
（3）要注意发票的时效性。发票实行不定期换版制度，不同时期的发票有不同的版式，超出发票上注明的使用期限，则该票据应不予受理。
2．发票内容真实性审核
经济活动内容如不真实，则严重影响财务会计信息质量。例如，有些单位实际发生的经济业务由于某种原因所开具的票据不符合财务制度规定，为了达到财务要求，另开具合规发票替代原不合规发票，从而导致原始凭证内容与实际发生经济业务不符。又如，审查发票抬头是否与本单位名称相符、大小写金额是否一致，有无添加、涂改迹象，如有不符，则退回不予报销。
3．发票填写完整性审核
根据国家有关规定，原始凭证应做到“三章”、“六有”。“三章”即填制凭证单位的印章（发票专用章）、接受单位经办人的签字（或盖章）、接受单位审批人的签字（或盖章）；“六有”即有发票抬头（接受单位名称）、有品名、有数量、有单价、有大小写金额、有开票日期。审核时还应注意，原始凭证所附附件是否齐全，金额与原始凭证是否一致，需报批省、市局（公司）的项目批复件是否齐全，文件、合同是否附上等，甚至有些特殊发票还应当符合一定的附加条件，才称得上是一张完整的原始凭证。另外，从外单位取得的原始凭证原件或复印件，必须盖有填制单位的公章。
（二）增值税发票的审核
增值税发票审核的内容：①审核客户有没有将你公司资料输错，比如单位的名称、纳税人识别号、开户行资料、账号、地址电话等资料有无错误；②审核商品名称、规格、数量单价、金额是否正确；③发票两联都有没有单位盖章，开票人、复核人、收款人签字盖章等资料是否齐全；④发票的密码区中的发票号码与购买时发票上印制的原发票号是否一致；⑤发票内容有没有打印到范围以外；⑥如对发票的真假有怀疑，请用荧光照射，发票中有“国家税务总局”的水印记号。
案例3－2资料中增值税发票未加盖销货单位印章，大写金额拾、佰、仟位没有画“×”。
子任务三 原始凭证审核结果的处理
原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度、坚持原则，履行会计人员的职责。在审核过程中，对于内容不全面，手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正。对于违反制度和法令的一切收支，会计人员应拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并向本单位领导报告。对于伪造凭证、涂改凭证和虚报冒领等不法行为，会计人员应扣留原始凭证，并根据《会计法》规定，向领导提出书面报告，请示严肃处理。
任务三 记账凭证的填制
【案例3－3】
资料：
秦岭贝贝水泥责任公司，开户银行：工商银行秦岭市六支行，银行账号：286－54025－078
财务部人员为：会计主管，段小安；会计，马玲；出纳，陈静；审核，段小安
2011年1月发生如下经济业务。
1．12日出纳员陈静将多余现金存入银行存款账户。
2．13日银行借入款存入银行（借款合同略）。
3．13日购入设备。
4．13日供应科张世杰出差借款。
5．13日公司车队运输收入。
6．25日预付一季度银行借款利息（企业已预提）。
7．28日销售产品，货款已收到。
8．29日采购员张世杰报销差旅费，余款退回（火车票、住宿发票略）。
9．31日结转验收入库产品成本。
完工产品成本计算单
单成品入库单
10．31日结转已销产品成本。
产品出库单
已销产品成本计算表
学习任务：根据各种经济业务的原始凭证，编制记账凭证。
任务知识 记账凭证概述
这是记账凭证的编制业务，要完成这项学习任务就必须全面了解记账凭证的基础知识，学会记账凭证编制的方法和要求，下面我们来学习记账凭证。
一、记账凭证的含义
记账凭证是由会计人员根据已经审核的原始凭证进行归类、整理而编制的记录会计分录的凭证，它是登记账簿的直接依据，如图3－7所示。
图3－7 记账凭证的含义图示
记账凭证与原始凭证的本质区别在于它载有会计分录，因而能够作为登记账簿的直接依据。而绝大多数原始凭证上所登记的只是已经发生的经济业务内容，一般不能满足登记账簿的需要。只有个别自制原始凭证或原始凭证汇总表（如“发出材料汇总表”等）在具备记账凭证的应有项目（即会计分录等）时，才能发挥记账凭证的作用。记账凭证与原始凭证的区别见表3－16所示。
表3－16 记账凭证与原始凭证的区别
二、记账凭证的种类
1．按反映经济业务的内容分类
记账凭证按其反映经济业务的内容不同可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
（1）收款凭证：收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。它既是登记库存现金和银行存款日记账及有关明细账户的依据，也是出纳员收款的证明，还可以分为现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。银行收款凭证样品如表3－17所示。
表3－17 收款凭证
（2）付款凭证：付款凭证是指专门用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。它既是登记库存现金和银行存款日记账及有关明细账的依据，也是出纳员付款的证明，也可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。现金付款凭证样品如表3－18所示。
表3－18 付款凭证
（3）转账凭证：转账凭证是专门用于记录不涉及现金和银行存款收付款业务的其他各项经济业务的记账凭证，它是会计人员根据有关转账业务的原始凭证编制的，是登记总分类账和明细分类账的依据。转账凭证样品如表3－19所示。
表3－19 转账凭证
这种分类的优缺点如下：
（1）优点：便于按经济业务对会计人员进行分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作带来方便。
（2）缺点：工作量较大。
（3）适用范围：该种分类方式适用于规模较大、收付业务较多的单位。
对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，可以采用通用记账凭证来记录所有经济业务。
在规模较大，经济活动数量多、种类繁的企业，为了便于分类查找，还可以按现金和银行存款的不同，将收款、付款凭证进一步划分。于是就会产生五种凭证格式：①现金收款凭证；②现金付款凭证；③银行收款凭证；④银行付款凭证；⑤转账凭证。
2．按照填列方式分类
按照填列方式分类不同，记账凭证分为复式记账凭证和单式记账凭证。
（1）复式记账凭证亦称多项记账凭证，是指将每一笔经济业务或会计事项所涉及的全部会计科目及其发生额都集中在同一张记账凭证上，用以完整反映某笔经济业务概况的记账凭证。它是在实际工作中应用最普遍的记账凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式凭证。
优点：全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性。
缺点：由于一张凭证填列多个会计科目及其内容，因此不便于会计岗位上的分工记账。
（2）单式记账凭证亦称单式凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。
优点：由于一张凭证只填列一个会计科目及其内容，所以便于分工记账，方便按会计科目汇总。
缺点：不能在一张凭证上反映经济业务的全部内容，不便于检验会计分录的正确性。
表3－20 借项记账凭证
表3－21 贷项记账凭证
3．按是否经过汇总分类
记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证两种。
汇总记账凭证是根据许多同类的单一记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证。其目的是简化总分类账登记手续和登记量。汇总记账凭证按照其经济业务的内容分为：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证和记账凭证汇总表（科目汇总表），如表3－22至表3－25所示。
表3－22 汇总收款凭证
表3－23 汇总转账凭证
表3－24 汇总付款凭证
表3－25 记账凭证汇总表
非汇总记账凭证是根据单一经济业务的原始凭证会计分录编制的记账凭证。如收款凭证、付款凭证、转账凭证、单式记账凭证。
各种记账凭证分类图如图3－8所示。
图3－8 记账凭证的含义图示
三、记账凭证的基本内容
为满足记账的要求，各种记账凭证都应具备下列基本内容：
（1）记账凭证的名称；
（2）填制记账凭证的日期；
（3）记账凭证的编号；
（4）经济业务事项的内容摘要；
（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；
（6）经济业务事项的金额
（7）记账标记；
（8）所附原始凭证张数；
（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。
依据案例3－3的资料7编制收款凭证如图3－9所示。
图3－9 收款凭证基本内容
四、记账凭证的编制要求
（1）记账凭证各项内容必须书写完整。
（2）记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。如1号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就可以编成1（1／3）、1（2／3）、1（3／3）号。
（3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。
（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证编制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表编制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
（5）除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
（6）填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，应按照错账更正的方法进行更正。发现以前年度记账凭证有错误的，应按照资产负债表日后事项准则处理。
（7）记账凭证编制完成经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划波浪线或直线注销。
（8）正确编制会计分录并保证借贷平衡。必须根据国家统一会计制度的规定和经济业务的内容，正确使用会计科目和编制会计分录，记账凭证借、贷方的金额必须相等，合计数必须计算正确。
（9）实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证上，要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计主管人员印章或者签字，以明确责任。
子任务一 收款凭证的编制
一、收款凭证的编制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的种类和顺序号，收款凭证字的编制方法常有三种，选择应用时要考虑企业所采用的记账凭证的不同类型：如果企业采用收款、付款、转账三种格式的记账凭证，收款凭证只需要按“收字第×号”顺序编号（即通常所说的三种凭证三种编号）。如果企业将收款、付款凭证又按照银行收款和现金收款区分为现金收款凭证、银行收款凭证、现金付款凭证、银行付款凭证，则记账凭证也应分别按“现收字第×号”、“银收字第×号”各自独立顺序编号（即通常所说的五种凭证五种编号）。如果企业只是采用一种格式的通用记账凭证，则不编凭证字，按凭证编制的先后顺序连续编号即可。“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，是为防止经济业务事项重记或漏记而设置的；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件××张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。
二、收款凭证的编制
