从原始凭证到登记账簿的流程

三、错账的更正

在手工记账的过程中，可能会发生账簿记录的错误。会计账簿中的错误，可能是由于会计凭证等登账依据错误所引起，也可能是过账时的文字或