收款凭证根据库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制。凡是涉及增加现金或者银行存款账户的金额的，都必须填制收款凭证。收款凭证左上方的“借方科目（或账户）”，应填写“库存现金”或“银行存款”；右上方应填写凭证字号。收款凭证的字号一般按“现收×号”和“银收×号”分类，业务量少的单位也可不分“现收”与“银收”，而按收款业务发生的先后顺序统一编号，如“收字×号”。“摘要”栏内填写经济业务的内容梗概；“贷方科目（或账户）”栏内填写与“库存现金”或“银行存款”科目相对应的总账（一级）科目及其所属明细（二级）科目；“金额”栏内填写实际收到的现金或银行存款数额；“记账符号”栏供记账员在根据收款凭证登记有关账簿以后做记号用，表示该项金额已经记入有关账户，避免重记或漏记。
编制方法范例如图3－10所示。
图3－10 收款凭证编制方法范例
三、收款凭证编制样品
（1）根据案例3－3的资料5编制现金收款凭证如下：
收款凭证
（2）根据案例3－3资料8的收款收据编制现金收款凭证如下：
（企业名称）
收款凭证
（3）根据案例3－3的资料2编制银行收款凭证如下：
（企业名称）
收款凭证
（4）根据案例3－3的资料7编制银行收款凭证如下：
（企业名称）
收款凭证
子任务二 付款凭证的编制
一、付款凭证的编制要求
付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。付款凭证的字号的编制方法也有三种；选择应用时要考虑企业所采用的记账凭证的不同类型：如果企业采用收款、付款、转账三种格式的记账凭证，需要按“付字第×号”顺序编号（即通常所说的三种凭证三种编号）。如果企业将收款凭证、付款凭证又具体区分为现金收款凭证、银行收款凭证、现金付款凭证、银行付款凭证，则付款凭证也应分别按“现付字第×号”、“银付字第×号”各自独立顺序编号（即通常所说的五种凭证五种编号）。如果企业只是采用一种格式的通用记账凭证，按凭证编制的先后顺序连续编号即可，不编凭证的字。
对于库存现金和银行存款之间的收付业务（亦称相互划转业务），即将现金存入银行，或从银行提取现金业务，为避免重复记账，目前的惯例是统一按减少方填制付款凭证，而不再填制收款凭证。例如：从银行提取现金业务，填制银行存款付款凭证；将多余现金存入银行业务，编制现金付款凭证。
二、付款凭证的编制
付款凭证根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制。凡是涉及库存现金或者银行存款账户金额减少业务的，都必须填制付款凭证。付款凭证的填制方法和要求与收款凭证基本相同，不同的只是在付款凭证的左上方应填列贷方科目（或账户），因为库存现金和银行存款的减少应记账户的贷方；付款凭证的对应科目为“借方科目（或账户）”，需填写与库存现金或银行存款支出业务有关的总账（一级）科目和明细（二级）科目。
对于只涉及“库存现金”与“银行存款”这两个账户的业务，如从银行存款中提取现金或以现金存入银行等，只需填制付款凭证，不再填制收款凭证，以免重复记账。
编制方法范例如图3－11所示。
图3－11 付款凭证编制方法范例
三、付款凭证编制样品
（1）根据案例3－3的资料1编制现金付款凭证如下：
（企业名称）
付款凭证
（2）根据案例3－3的资料4编制现金付款凭证如下：
（企业名称）
付款凭证
（3）根据案例3－3的资料3编制银行付款凭证如下：
（企业名称）
付款凭证
（4）根据案例3－3的资料6编制银行付款凭证如下：
（企业名称）
付款凭证
子任务三 转账凭证的填制
一、转账凭证的编制要求
转账凭证的字号编制方法有两种：如果企业按照收款、付款和转账凭证设置记账凭证，按照“转字第×号”连续编号；如果企业只是采用一种格式的通用记账凭证，按凭证编制先后顺序连续编号即可，不编凭证的字。将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。
二、转账凭证的编制
转账凭证根据不涉及库存现金和银行存款收付的其他经济业务的原始凭证填制。凡是不涉及到现金和银行存款增加或减少的业务，都必须填制转账凭证。转账业务没有固定的账户对应关系，因此在转账凭证中，要按“借方科目（或账户）”和“贷方科目（或账户）”分别填列有关总账（一级）科目和明细（二级）科目，用借方金额和贷方金额来确定科目的借贷方向，注意借方科目的金额应填入借方科目所在行的“借方金额”栏，贷方科目的金额应填入贷方科目所在行的“贷方金额”栏，借方科目的金额合计应与贷方科目的金额合计相等。
编制方法范例如图3－12所示。
图3－12 转账凭证编制方法范例
三、转账凭证编制样品
（1）根据案例3－3的资料8差旅费报销单编制转账凭证如下：
（企业名称）
转账凭证
（2）根据案例3－3的资料9编制转账凭证如下：
（企业名称）
转账凭证
（3）根据案例3－3的资料10编制转账凭证如下：
（企业名称）
转账凭证
子任务四 通用记账凭证的编制
通用记账凭证的名称为“记账凭证”或“记账凭单”。它集收款、付款和转账凭证于一身，通用于收款、付款和转账等各种类型的经济业务。其填制方法为：采用通用记账凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，不编凭证字，凭证号按照经济业务的发生时间和顺序连续编号，按“借方科目（或账户）”和“贷方科目（或账户）”分别填列有关总账（一级）科目和明细（二级）科目，用借方金额和贷方金额来确定科目的借贷方向，注意借方科目的金额应填入借方科目所在行的“借方金额”栏，贷方科目的金额应填入借方科目所在行的“贷方金额”栏，借方科目的金额合计应与贷方科目的金额合计相等。“摘要”、“时间”、“附件张数”、“记账”和“责任人签字盖章”的填制与专用凭证填制方法一致。
记账凭证样品如下：
记账凭证
已编制记账凭证样品如下：
任务四 记账凭证的审核
记账凭证是登记账簿的直接依据，为了保证账簿记录的正确性以及会计信息的质量，在登记账簿前必须由专人对已编制完毕的记账凭证进行认真审核。
一、记账凭证审核的主要内容
所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核。在审核记账凭证的过程中，如发现记账凭证填制有误，应当按照规定的方法及时加以更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。
记账凭证审核的主要内容：
（1）审核是否按已审核无误的原始凭证编制记账凭证。记录的内容与所附原始凭证是否一致，金额是否相等；所附原始凭证的张数是否与记账凭证所列附件张数相符。
（2）审核记账凭证所列会计科目（包括一级科目、明细科目）、应借、应贷方向和金额是否正确；借贷双方的金额是否平衡；明细科目金额之和与相应的总账科目的金额是否相等。
（3）审核记账凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各个项目填写是否齐全。若发现记账凭证的填制有差错或者填列不完整、签章不齐全，应查明原因，责令更正、补充或重填。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。审核内容如图3－13所示。
图3－13 记账凭证审核的主要内容
二、记账凭证审核的方法
记账凭证的审核，除了要对原始凭证进行复审外，还应注意以下几点。
1．合规性审核
审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。
2．技术性审核
审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否正确。摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。
在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。
任务五 会计凭证的整理、装订与保管
一、会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从其取得或填制开始，经过出纳、审核、记账、装订到归档保管时止，在单位内部各有关人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。
图3－14 会计凭证的传递与保管程序图
会计凭证保管是指对已经使用过的会计凭证的管理。会计凭证是重要的经济档案，为便于查阅和利用，各种会计凭证在办理好各项业务手续并据以登记账簿以后，应由会计部门整理归类，装订成册，并按国家统一规定的会计档案保管办法进行保管。
二、会计凭证的整理
会计凭证的整理，是指对会计凭证进行排序、粘贴和折叠。因为原始凭证的纸张面积与记账凭证的纸张面积不可能全部一样，有时前者大于后者，有时前者小于后者，这就需要会计人员在制作会计凭证时对原始凭证加以适当整理，以便下一步装订成册。对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定次序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时宜用胶水。证票应分张排列，同类、同金额的单据尽量粘在一起；同时，在一旁注明张数和合计金额。如果是板状票证，可以将票面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可先用回形针或大头针别在记账凭证后面，待装订时再抽去回形针或大头针。有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，如工资单、领料单等，但在记账凭证上应注明保管地点。原始凭证附在记账凭证后面的顺序应与记账凭证所记载的内容顺序一致，不应按原始凭证的面积大小来排序。会计凭证经过上述的加工整理之后，就可以装订了。
三、会计凭证的装订方法
会计凭证的装订是指把定期整理完毕的会计凭证按照编号顺序，外加封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。在封面上，应写明单位名称、年度、月份、记账凭证的种类、起讫日期、起讫号数，以及记账凭证和原始凭证的张数，并在封签处加盖会计主管的骑缝图章。如果采用单式记账凭证，在整理装订凭证时，必须保持会计分录的完整。为此，应按凭证号码顺序还原装订成册，不得按科目归类装订。对各种重要的原始单据，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。汇总装订后的会计凭证封面如下所示：
单 位 名 称
会计凭证装订的要求是既美观大方又便于翻阅，所以在装订时要先设计好装订册数及每册的厚度。一般来说，一本凭证，厚度以1．5～2．0cm为宜，太厚了不便于翻阅核查，太薄了又不利于戳立放置。凭证装订册数可根据凭证多少来定，原则上以月份为单位装订，每月订成一册或若干册。有些单位业务量小，凭证不多，把若干个月份的凭证合并订成一册就可以，只要在凭证封面注明本册所含的凭证月份即可。为了使装订成册的会计凭证外形美观，在装订时要考虑到凭证的整齐均匀，特别是装订线的位置，如果太薄时可用纸折一些三角形纸条，均匀地垫在此处，以保证它的厚度与凭证中间的厚度一致。
在装订会计凭证时采用角订法，它的具体操作步骤如下：
（1）将凭证封面和封底裁开，分别附在凭证前面和后面，再拿一张质地相同的纸（可以再找一张凭证封皮，裁下一半用，另一半为订下一本凭证备用）放在封面上角，做护角线。
（2）在凭证的左上角画一边长为5厘米的等腰三角形，用夹子夹住，用装订机在底线上分布均匀地打两个眼儿。
（3）用大针引线绳穿过两个眼儿，如果没有针，可以将回形别针顺直，然后将两端折向同一个方向，将线绳从中间穿过并夹紧，即可把线引过来，因为一般装订机打出的眼是可以穿过的。
（4）在凭证的背面打线结，线绳最好在凭证中端系上。
（5）将护角向左上侧折，并将一侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水。
（6）向后折叠，并将侧面和背面的线绳扣粘死。
（7）待晾干后，在凭证本的脊背上面写上“某年某月第×册共×册”的字样。装订人在装订线封签处签名或者盖章。现金凭证、银行凭证和转账凭证最好依次顺序编号，一个月从头编一次序号，如果单位的凭证少，可以全年顺序编号。
四、会计凭证的保管
（1）会计凭证是重要的会计档案和经济资料，每个单位都要建立保管制度，妥善保管。对各种会计凭证要分门别类、按照编号顺序整理，装订成册。封面上要注明会计凭证的名称、起讫号、时间以及有关人员的签章。要妥善保管好会计凭证，在保管期间会计凭证不得外借，对超过所规定期限（一般是15年）的会计凭证，要严格依照有关程序销毁。需永久保留的有关会计凭证，不能销毁。
（2）记账凭证保管期限分别为：原始凭证15年，记账凭证15年，汇总凭证15年。
项目小结
本项目学习了原始凭证、记账凭证的含义、种类，原始凭证、记账凭证的编制和审核的要求、内容和方法，要求同学们必须掌握原始凭证、记账凭证的编制和审核的方法、步骤和要求，能熟练运用所学知识填制和审核原始凭证，编制和审核记账凭证，培养学生的制证业务能力，为后续的账簿登记业务学习创造条件。
知识拓展
一、汇总记账凭证的编制
汇总记账凭证因其种类不同，编制的方法也各不相同。
1．汇总收款凭证的编制
汇总收款凭证是根据收款凭证分别按现金和银行存款账户的借方设置，并按对应的贷方账户归类汇总编制的。
例：某企业2011年2月1日至10日编制的收款凭证如下（为简化，只列示会计分录内容）：
经汇总各账户发生额如下：
借方账户：银行存款＝23 400＋30 000＋35 100＋15 000＋14 000＋26 000＋36 500＝180 000
贷方账户：主营业务收入＝20 000＋30 000＝50 000
应交税费＝3 400＋5 100＝8 500
预收账款＝30 000
短期借款＝15 000
应收账款＝14 000＋26 000＝40 000
实收资本＝36 500
根据汇总情况编制汇总收款凭证［见汇总收款凭证中（1），即1－10日部分］如下：
（企业名称）
汇总收款凭证
有关数字填列完整以后，要在“附注”中注明汇总的期间以及收款凭证的张数。
编制汇总记账凭证，其编号应在“收字××号”前面加“汇”字，以表明是汇总记账凭证的编号。
2．汇总付款凭证的编制
汇总付款凭证是根据付款凭证分别按现金和银行存款账户的贷方设置，并按对应的借方账户归类汇总编制的。
例：某企业2011年2月1日至10日编制的付款凭证如下（为简化，只列示会计分录内容）。
经汇总各账户发生额如下：
贷方账户：银行存款＝12 000＋25 000＋8 000＋12 000＋6 000＋5 000＋16 000＋20 000
＝104 000
借方账户：现金＝12 000＋5 000＝17 000
预付账款＝25 000＋16 000＝41 000
制造费用＝5 000
管理费用＝3 000
短期借款＝12 000
其他应收款＝6 000
实收资本＝20 000
根据汇总情况编制汇总付款凭证［见汇总付款凭证中（1），即1－10日部分］如下：
（企业名称）
汇总付款凭证
有关数字填列完整以后，要在“附注”中注明汇总的期间以及付款凭证的张数。
编制汇总付款记账凭证，其编号应在“付字××号”前面加“汇”字，以表明是汇总记账凭证的编号。
3．汇总转账凭证的编制
汇总转账凭证是根据转账凭证按账户的贷方设置，并按对应账户的借方科目归类汇总而编制的。为了便于汇总，对转账凭证的对应关系要求要保持一借一贷或一贷多借，而不宜采用一借多贷。
例：某企业2011年2月1日至10日编制的转账凭证如下（为简化，只列示会计分录内容）。
现以上述经济业务中的“原材料”账户为例，说明“汇总转账凭证”的编制方法。经汇总有关账户的发生额如下：
贷方账户：原材料＝150 000＋40 000＋1 000＋2 000＋36 000＋10 000＋500＝239 500
借方账户：生产成本＝150 000＋40 000＋10 000＝200 000
制造费用＝2 000＋500＝2 500
管理费用＝1 000
在建工程＝36 000
根据汇总结果，编制“原材料”账户贷方发生额的汇总转账凭证［见汇总转账凭证中（1）即1－10日部分］如下：
（企业名称）
汇总转账凭证
有关数字填列完整以后，要在“附注”中注明汇总的期间以及转账凭证的张数。
编制汇总记账凭证，其编号应在“转字××号”前面加“汇”字，以表明是汇总记账凭证的编号。
4．科目汇总表的编制
科目汇总表是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证按照相同的会计科目归类后定期汇总填制的记账凭证。
为了便于填制会计科目汇总表，所有记账凭证的账户对应关系应保持一借一贷，转账凭证在填制时最好复写两联，一联作为借方账户的转账凭证，另一联作为贷方账户的转账凭证。这样可以简化汇总的手续，也能减少差错。
例：某企业2011年2月1日至10日编制的记账凭证如下（为简化，只列示会计分录内容）。
（1）收款凭证。
（2）付款凭证。
（3）转账凭证。
经汇总各账户发生额如下：
“库存现金”借方发生额＝12 000＋5 000＝17 000
贷方发生额＝0
“银行存款”借方发生额＝23 400＋30 000＋35 100＋15 000＋14 000＋26 000＋36 500
＝180 000
贷方发生额＝12 000＋25 000＋8 000＋12 000＋6 000＋5 000＋16 000＋20 000
＝104 000
“应收账款”借方发生额＝0
贷方发生额＝14 000＋26 000＝40 000
“预付账款”借方发生额＝25 000＋16 000＝41 000
贷方发生额＝0
“材料采购”借方发生额＝0
贷方发生额＝5 000
“原材料”借方发生额＝5 000
贷方发生额＝150 000＋40 000＋1 000＋2 000＋36 000＋10 000＋500＝239 500
“其他应收款”借方发生额＝6 000
贷方发生额＝0
“在建工程”借方发生额＝36 000
贷方发生额＝0
“生产成本”借方发生额＝150 000＋40 000＋10 000＝200 000
贷方发生额＝0
“制造费用”借方发生额＝5 000＋2 000＋500＝7 500
贷方发生额＝0
“管理费用”借方发生额＝3 000＋1 000＝4 000
贷方发生额＝0
“短期借款”贷方发生额＝15 000
借方发生额＝12 000
“预收账款”贷方发生额＝30 000
借方发生额＝0
“应交税费”贷方发生额＝8 500
借方发生额＝3 400＋5 100＝8 500
“主营业务收入”贷方发生额＝20 000＋30 000＝50 000
借方发生额＝0
“实收资本”贷方发生额＝36 500
借方发生额＝20 000
现以上述所有经济业务的发生额为例，说明“科目汇总表”的编制方法。科目汇总表如下：
科目汇总表
项目实训
综合训练资料：
公司名称：华宇实业有限责任公司（增值税一般纳税人）
开户银行：中国建设银行四方支行
账号：5603－2936
纳税登记号：370877816237897
工作分工：会计主管，陆雪峰；出纳员，王文慧；会计，江华；制单，马丽；审核，尚云
华宇实业有限责任公司2011年1月发生交易或事项。取得如下原始凭证：
（1）1月3日，销售A产品400件，单价2 000元，全部款项已送存银行，有关单据如下：
山东增值税专用发票
中国工商银行进账单（收账通知）3
（2）1月5日，采购员刘东填写借款单，并经有关人员签字同意，预借差旅费3 000元，以现金支付，借款单如下：
借款单
（3）1月5日，向通达公司购进甲材料2 000千克，乙材料1 000千克，有关单据如下：
山东增值税专用发票
（4）1月8日，缴纳上月应缴城建税和教育费附加2 000元，完税凭证如下：
中华人民共和国税收电子转账电子完税证 地
（5）1月10日，从金祥公司购入甲材料1 300千克，200元／千克，签发转账支票支付货款及税金，材料尚未入库。
山东增值税专用发票
（6）1月10日，从沈阳购进运输车两辆，货款及运费已汇出，有关单据如下：
辽宁省公路货运专用发票（乙）
辽宁增值税专用发票
中国工商银行 借汇凭证（回单）
（7）1月11日，仓库发出材料供有关部门使用，领料单见下：
华宇实业有限公司领料单1
华宇实业有限公司领料单2
华宇实业有限公司领料单3
华宇实业有限公司领料单4
（8）1月13日，向通达公司购进甲材料、乙材料已验收入库，企业开出银行承兑汇票办理结算。
材料入库单
银行承兑汇票（存根） 3
（9）1月13日，从金祥公司购入的甲材料运到企业并验收入库，入库单见下表。
材料入库单
（10）1月13日，缴纳上月应交所得税12 000元，完税凭证如下表：
中华人民共和国
（11）1月14日，出纳员开出现金支票一张，从银行提取现金2 000元备用，现金支票存根如下。
（12）1月16日，采用信汇方式偿还前欠龙祥公司材料款81 900元，信汇凭证见下。
中国工商银行 借汇凭证（回单）
（13）1月18日销售B产品，已办妥银行托收手续。
山东增值税专用发票
托收 凭证（受理回单）
（14）1月19日，刘东报销差旅费2 600元，退回现金400元。出纳员开具收据一张，有关单据如下：
差旅费报销单
统一收款收据（三联单）
（15）1月20日，出纳员开出现金支票一张，提取现金430 000元，支票存根如下：
（16）01月20日，以现金430 000元，发放本月职工工资，工资结算汇总表如下：
工资结算汇总表
（17）01月21日，办公室购买办公用品560元，款项已用转账支票支付，有关单据如下：
山东省商品销售统一发票
（18）1月22日，开出转账支票支付销售产品广告费5 000元，有关单据如下：
山东省商品销售统一发票
（19）1月23日，到银行购买结算凭证，有关单据如下：
中国建设银行 日照四方支行
（20）1月30日，分配结转本月职工工资430 000元，其中，生产A产品工人工资200 000元，生产B产品工人工资140 000元，车间管理人员工资35 000元，行政管理部门人员工资55 000元，分配表如下：
工资费用分配汇总表
（21）1月31日，计提本月固定资产折旧费如下表：
折旧费用分配表
（22）1月31日，按照生产工人加工工时分配制造费用，分配表如下：
制造费用分配表
（23）1月31日，本月投产的A产品250件，B产品360件，全部完工入库，期初无在制品成本，结转其生产成本，有关单据如下：
产品成本计算单
产品成本计算单
产成品入库单
（24）1月31日，结转本月已销产品成本，A产品单位成本1 600元，B产品单位成本1 050元，已销产品成本计算表如下：
已销商品成本计算表
（25）1月31日，计算本月应交城建税1 547元，教育费附加663元。
产品销售税金及附加计算表
（26）1月31日，结转本月各损益类账户余额。
（27）1月31日，按规定税率25%计算本月所得税。
所得税计算表
（28）1月31日，将本月净利润转入“利润分配—未分配利润”账户。
（29）1月31日，编制本月利润分配表如下，分别按照本月净利润的10%提取法定盈余公积金，按照20%向投资者分配利润。
利润分配计算表
（30）1月31日，将“利润分配”各明细账户余额转入“利润分配—未分配利润”明细账。
实训要求：根据以上资料编制记账凭证。
项目四 会计账簿
学习目标
1．知识目标
了解会计账簿的概念及种类，熟悉各类账簿的格式和内容，掌握登记账簿的规则，明确对账和结账的内容，账簿的保管。
2．能力目标
能正确设置、启用和保管会计账簿，学会熟练登记日记账、总分类账、明细分类账，掌握总分类账与明细分类账的平行登记，能正确更正错账，正确进行结账、对账。
项目概述
登记账簿是会计核算方法之一，通过设置和使用会计账簿可以将分散的会计核算资料，进行整理、分类、汇总，形成全面、系统的会计信息，这种会计信息将为企业编制财务报告提供依据。设置和登记凭证是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，对于加强经济管理有十分重要的意义。
情景案例
刘飞是会计专业的一名毕业生，学习成绩优秀，今年到一家新成立的信息技术公司担任会计工作，由于公司新近成立，会计工作还需要从头开始。在与一名老会计一起建立了公司的各项财务规章制度，确立了公司的会计制度、核算方法与税种之后，建账的工作摆在了刘飞的面前，于是产生了以下问题：
1．公司要根据实际情况建立哪些账簿？
2．账簿建立以后应该如何启用？
3．各种账簿要如何登记，登记时要注意哪些规则？
任务分析
任务一 账簿的启用及登记规则
子任务一 账簿启用及交接表的填写方法
账簿是储存数据资料的重要会计档案，登记账簿要有专人负责。新建企业或新的会计年度开始时，必须启用新的计账簿，在会计账簿的封面上写明单位名称和账簿名称，填写账簿扉页上的“账簿启用及经管人员一览表”。
会账簿扉页上附“账簿启用及经管人员一览表”，见表4－1，其内容包括：单位名称、账簿名称、账簿页数（活页式账簿，可于装订时填写起止页数）、启用日期、经管人员（包括企业负责人、主管会计、复核和记账人员）均应载明姓名并加盖印章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。
表4－1 账簿启用经管人员一览表
粘贴印花税票。粘贴印花税票的账簿，印花税票一律粘在账簿扉页启用表的右上角，并在印花税票中间画两根出头的横线，以示注销；使用缴款书交纳印花税，在账簿扉页启用表上的左上角注明“印花税已缴”及缴款金额。缴款书作为记账凭证的原始凭证登记入账。
子任务二 账簿的登记规则
登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、内容摘要、金额和其他有关资料逐项入账，做到数字准确、摘要简洁清楚、登记及时、字迹工整。登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号，即在记账凭证上所设的专门栏内注明“√”，表明已经记账，以免发生重记或漏记。
账簿中书写的文字或数字要写在靠下方的位置，不要写满格，一般应占格距的二分之一，即在其上方留有空格，一旦发现登记错误时能比较容易地进行改正，同时也方便查账工作。
登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得用铅笔或圆珠笔书写。一般在下列情况下可以用红色墨水记账：①按红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向，在余额栏内登记负数金额；④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。由于会计中的红字表示负数，因而除上述四种情况外，不得用红色墨水登记账簿。
各种账簿要按页码顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页用红线对角注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。
凡需要结出余额的账户，按时结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，表明余额的方向。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏的元位上写“0”。
每一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样，也可以将本页合计数及金额只写在下一页第一行的有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。同时注意以下几点：
（1）对需要结计本月发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；
（2）对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；
（3）对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
账簿记录出现错误，不准涂改、刮擦、挖补或用药水消除字迹等手段更正，必须使用正确的错账更正方法进行更正。
任务二 日记账的登记
子任务一 三栏式现金日记账的登记方法
现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。为了加强对企业现金的监管，现金日记账采用订本式账簿，三栏式现金日记账如表4－2所示。
表4－2 现金日记账
现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收款、付款凭证、银行付款（提现业务）凭证逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的，并随时结记余额。登记现金日记账时，除了遵循账簿登记的基本要求外，还应注意以下栏目的填写方法：
（1）“日期”栏中填入的应为据以登记账簿的会计凭证上的日期，现金日记账一般依据记账凭证登记，因此，此处日期为编制该记账凭证的日期。不能填写原始凭证上记载的发生或完成该经济业务的日期，也不是实际登记该账簿的日期。
（2）“凭证字号”栏中应填入据以登账的会计凭证类型及编号。如，企业采用通用凭证格式，根据记账凭证登记现金日记账时，填入“记×号”；企业采用专用凭证格式，根据现金收款凭证登记现金日记账时，填入“收×号”。
（3）“对应科目”栏应填入会计分录中“库存现金”科目的对应科目，用以反映库存现金增减变化的来龙去脉。在填写对应科目时，应注意以下三点：①对应科目只填总账科目，不需填明细科目；②当对应科目有多个时，应填入主要对应科目，如销售产品收到现金，则“库存现金”的对应科目有“主营业务收入”和“应交税费”，此时可在对应科目栏中填入“主营业务收入”，在借方金额栏中填入取得的现金总额，而不能将一笔现金增加业务拆分成两个对应科目金额填入两行；③当对应科目有多个且不能从科目上划分出主次时，可在对应科目栏中填入其中金额较大的科目，并在其后加上“等”字。如用现金800元购买零星办公用品，其中300元由车间负担，500元由行政管理部门负担，则在现金日记账“对应科目”栏中填入“管理费用等”，在贷方金额栏中填入支付的现金总额800元。
（4）“借方金额”栏、“贷方金额”栏应根据相关凭证中记录的“库存现金”科目的借贷方向及金额记入。
登记现金日记账要做到日清月结，即每日业务终了，必须结出当天余额，并与库存现金实存数相核对。“余额”栏应根据“本日余额＝上日余额＋本日收入－本日支出”公式计算填入。每月业务终了，要将其月末余额与现金总账的月末余额相核对。
子任务二 三栏式银行存款日记账的登记方法
银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账采用订本式账簿，三栏式银行存款日记账如表4－3所示。
表4－3 银行存款日记账
由出纳员根据与银行存款收付业务有关的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证，以及将现金存入银行的现金付款凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。每日结出存款余额。
银行存款日记账的登记方法也与现金记账的登记方法基本相同，但由于银行存款的支付都是根据特定的结算凭证进行的，为了反映结算凭证的种类和编号，特开设“结算凭证”栏，分为“种类”和“编号”两个专栏，“种类”栏登记结算凭证的种类，如“现金支票”、“转账支票”、“信汇”等；“编号”栏登记结算凭证的号码，以便于和银行进行对账。
每日终了，应分别计算银行存款收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结，要将月末余额与开户银行对账单进行核对，还要与银行存款总账的月末余额相核对。
任务三 总分类账的登记
总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。为了总括地、全面地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，一切单位都要设置总分类账。总分类账必须采用订本式账簿。总分类账一般按照会计科目的编码顺序编制，并为各个账户预留账页。
总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种。大多数总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账。根据实际需要，在总分类账中的借贷两栏内，也可增设对方科目栏。多栏式总分类账是把所有的总账科目合设在一张账页上，这种格式的总分类账，兼有序时账和分类账的作用，实际上多是序时账与分类账相结合的联合账簿，即日记总账。在上述总分类账中的借、贷两栏内，也可根据实际需要增设“对方科目”栏。
三栏式总分类账如表4－4所示。
表4－4 三栏式总分类账
总分类账登记的依据和方法，主要取决于企业所采用的账务处理程序。总分类账的登记方法总体分为三类：①根据记账凭证逐日逐笔登记；②将一定时期的记账凭证汇总编制成“汇总记账凭证”再据以登记总账；③将一定时期的记账凭证汇总编制成“科目汇总表”（或“记账凭证汇总表”），再据以登记总账。
但不论采用哪种方法登记总账，每月都应将本月发生的经济业务全部登记入账，并于月份终了结算出每个账户的本期借贷方发生额及其余额，与所属日记账、明细账余额的合计数核对相符后，作为编制会计报表的主要依据。
总分类账账页中各栏目的登记方法如下：
日期栏：在逐日逐笔登记总账的方式下，填写业务发生的具体日期，即记账凭证的日期；在汇总登记总账的方式下，填写汇总凭证的日期。
凭证字、号栏：填写登记总账所依据的凭证的字和号。在依据记账凭证登记总账情况下，填写记账凭证的字、号；在依据科目汇总表情况下，填写“科汇”字及其编号；在依据汇总记账凭证登记总账的情况下，填写“现（银）汇收”字及其编号、“现（银）汇付”字及其编号和“汇转”字及其编号。
摘要栏：填写所依据的凭证的简要内容。对于依据记账凭证登记总账的单位，应与记账凭证中的摘要内容一致；对于依据科目汇总表登记总账的单位，应填写“某月科目汇总表”或“某月某日的科目汇总表”字样；对于依据汇总记账凭证登记总账的单位，应填写每一张汇总记账凭证的汇总依据，即是依据第几号记账凭证至第几号记账凭证而来的。
借、贷方金额栏：填写所依据的凭证上记载的各总账账户的借方或贷方发生额。
借或贷栏：登记余额的方向，如余额在借方，则写“借”字；如余额在贷方，则写“贷”字。如果期末余额为零，则在“借或贷”栏写“平”字，并在“余额”栏元位上写“0”。
任务四 明细分类账的登记
明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。
子任务一 三栏式明细账的登记方法
三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算，不需要进行数量核算的债权、债务类账户，如“应收账款”、“应付账款”、“短期借款”等账户的明细核算。
三栏式明细分类账如表4－5所示。
表4－5 应收账款明细分类账
三栏式明细分类账是由会计人员根据审核后的记账凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的。
日期栏登记经济业务发生的具体时间，与记账凭证的日期一致；凭证字、号栏登记原始凭证或记账凭证的种类和编号；摘要栏登记业务的简要内容，通常也和记账凭证中的摘要内容是一致的；借方、贷方金额栏登记账户的借方、贷方发生额；借或贷栏登记余额的方向；余额栏登记每笔业务发生后该账户的余额。
子任务二 数量金额式明细账的登记方法
数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等各种财产物资的明细分类核算。
数量金额式明细账如表4－6所示。
表4－6 原材料明细分类账
数量金额式明细账可以由会计人员根据原始凭证按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记，也可以由仓库保管员根据原始凭证按照时间先后顺序逐日逐笔进行登记。具体登记方法如下：
日期栏登记经济业务发生的具体日期，应与原始凭证的日期一致；
凭证字、号栏按证明业务发生或完成的原始凭证进行登记，一般情况下，原材料增减业务的原始凭证叫收料单（简称“收”字）、领料单（简称“领”字）和限额领料单（简称“限领”字）；产成品增减业务的原始凭证叫入库单（简称“入”字）、出库单（简称“出”字）。
入库、出库栏中的数量栏登记实际入、出库的财产物资的数量；入库单价栏按照所入库材料的单位成本登记，金额栏按单价乘以数量进行登记；出库栏和结存栏中的单价栏和金额栏，登记时间及登记金额取决于企业所采用的期末存货计价方法，在采用月末一次加权平均法下，出库单价栏和金额一个月只在月末登记一次。
子任务三 多栏式明细账的登记方法
多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页上按有关明细科目或明细项目分设若干栏目，在同一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。按照明细分类账登记的经济业务特点的不同，多栏式明细分类账账页又可分为：借方多栏式、贷方多栏式和借贷方多栏式三种格式。
1．借方多栏式明细分类账的设置
借方多栏式明细账，指在借方按照明细科目或明细项目分设若干栏目的多栏式明细分类账。这种格式的账页适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的成本或费用类账户，如“生产成本”明细账、“管理费用”明细账、“制造费用”明细账等。
借方多栏式明细分类账如表4－7所示。
表4－7 借方多栏式明细分类账
借方多栏式明细账依据审核后的记账凭证和原始凭证，按照业务发生的时间先后顺序进行登记。
一般用蓝字登记借方各明细项目的发生额，对于贷方的发生额，则在相对应的栏目内用“红字”登记，以表示对该项目金额的减少数或转出数。
2．贷方多栏式明细分类账的设置
贷方多栏式明细分类账，指在贷方按照明细科目或明细项目分设若干栏目的多栏式明细分类账。它适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目进行登记的账户，如“主营业务收入”明细账和“其他业务收入”明细账等。
贷方多栏式明细分类账如表4－8所示。
表4－8 贷方多栏式明细分类账
贷方多栏式明细分类账是根据审核后的记账凭证和原始凭证，按照业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的。
一般用蓝字登记贷方项目的发生额，对于借方的发生额，则在相对应的栏目内用“红字”记录，以表示对该项目金额的减少数或转出数。
3．借贷方多栏式明细分类账（特种明细账）
借贷方多栏式明细分类账是在账页中设有借方、贷方和余额三个金额栏，并同时在借方和贷方栏下设置若干个明细科目或明细项目进行登记的账簿。它适用于借贷方均需要设置多个栏目进行登记的账户，如“本年利润”明细账、“应交税金—应交增值税”明细账、“材料成本差异”明细账等。
借贷方多栏式明细分类账如表4－9所示。
表4－9 借贷方多栏式明细分类账
子任务四 横线登记式明细账的登记方法
横线登记式明细分类账，又称平行式明细分类账，是采用横线登记的方法，将每一笔相关的业务登记在同一横行内，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。它适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务，如“材料采购”、“其他应收款”等账户的明细分类账。
横线登记式明细账如表4－10所示。
表4－10 其他应收款—备用金明细分类账
如“其他应收款—备用金”明细账如果采用横线登记式账页，其格式是分为借方和贷方两栏，其登记方法主要是在同一行内，借方登记实际发生的借款数和超出原借款金额的补付数，贷方登记报销情况，以及剩余的借款退回数，凡在借方与贷方都有记录的，说明该项借款业务已经结束，如果只有借方记录，贷方没有记录，就是还没有还款，这样能够充分反映借款业务的发生和还款报销情况。
子任务五 应交增值税专用明细账的登记方法
这里指的是一般纳税人“应交税费—应交增值税”明细账的设置。小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需要在“应交税费—应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。
应交增值税专用明细账如表4－11所示。
表4－11 应交增值税明细账
登记方法：
（1）借方三级科目“进项税额”核算的内容是企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。对于企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝色登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
（2）借方三级科目“已交税金”登记当月上缴的企业本月增值税额。
（3）借方三级科目“减免税款”反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
（4）借方三级科目“出口抵减内销产品应纳税额”反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目。
（5）借方三级科目“转出未交增值税”核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费—应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费—未交增值税”科目。
（6）贷方三级科目“销项税额”记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。
（7）贷方三级科目“出口退税”记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。
（8）贷方三级科目“进项税额转出”记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记“主营业务成本”科目的同时，贷记本科目。
（9）贷方三级科目“转出多交增值税”用来核算一般纳税人企业月终转出多缴的增值税。月末企业“应交税费—应交增值税”明细账出现借方余额时，根据当前预缴税款与余额比较，按照较小金额借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记本科目。
任务五 总分类账与明细分类账的平行登记
子任务一 总分类账与明细分类账平行登记的要点
所谓平行登记，就是每一项经济业务发生之后，一方面要在有关的总分类账户中进行登记，另一方面必须在其所属的明细分类账中进行登记。总分类账提供的是总括核算资料，对其所属明细分类账起着统驭的作用，对其进行综合和控制；而明细分类账提供的是详细核算资料，对总分类账起着补充说明的作用。
因此，在会计核算中，为了便于进行账户记录内容的核对，保证核算资料的完整性和正确性，总分类账与其所属的明细分类账必须采取平行登记的方法。
平行登记的要点可概括如下。
1．登记的依据相同
每项经济业务发生以后，都要根据审核无误的会计凭证，一方面记入有关的总分类账，另一方面记入该总账所属的明细分类账中。
2．登记的方向一致
总分类账及其所属明细分类账登记的方向必须一致。即如果在总分类账中登记借方，则在其所属明细账中也应登记在借方；如果在总分类账中登记贷方，则在其所属明细账中也应登记在贷方。
3．所属会计期间相同（非时间）
一项经济业务发生后，必须在记入总分类账户进行总括登记的同一会计期间，在其所属明细分类账户进行明细分类登记。
4．登记的金额相等
对每一项经济业务，记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账的金额必须相等。如果同时涉及几个明细分类账户，则记入总分类账的金额与其所属的几个明细分类账的金额之和应当相等。总分类账和明细分类账平行登记之后可产生如下数量关系：
总分类账户本期发生额＝所属明细分类账户本期发生额合计数
总分类账户期末余额＝所属明细分类账户期末余额合计数
在会计核算过程中，通常利用这种数量相等关系来检查总分类账和明细分类账记录的完整性和正确性。
子任务二 总分类账与明细分类账平行登记的方法
下面以“原材料”账户和“应付账款”账户为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记方法。
【例4－1】 正达公司2011年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下。
“原材料”总分类账户有借方余额40 000元，其所属明细分类账户余额如下：
“应付账款”总分类账户有贷方余额32 000元，其所属明细分类账户余额如下：
该公司7月份发生下列经济业务：
（1）7月2日，向A公司购入甲材料400千克，单价60元，价款24 000元；乙材料400千克，单价80元，价款32 000元。材料验收入库，货款尚未支付。
（2）7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600千克，单价60元，计36 000元，乙材料300千克，单价80元，计24 000元。
（3）7月12日，向B公司购入材料一批，其中甲材料200千克，单价60元，价款12 000元，乙材料400千克，单价80元，价款32 000元。材料已验收入库，货款尚未支付。
（4）7月20日，以银行存款偿还欠A公司的货款40 000元，偿还欠B公司的货款48 000元。
步骤一：建账，根据资料开设“原材料”原材料总分类账及所属明细分类账户，开设“应付账款”总分类账及所属明细分类账户，并登记期初余额。
步骤二：根据经济业务的发生情况编制记账凭证。
步骤三：根据记账凭证登记“原材料”和“应付账款”的总分类账及所属明细分类账户。
步骤四：结账和对账。月末，结算出总分类账户和各明细分类账户的本期发生额和期末余额。编制“原材料”和“应付账款”明细分类账户本期发生额和期末余额表，分别与总分类账户本期发生额和期末余额进行核对。
1．编制记账凭证
记 账 凭 证
记 账 凭 证
记 账 凭 证
记 账 凭 证
2．建账并登账
总分类账
原材料明细分类账
原材料明细分类账
总分类账
应付账款明细分类账
应付账款明细分类账
3．结账和对账
原材料明细分类账户本期发生额和余额表
应付账款明细分类账户本期发生额和余额表
将以上汇总表与原材料、应付账款总账的登记结果相比较可以看出，原材料各明细账户的期初、期末借方余额合计，本期借方、贷方发生额合计，分别与原材料总账账户的期初、期末借方余额以及本期借方、贷方发生额相等；应付账款各明细账户的期初、期末贷方余额合计，本期借方、贷方发生额合计，分别与应付账款总账账户的期初、期末贷方余额，本期借方、贷方发生额相等。
任务六 错账的查找及处理
子任务一 错账及错账查找的方法
财务人员由于笔误，在记账或过账和结算账户时，可能发生各种各样的差错，产生错账，如重记、漏记、反记、数字颠倒、数字错位、记账串户、科目记错等，从而影响会计信息的准确性。为了迅速、准确地更正错账，应及时找出差错，并予以更正。错账查找的方法主要有：
1．顺查法
根据账务处理程序的顺序，从原始凭证开始，沿着“制证—过账—结账—试算”的顺序，从头到尾进行普遍检查。①检查记账凭证与所附原始凭证是否相符，记账凭证中数字与合计数字有无差错。②将记账凭证及所有原始凭证与有关总分类账、明细分类账及日记账逐笔进行勾对，检查有无漏记、重记或错记等情况。③检查账户发生额及期末余额是否计算错误，抄写是否正确，试算表上有无抄写和计算错误。
2．逆查法
根据账务处理程序的相反顺序，从尾到头进行的普遍检查，即从账户发生额及余额试算平衡表开始，一直查到原始凭证为止。①检查试算表本身有无差错，复核试算表内各栏金额合计数是否平衡；检查表内各账户的起初余额加减本期发生额是否等于期末余额；检查表内该账户的各栏抄写是否正确；②检查各账户的发生额及余额的计算是否正确；③逐笔核对账簿记录与记账凭证、原始凭证，检查过账有无错误；④检查记账凭证的填制有无错误。
3．差数法
如果有人只登记了某项业务的一方（即借项或贷项），或者在计算账户余额时漏算了一项业务的一方记录（即借项或贷项），遗漏一方的一笔金额，就会导致借贷不平衡。导致的结果，其差数应该等于被遗漏项目的金额。借方金额遗漏，就会有同量的超过额出现在贷方；同理，差额会出现在相反的方向。差数法就是根据借贷的差数去查找账簿记录，如是借差，应检查账簿贷方记录，看是否有这个差数，如果没有就可能是被漏掉；反之，如是贷差，则应查账簿借方记录，看其有否这个差数被漏掉。差数法，对于发现漏记比较有效。
4．除二法
当一个借项被错记贷方（或者相反）时，出现的错账差数将是错误金额的2倍。用差数除以2，商数就是被记错方向的数字。例如，如果贷方总额超过借方总额（即贷差）100元，用2去除100，得商数50，然后查找账户的借方记录，看有无50元的借方记录被记入贷方，或者查找账户贷方记录有无50元的记录应是借方。
5．除九法
此方法适用于查找数字次序颠倒所产生的错账。过账时记错了数字的位数，如将十位数记为百位数，或将百位数记为十位数，就会使正确的数字缩小或放大，正确数与错误数字差额的绝对值除以9，所得的商数乘以10，就是正确的数字。例如将500写为50，或者将50写为500，其差额的绝对值是450，用450除以9得商数50乘以10即为正确的数字。
需要指出的是，如果只有一种错误存在，可用上面提到的方法之一，去查明和确定它。如果错账是由几种错误同时引起的，就不能用上述的各种方法。查找的唯一方法就是追溯到每一次记录，核对计算账户余额的运算，以确定在抄录金额，或加计总数时有无错误。
子任务二 错账的更正方法
会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。根据记账差错的性质和发生时间等具体情况，一般常用的更正错误方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法等三种。
一、划线更正法
划线更正法又称红线更正法，在记账或结账过程中，发现账簿记录中文字或数字有错误而记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，应采用划线更正法。更正时，首先在错误的文字或数字（整个数字）上划一条红线予以注销，但必须使原来的字迹仍可辨认，以备日后查考。然后在红线上方空白处填写正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章，以明确责任。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不能只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。例如，记账人员根据记账凭证登记账簿时，将36890错写成39860，应将39860整个数字全部用红线划去，再在红线上面空白处书写36890，予以更正。如凭证中的文字或数字发生错误，在尚未登账前，也可用这种方法更正。
二、红字更正法
红字更正法，又称红字冲销法，在结账过程中，如果发现记账凭证上的应借、应贷会计科目或金额发生错误，并已登记入账，可采用红字更正法予以更正。在会计上，以红字记录表明对原记录的冲减。更正时，首先用红字填制一张内容与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏中注明“更正第×号凭证错误”，并据以用红字金额登记入账，冲销原有错误的账簿记录。然后，再用蓝黑字重填一张正确的记账凭证，登记入账。采用红字更正法更正错账时应注意：在采用复式记账凭证的情况下，若错误的记账凭证中一个科目运用发生错误，也必须根据复式记账原理，将有错误的记账凭证全部冲销，以反映更正原错误凭证的内容，不得只用红字填制更正单个会计科目的单式记账凭证；在采用单式记账凭证的情况下，应只用红字填制更正单个会计科目的单式记账凭证。下面举例说明采用复式记账凭证情况下，更正错账的方法。
【例4－2】 2011年3月5日生产车间领用甲材料5 000元，编制记账凭证如下：
记 账 凭 证
更正时，首先，用红字填制一张内容与原来一样的记账凭证如下表：
记 账 凭 证
然后，重新填制一张正确的记账凭证如下表，并据以登记入账：
记 账 凭 证
将上述两张记账凭证登记入账后，账簿记录的错误得以更正。
如果记账之后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记的正确金额，而原记账凭证中应借、应贷的会计科目并无错误，也可采用红字更正法予以更正。更正时，可将多填的金额部分，填制一张与原记账凭证中应借、应贷会计科目完全相同的红字金额记账凭证，在“摘要”栏内注明“冲销第×号凭证多计数”，并据以入账冲销原来多计的金额。
【例4－3】 2011年4月2日，生产车间领用甲材料5 000元，编制记账凭证如下：
记 账 凭 证
为了更正此笔错账中多记的45 000元，应用红字金额填制一张记账凭证，编制记账凭证如下：
记 账 凭 证
将上述更正错误的记账凭证，记入有关账户后，原账簿中的错误记录得到更正。
如果记账凭证所记录的文字、金额与账簿记录的文字、金额不符，应首先采用划线更正法更正，然后用红字冲销法更正。
三、补充登记法
补充登记法，又称蓝字补记法，根据记账凭证所记录的内容记账以后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于正确的金额，而原记账凭证中应借、应贷的会计科目并无错误，可采用补充登记法予以更正。更正的方法是，可将少记的金额部分，填制一张与原记账凭证中应借、应贷会计科目完全相同的蓝黑字金额记账凭证，在“摘要”栏内注明“补充第×号凭证少计数”，并据以入账，以补记少记金额，求得正确金额。
【例4－4】 2011年3月31日，计提本月车间使用固定资产的折旧费600元。填制记账凭证如下，并据以入账：
记 账 凭 证
为了更正此笔错账中少记金额的5 400元，用蓝黑字将少计金额填制一张记账凭证，并登记入账：
记 账 凭 证
在用红字更正法和补充登记法更正错误时，在更正错误的记账凭证上，应注明被更正的记账凭证的日期和编号，以便核对查考。
任务七 期末结账和对账
子任务一 期末结账的方法
为了总结某一会计期间（月份、年度）的经济活动情况，考核财务成果，便于编制财务报表，必须在每一会计期间终了时定期进行结账。结账，是指按照规定把一定时期（月份、年度）内所发生的经济业务登记入账之后，将各种账簿结算清楚，即结计出各个账户的本期发生额及期末余额，以便进一步根据账簿记录编制财务报表，以反映所属会计期间的财务状况和经营成果。月度、季度和半年度结账称为会计结算，年度结账称为会计决算。
（一）结账的程序
（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。
（2）根据权责发生制的要求，调整有关账户，并在此基础上进行其他有关转账业务的账务处理，以计算确定本期的成本、费用、收入和利润，结平所有损益类账户。
（3）结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转至下期。
（二）结账的方式
1．定期结账
各单位必须按月、按季、按半年、按年结账，以便按规定编报月、季、半年度、年度会计报表，这些通称定期结账。又如现金和银行存款日记账，因收支频繁，余额变动较大，为了检查库存现金和掌握银行存款的数额，应按日结账，做到日结日清，这也是定期结账的一种。
2．不定期结账
各种结算类科目的明细分类账，如应收、应付款等，为了随时掌握账目动态，便于及时清理，每笔业务登记后，应随时前后查对。属于收回的应收款、已付清的应付款等已清账款，应在前后两笔账目标明“√”符号，表示账款已清，再结出未清账款的余额。
（三）结账的方法
期末结账时，应当结出各种日记账、总账、明细账的每个账户的本期发生额和期末余额，其方法主要采用画线结账法。也就是期末结出各账户的本期发生额和期末余额后，加以画线标记，将期末余额结转下期。
（1）月度结账。对于需要按月结计的账户，应在月末最后一笔经济业务记录之下划通栏单红线，表示本月结束；然后，在红线下面用蓝字结出本月发生额和月末余额，同时在摘要栏内注明“本月发生额及余额”或“本月合计”字样，然后在合计数下面再划一道通栏单红线，若无余额，则在余额栏内写上“平”或“0”符号，表示完成月结工作。
（2）季度结账。季度结账的结账方法与月度结账的结账方法基本相同，但在摘要栏内注明“本季度发生额及余额”或“本季合计”字样。
（3）年度结账。办理年度结账时，应在12月份月结下面结算填列全年12个月的月结发生额和年末余额，并在摘要栏内注明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样。然后，将年初借（贷）方余额抄列于下一行的借（贷）方栏内，并在摘要栏内注明“年初余额”字样，同时将年末借（贷）方余额再列入下一行的贷（借）方栏内，在摘要栏内注明“结转下年”字样；最后分别加计借贷方合计数，并在合计数下面划通栏双红线表示封账，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额，结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。某企业库存现金日记账如表4－12所示。
表4－12 库存现金日记账
子任务二 期末对账的内容
在会计工作中，由于种种原因，难免发生记账差错、计算差错等，也难免出现账实不符的现象。为了确保账簿记录的正确、完整、真实性，在有关经济业务入账之后，必须进行账簿记录的核对，以保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。即保证账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。
通过对账，可及时发现记账过程的错误，保证账簿记录的真实、完整和正确，为编制会计报表提供可靠的核算资料。对账内容可分为账证核对、账账核对、账实核对、账表核对。
1．账证核对
账证核对是指各种账簿（总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等）的记录与有关会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）进行核对。看其时间、凭证字号、业务内容、金额是否一致，记账方向是否相符。它是账账相符、账实相符的基础。在日常会计核算工作中，账证核对是通过编制记账凭证和登记账簿的“复核”环节进行的。如果在月末结账时发现账账不符，为查找原因，也要进行账证核对，逐步核对至最初的记账凭证或原始凭证，以确保账证相符。
2．账账核对
账账核对，就是核对不同会计账簿记录有关数字是否相符。账账核对一般是在账证核对基础上进行的。账账核对的主要内容包括：①所有总分类账户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数应核对相符，所有总分类账户借方余额合计数与贷方余额合计数应核对相符。②总账中的现金账户和银行存款账户的期末余额，分别与现金日记账和银行存款日记账的期末余额核对相符。③各明细分类账的本期借、贷方发生额合计数及期末余额合计数与总分类账应该分别核对相符。④会计部门的各种财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符，以确定两方面记录的正确性。
以上各种账簿间的核对，可以直接进行核对，对内容较多的可以通过编表进行核对。
3．账实核对
账实核对，是指各种财产物资的账面余额与实物及款项的实存数额的核对。账实核对的主要内容包括：①现金日记账的账面余额与现金的实际库存数额每日核对相符；②银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对，每月至少核对一次；③财产物资明细分类账的账面余额与财产物资的实存数额核对相符；④各种应收、应付账款等明细账各账户的账面余额与有关债务、债权单位或个人核对相符。
在账实核对工作中，结算款项一般是利用对账单的形式进行核对，各种财产物资一般通过财产清查来进行核对。
4．账表核对
账表核对是指账簿记录应与据其编制的各报表的有关数字核对相符。
《会计法》第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”
子任务三 库存现金的核对
库存现金核对是通过实地盘点库存现金的实存数进行的。现金核对包括以下两种情况：一是出纳人员平时对库存现金日清月结，盘点库存现金实有额，与现金日记账余额相核对，核对库存现金实存数是否与账存数相符，这是出纳人员的职责。二是定期或不定期对库存现金进行核对。核对时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场，由出纳人员逐一清点现金实有数，监盘人员在旁监督，将盘点的库存现金实有数与现金日记账的余额核对，查明账实是否相符，同时，检查账务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，还要检查是否遵守现金管理制度，库存现金是否超过规定的限额，是否按规定范围使用现金，有无坐支现金、白条抵库、临时挪用等现象。然后，将现金核对结果编制库存现金盘点报告表，其格式如表4－13所示。
表4－13 库存现金盘点报告表
子任务四 银行存款的核对
银行存款的核对是通过存款单位与开户银行核对账目进行的。具体方法是在核对账目前，存款单位检查银行存款日记账记录是否完整正确，逐一核对银行存款收款凭证和付款凭证是否全部入账。每月与银行对账一次，是出纳员的职责，收到银行对账单后，应将银行存款账户与对账单逐笔核对增减额和同一日期的余额。对于账簿记录错记、漏记，应及时查清更正；对于由双方凭证传递时间上的差异而发生的未达账项，应于查明后编制银行存款余额调节表。即，将本单位的账面余额和银行对账单余额各自补计对方已入账而本单位尚未入账的余额（包括增加金额和减少金额），验证调节后的存款是否相等。如果相等，表明存款单位与银行的账目没有差错。不相符，说明记账有错误，应进一步查明原因，予以更正。
所谓未达账项就是指由于收、付款的结算凭证在传送、接收时间上不一致而造成的一方已经入账，而另一方没有接到凭证尚未入账的收、付款项。具体有四种情况：①存款单位送存银行的款项，存款单位已作为银行存款的增加入账，而银行尚未入账。②存款单位开出的付款凭证，存款单位已经作为减少银行存款入账，而银行尚未收到通知，未办理支付手续。③银行代存款单位收进的款项，银行已经登记入账，作为存款单位银行存款的增加，但存款单位尚未收到通知，因而尚未入账。④银行代存款单位付出的款项，如开户银行收取存款单位向银行借款的利息，银行已作为存款单位存款的减少入账，存款单位未收到通知，尚未付款入账。
上述未达账项的发生，都会造成开户银行与存款单位账面余额的不一致，①、④两种情况会使存款单位银行存款账户账面余额大于开户银行对账单存款余额；②、③两种情况会使存款单位银行存款账户账面余额小于开户银行对账单存款余额。因此，在核对双方账目时，必须注意有无未达账项。对于双方账目上都有的记录，划上“√”的标记，无标记的则可能是未达账项。对发现的错误要按规定的程序报请更正，对于发现的未达账项要编制出“银行存款余额调节表”来检查银行存款日记账记录的正确性，如表4－14所示。
表4－14 银行存款余额调节表
银行存款余额调节表可以采用补记式余额调节法。编制依据是银行对账单上银行存款余额与存款单位银行存款日记账账面余额及未达账项之间的关系，消除未达账项的影响后，双方银行存款的余额应该相等。
【例4－5】 存款单位2010年12月31日银行存款日记账账面余额23 200元，开户银行对账单余额28400元，经逐笔核对，发现未达账项如下：
（1）12月28日，存款单位开出现金支票2 000元，已作存款减少入账，持票人尚未到银行取款，故银行尚未记账；
（2）12月29日，收到转账支票1 000元，已作存款增加入账，但银行尚未记账。
（3）12月30日，银行计算存款单位的应付银行借款利息600元，已作存款减少入账，存款单位因未收到付款通知而未记账。
（4）12月31日，银行收到委托代收款4 800元，已作存款增加入账，存款单位因未收到收款通知而未记账。
根据上述未达账项编制的银行存款余额调节表如下：
银行存款余额调节表
经过调节后重新求得的余额，既不等于本单位账面余额，也不等于银行账面余额，而是存款单位可以动用的银行存款真正实有数。
需要说明的是，编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不需要更改账簿记录，对于未达账项也并不立即作账务处理，应在收到有关原始凭证之后，才能根据编制记账凭证，登记入账。银行存款余额调节表只是银行存款核对的一种方式，不能作为账务处理的原始依据。如果发现长期悬置的未达账项，应及时查找凭证、账簿及有关资料，查明原因，必要时应与银行联系，及时解决悬账问题，予以解决，以免造成损失。
子任务五 实物资产的核对
实物资产是具有实物形态的各种资产，主要包括材料、半成品、在产品、产成品、低值易耗品和固定资产等。实物资产的核对是通过实地盘点来进行的。核对的方法根据实物的不同特点采用不同的方法，如点数或量尺、过秤来确定财产的实有数额。在清点中，对于包装完整的商品、物资，可按大件清点，必要时可抽查细点。有些堆垛笨重的商品，点数、过秤确有困难的，也可采用技术测算的方法。
为明确经济责任，实物盘点时有关实物保管人员必须在场，并参与盘点工作，盘点的结果，应如实准确地登记在“盘存单”上，并由有关盘点人员和实物保管人同时签章生效。“盘存单”是财产盘点结果的书面证明，也是反映实物资产实有数额的原始凭证。“盘存单”的一般格式如表4－15所示。
表4－15 盘存单
盘点完毕，将“盘存单”所列的各项财产实存数与账面结存数相对比，如发现实物盘点结果与账面结存结果不相符，应填制“实存账存对比表”。实存账存对比表是调整账面记录的原始凭证，也是分析账实不符的原因和划清经济责任的书面证明，“实存账存对比表”的格式如表4－16所示。
表4－16 实存账存对比表
子任务六 债权债务的核对
债权债务即单位的往来款项，往来款项主要包括应收款项、应付款项、暂收款项等。债权债务的核对是通过同对方单位核对项目进行的。具体方法是首先检查本单位各项往来款项账簿记录的正确性和完整性，确认无误后，编制对账单，通过电函、信函寄发或派人送交对方面询等方式，请对方进行核对。对账单应按明细账户逐笔抄列，一式两联，其中一联作为回单，对方单位核对相符，应在回单上盖章后退回本单位；如果发现双方账目不符，应将有关情况在回单上注明，或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。依据往来款项核对的结果，编制往来款项核对账报告表。“往来款项对账单”和“往来款项对账报告表”的格式和内容如表4－17和表4－18所示。
表4－17 往来款项对账单
表4－18 往来款项对账报告表
通过往来款项的核对，除了核对往来结算款项数额是否相符外，还应注意核对往来款项的结算时间，从中掌握双方有无发生争议的往来款项以及没有收回希望的款项，以便加强债权债务的管理，及时采取措施，减少呆账，避免或减少坏账损失。
任务八 账簿的整理、装订与保管
子任务一 会计账簿的整理
会计账簿主要指库存现金、银行存款日记账、明细账、总账、固定资产卡片、辅助账簿等等。同一会计年度内会计账簿按账簿种类组卷整理，一般一本账为一卷，同时应针对账簿的不同情况作如下处理：
1．填表检查
（1）填表。在账簿启用及整本账簿记完后，应填写“账簿启用表”及“经管账簿人员一览表”。账簿启用表设置在账簿或账夹的封里，其栏目主要有：账簿名称、账簿编号、账簿册数、第几册、启用日期、账簿页数、主管签章、会计主管签章、接管日期、接管人签章、会计主管签章等。
（2）检查核对账表。按账簿启用表的有关记载核对各个账户是否相符，账页数是否齐全，序号排列是否连续。
（3）检查排列顺序。正确的排列顺序为：账簿封面、账簿启用表、经管账簿人员一览表、账户目录、账页、封底。
在对账簿填表检查完后，根据账簿是活页账簿还是固定账簿的情况分别进行组卷整理。
2．活页账簿组卷整理的要求
对会计电算化打印出的账簿与手工材料明细账、内部往来账、固定资产分户账等活页账簿，应针对不同情况进行如下处理：
（1）手工活页账簿应去除空白页、撤掉账夹等固定物品，保留有内容的账页，将其账页数填写齐全。
（2）把同类业务的账页装订在一起。多栏式活页账、三栏式活页账、数量金额式活页账等不得混装。
（3）填写封面。在账簿封面上填写账目的种类，会计主管人员和装订人（经办人）签章。
账簿的封面格式通常如表4－18所示：
表4－18 会计账簿封面式样
3．固定账簿组卷整理的要求
手工的库存现金日记账、银行日记账等通常是固定账簿。固定账簿不拆去空白页，但一般在记录账页的最末一行的上下分别划一条红线，以示结束。此外，还应在会计档案案卷备考表中详细注明已使用账页的页数和空白页数。
子任务二 会计账簿的装订
账簿在更换新账后除跨年使用的账簿外，其他账簿应按时整理归入会计档案保管，归档前应做好账簿的装订工作。账簿的装订是在账簿整理的基础上进行的。
1．账簿装订的要求及注意事项
（1）将账页填写齐全，去除空白页和账夹，检查账簿启用表的使用页数，核对账户是否相符，账页是否齐全，序号排列是否连续。
（2）纸质账簿应用牛皮纸做封面和封底，将其装订成册。
（3）按会计账簿封面、账簿启用表、账户目录和排序整理好的账页顺序装订。
（4）在装订账页的封面上填写好账簿的种类，编好卷号，由会计主管人员、装订人或经办人签章。
（5）装订的会计账簿应牢固、平整，不得有错页、掉页、空白纸及折角、缺角等情况。
（6）多栏式活页账、三栏式活页账、数量金额式活页账等不得混装，应按同类业务、同类账页装订在一起。
（7）活页账一般按账户分类装订成册，一个账户装订成一册或数册；某些账户账页较少，也可以合并装订成一册。
（8）账簿的封面颜色，同一年度内力求统一，逐年更换颜色，便于区别年度。这样，在找账查账时就会比较方便。账簿内部，应编好目录，建立索引。
（9）注意贴上相应数额的印花税票。
2．账簿装订的方法及具体做法
现金日记账、银行存款日记账、总分类账，本身是装订式的，所以是无须装订的。只有对活页账簿和实行会计电算化的单位用会计软件打印出来的账簿才需要进行装订。装订的方法主要有线绳装订法和摇夹装订法两种。
（1）线绳装订法。
明细账等活页账簿和会计软件打印出来的账簿可以用线绳来装订，其装订的方法类似，略有不同，下面分别介绍各自的装订方法。①明细账等活页账簿的线绳装订法。先在账簿的左边用打孔机打两个孔，然后沿左边的装订孔用棉线绕好，再裁一张长的白纸条包住、并沾在装订线上，以防止装订线被拆开，被人篡改账簿，同时，白纸条上注明账簿名称、页数和账户余额，以及装订人、装订日期。②会计软件打印账簿的线绳装订法。实行会计电算化的单位其所有的账簿都是用会计软件打印出来的，和手工账下的活页账是类似的，所以在装订时，其方法也和装订手工活页账是类似的，开始的装订方法和手工活页账的装订方法是一样的，只是在最后有所区别，需要自行打印封面（封面的设置如上表所示），并将封面和账页装订在一起即可。
（2）摇夹装订法。
摇夹装订法比线绳装订法更为安全、牢固，但也较为复杂，具体方法如下：①用摇手插入账簿侧面的孔中，向右旋转，开启摇夹。②旋去螺帽，取去簿盖。③将账簿活页装入，可随意装用，最多可装300页。④复上簿盖，旋上螺帽，再用摇手向左旋转，锁紧摇夹。活页摇夹的络链条长50毫米，账页在装入取出过程中，摇手旋转链条时要注意不要将账页轧住链条节头，如果当账页被轧住时，摇手旋转不动，千万不要强旋，请用手轻轻摇动链条节头，不使账页轧住，然后开启或锁紧摇夹。这样可保持长期使用。
摇夹使用的特点是比较安全，因为账簿摇紧后，其他人员如果没有专门的工具，账簿中的账页不容易随意被抽取、更换，从而使得账页不易散失；其缺点是相对于手工线绳装订法成本较高，手续较为复杂。
（3）账簿装订后的其他要求。
账簿在过次年后，应将账簿装订整齐，活页账要编好科目目录、页码，用线绳系死，然后贴上封皮，在封皮上写明账簿的种类、单位、时间，在账簿的脊背上，也要写明账簿种类、时间。
会计业务量小的公司，账簿可以不贴口取纸；会计业务量大的公司，账簿上应该贴口取纸，可以按一级科目或材料大类，按账页顺序由前往后，自上而下地粘贴，当合起账簿时，全部口取纸应该整齐，均匀，并能够显露出科目名称，不要在账簿上下两侧贴口取纸，而应在右侧粘贴，这样，可保证整齐，存档时账簿排架时应竖立放置，以便抽取时不损坏口取纸。
子任务三 会计账簿的保管
会计账簿是各单位重要的经济资料，必须建立管理制度，妥善保管。会计账簿应牢固、平整，不得有折角、缺角、错页、掉页、加空白纸的现象；会计账簿的封口要严密，封口处要加盖印章；封面应齐全、平整，并注明所属年度及账簿名称、编号，编号要一年一编，编号顺序是总账、现金日记账、银行存款日记账、分类明细账；旧账装订完毕后，按规定要求进行保管。
会计账簿的在会计年度终了，应将上年旧账更换为次年新账。一般来说，现金日记账、银行存款日记账、总分类账、大多数明细分类账应每年更换一次。但是有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍，工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。第二年使用时，可直接在上年终了的双线下面记账。各种备查簿也可以连续使用。
年度终了，账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
会计账簿的保管分为平时管理和归档保管两部分。
1．账簿平时管理的具体要求
各种账簿要分工明确，指定专人管理，账簿经管人员既要负责记账、对账、结账等工作，又要负责保证账簿安全。会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看会计账簿。会计账簿除需要与外单位核对外，一般不能携带外出，对携带外出的账簿，一般应由经管人员或会计主管人指定专人负责。会计账簿不能随意交与其他人员管理，以保证账簿安全和防止任意涂改账簿等问题的发生。
2．旧账归档保管的具体要求
年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装订，造册归档。归档前旧账的整理工作包括：检查和补齐应办的手续，如改错盖章、注销空行及空页、结转余额等，还应检查账簿扉页的内容是否填写齐全。账簿在归档保管前应由经办人员及装订人员、会计主管人员在封口处签名或盖章，还应编制目录和编写移交清单，然后按期移交档案部门保管。各种账簿同会计凭证和会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。
根据《会计档案管理办法》的规定，各类会计账簿的保管期限如下：①总账（总分类账）15年；②明细账（明细分类账）15年；③日记账15年（其中，库存现金及银行存款日记账25年）；④固定资产卡片（在固定资产报废清理后）5年；⑤辅助账簿（备查簿）15年；⑥涉外和对私改造账簿应永久保存。
保管期满后，应按照规定的审批程序报经批准后才能销毁。
项目小结
会计账簿是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个单位经济业务事项的会计簿籍。会计账簿是账户（会计科目）的基本载体，设置和登记账簿是会计核算方法体系中的一种。
会计账簿可以按用途和外表形式进行分类，并可按其用途、账户（会计科目）的核算内容和要求设置相应的格式。会计账簿的登记必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合账簿登记的要求，而且总账和明细账应实行平行登记。对于记账过程中发生的错账，可以采用划线更正法、红字更正法和补充登记法进行更正。
结账的内容主要包括三个方面：一是检查本期发生的经济业务是否已全部登记入账；二是调整账项；三是结算各账户本期发生额及期末余额。对账的内容包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核对。库存现金的核对是通过对现金实地盘点进行。银行存款的核对是通过存款单位与开户银行核对账目进行的。实物资产的核对是通过实地盘点来进行的。债权债务即单位的往来款项，债权债务的核对是通过同对方单位核对项目进行的。
思考与练习
一、思考题
1．什么是账簿？设置账簿的意义是什么？
2．会计账簿登记规则是什么？
3．日记账的种类及格式是什么？三栏式日记账的登记方法是什么？
4．什么是总分类账簿？总分类账簿的格式有几种？
5．什么是明细分类账簿？明细分类账簿的格式有几种？
6．什么是平行登记？总分类账与明细分类账平行登记的要点是什么？
7．错账更正有几种方法？它们的各自适用范围是什么？
8．什么是结账？结账前的准备工作是什么？
9．什么是对账？对账的主要内容是什么？
10．银行存款怎样核对？什么是未达账项？未达账项有哪几种？
11．实物资产的核对方法是什么？债权债务的核对方法是什么？
二、填空题
1．会计账簿，简称账簿，是按照会计科目开设账户并由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，_____、_____、_____地记录各项经济业务的簿籍。
2．账簿按用途分类，可以分为_____、_____、_____。
3．账簿按形式分类，可以分为_____、_____、_____。
4．银行存款日记账是用来登记银行存款的存入、_____以及结余情况的账簿。
5．登记账簿时，将会计凭证的_____、_____、_____、_____和其他有关资料逐项记入账内。做到数字准确，摘要清楚，登记及时。
6．平行登记应具备以下要点：同时登记、_____、_____、_____。
7．总账和明细的核对时通过 进行的。
8．账簿记录错误一般常用的更正方法是_____、_____、和补充登记法。
9．对账内容包括账证核对、_____和_____。
10．结账就是在会计期末计算并结转 的本期发生额和期末余额。
11．结账于各会计期末进行，所以可以分为月结、_____、和_____。
12．库存现金核对是通过_____库存现金的实存数进行的。
13．银行存款的核对是通过_____与_____核对账目进行的。
三、单项选择题
1．按会计账簿的用途将会计账簿分为（ ）。
A．总账、明细账、日记账 B．总账、银行账、现金账
C．总账、明细账、日记账、其他辅助性账簿 D．明细账、银行账、现金账
2．按会计账簿的外表形式将会计账簿分为（ ）。
A．订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿 B．订本式账簿、现金账、银行账
C．活页式账簿、卡片式账簿、现金账 D．订本式账簿、活页式账簿、银行账
3．明细账的格式一般不包括以下哪种格式？（ ）
A．两栏式 B．多栏式 C．数量金额式 D．平行式
4．总账和明细账的核对是通过（ ）来进行的。
A．逐笔业务核对 B．通过编制明细账试算表进行
C．通过账户余额核对 D．账户本期发生额核对
5．账簿记录错误更正方法错误的是（ ）。
A．划线更正法 B．红字更正法
C．补充登记法 D．涂改更正法
6．管理费用明细账一般采用的账页格式是（ ）。
A．借方多栏式 B．数量金额式 C．贷方多栏式 D．三栏式
7．账簿记录发生错误，但所依据的记账凭证没有错，更正错账应采用（ ）。
A．蓝字更正法 B．划线更正法 C．补充登记法 D．红字更正法
8．某项经济业务的发生额5486元，在账簿中被误记为5436元，所依据的记账凭证没有
错，更正此账应采用的方法是（ ）。
A．划线更正法 B．补充登记法
C．红字更正法 D．重新编制记账凭证
四、多项选择题
1．账簿按其用途分为（ ）。
A．序时账簿 B．分类账簿 C．备查账簿 D．三栏式
2．序时账簿又称日记账，通常有两种（ ）。
A．普通日记账 B．特种日记账 C．现金日记账 D．银行日记账
3．按账页格式不同，账簿可分为（ ）。
A．两栏式 B．三栏式 C．多栏式 D．数量金额式
4．账簿按外表形式，可分为（ ）。
A．订本账 B．活页账 C．卡片账 D．现金日记账
5．下列明细账中，一般采用多栏式明细分类账的有（ ）。
A．应收账款明细账 B．库存商品明细账
C．生产成本明细账 D．本年利润明细账
6．必须采用订本账的是（ ）。
A．总分类账 B．明细分类账 C．库存现金日记账 D．银行存款日记账
7．下列各项中，属于序时账簿的有（ ）。
A．现金日记账 B．银行存款日记账
C．转账日记账 D．普通日记账
8．下列各项，采用卡片式账簿的是（ ）。
A．固定资产明细账 B．原材料明细账
C．应收账款明细账 D．低值易耗品明细账
9．什么情况下可采用红色墨水记账？
A．对错账采用补充登记法更正
B．在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数
C．按照红字冲账的记账凭证冲销错误记录
D．在三栏式账户的余额栏前未印明金额方向的，在余额栏内登记负数余额
10．错账更正方法有（ ）。
A．补充登记法 B．划线更正法 C．红字更正法 D．9除法
11．总分类账的登记方法有（ ）。
A．逐笔登记法 B．汇总登记法 C．序时登记法 D．备查登记法
12．采用数量金额式明细账的账户有（ ）。
A．固定资产 B．库存商品 C．原材料 D．生产成本
13．在会计账簿扉页上填列的内容包括（ ）。
A．账户名称 B．单位名称 C．账簿名称 D．起止页次
14．对账的主要内容包括（ ）。
A．账证核对 B．账账核对 C．账表核对 D．账实核对
15．通常情况下，结账工作一般包括（ ）。
A．月结 B．季结 C．半年结 D．年结
16．必须逐日结出余额的账簿是（ ）。
A．现金总账 B．现金日记账 C．银行存款总账 D．银行存款日记账
17．登记明细账的依据有（ ）。
A．收款凭证 B．付款凭证 C．转账凭证 D．原始凭证
五、综合题
1．练习登记银行存款日记账。
资料：某工业企业2010年12月31日银行存款45 460元。2011年1月至5日发生以下经济业务：
①1日，开出转账支票一张，支付上月购料欠款15 600元（支票号码411）；
②1日，预收大华公司贷款5 668元，款项已存入银行；
③1日，开出现金支票一张，提取现金1 200元（支票号码256）；
④2日，开出现金支票一张3 500元，支付购买材料的运杂费（支票号码257）；
⑤5日，收到红光公司投入货币资金10万元，存入银行；
⑥5日，开出转账支票一张，交纳上月应交税金950元（支票号码412）。
要求：根据以上资料，登记银行存款日记账，并结出5日银行存款累计余额。
银行存款日记账
2．练习登记银行存款和现金日记账。
资料：某厂2011年7月31日银行存款日记账余额为300 000元，现金日记账余额为3 000元。8月上旬发生下列银行存款和现金收付业务：
（1）1日，投资者投入现金25 000元，存入银行（银收801号）；
（2）1日，以银行存款10 000元归还短期借款（银付801号）；
（3）2日，以银行存款20 000元偿付应付账款（银付802号）；
（4）2日，以现金1 000元存入银行（现付801号）；
（5）3日，用现金暂付职工差旅费800元（现付802号）；
（6）3日，从银行提取现金2 000元备用（银付803号）；
（7）4日，收到应收账款50 000元，存入银行（银收802号）；
（8）5日，以银行存款40 000元支付购买材料款（银付804号）；
（9）5日，以银行存款10 000元支付购入材料运费（银付805号）；
（10）6日，从银行提取现金18 000元，准备发放工资（银付806号）；
（11）6日，用现金18 000元发放职工工资（现付803号）；
（12）7日，以银行存款支付本月电费1800元（银付807号）；
（13）8日，销售产品一批，收到货款51 750元，存入银行（银收803号）；
（14）9日，用银行存款支付销售费用410元（银付808号）；
（15）10日，用银行存款上交销售税金3 500元（银付809号）。
要求：根据以上资料登记银行存款日记账和现金日记账，并结出10日的累计余额。
3．练习总分类账户和明细分类账户的平行登记。
资料：启明公司在“原材料”总账下按材料种类设置明细账，在“应付账款”总账下按供应单位名称设置明细账。
（1）该企业有关总账和明细账的期初余额如下：
①原材料
②应付账款
（2）本月发生有关经济业务如下：
①向南洋公司购进甲材料2 000千克，单价5元；乙材料1 000件，单价2元。共计2 000元。材料已验收入库，货款尚未支付。
②生产车间领用甲材料5 000千克，乙材料800件，材料全部投入产品生产。
③向华明企业购入乙材料300件，单价2元，共计600元。材料已验收入库，货款尚未支付。
④以银行存款偿付所欠南洋公司货款10 000元，华明企业货款3 000元。
⑤向东方公司购入甲材料3 000千克，单价5元，共计15 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。
⑥生产车间领用甲材料4 500千克，乙材料1 000件，投入产品生产。
⑦向南洋公司购进甲材料1 000千克，单价5元；乙材料1 000件，单价2元，共计7 000元。材料已验收入库，货款尚未支付。
⑧以银行存款偿还南洋公司货款20 000元。要求：
（1）根据资料2编制有关记账凭证。
（2）根据资料1设置“原材料”和“应付账款”总账及其所属明细账，登记期初余额，并逐笔登记“原材料”和“应付账款”总账和所属明细账。
（3）结出各账户的本期发生额和期末余额，并分别编制“原材料和应付账款明细分类账本期发生额及余额对照表”，进行总账和明细账核对。
4．练习错账更正方法。
资料：某工业企业将账簿记录与记账凭证进行核对时，发现下列经济业务内容的账簿记录有误：
（1）开出现金支票600元，支付企业管理部门日常零星开支。原编记账凭证的会计分录如下：
（2）结转本月实际完工产品的生产成本49 000元。原编记账凭证的会计分录如下：
（3）收到购货单位偿还上月所欠货款7 600元。原编记账凭证的会计分录如下：
（4）计提本月固定资产折旧费4 100元。原编记账凭证的会计分录如下：
（5）结算本月应付职工工资，其中：生产工人工资为14 000元。管理人员工资为3 400元。原编记账凭证的会计分录如下：
（6）结转本期主营业务收入480 000元。原编记账凭证的会计分录如下
（7）用银行存款支付所欠供货单位货款7 600元。原编会计分录如下：
（8）以现金支付采购人员差旅费2 000元。原编记账凭证的会计分录如下：
（9）车间管理人员出差回来报销差旅费1 900元，交回现金100元，予以转账。原编记账凭证的会计分录如下：
要求：指出上列各项经济业务的错误之处，分别以适当的更正错账方法予以更正。
5．练习银行存款对账方法。
资料：
（1）某企业2011年7月31日银行存款的账面余额为535 000元，开户银行送来对账单，其银行存款余额为508 000元。经查对，发现有以下几笔未达款项：
7月30日，委托银行收款50 000元，银行已收入企业银行存款账户，收款通知尚未送达。
7月30日，企业开出现金支票一张，计1 600元，企业已减少银行存款，银行尚未记账。
7月31日，银行为企业支付电费1 000元，银行已入账，减少银行存款，企业尚未记账。
7月31日，企业收到外单位转账支票一张，计64 000元，企业已收账，银行尚未记账。
（2）某厂2011年8月25－30日银行存款账面记录如下：
8月25日开出1246＃支票，支付购入材料运费300元。8月25日开出1248＃支票。文付购入材料价款39 360元（包括增值税，下同）。
8月27日存入销货款转账支票40 000元。
8月28日开出1249＃支票，支付委托外单位加工费16 800元。8月30日存入销货款转账支票28 000元。
8月30日开出1252＃支票，支付委托外单位加工费16 800元。
8月30日银行存款账面结存余额42 594元。
银行对账单记录：
要求：
（1）月末实际可用的银行存款余额。
（2）假定银行对账单所列企业存款无误，未达款项已由双方查明无误，在编制调节表时所发现的错误数额是多少？企业银行存款的账面余额应是多少？
（3）根据资料（2），查明银行存款记录与银行对账单不符原因，编制银行存款余额调节表。
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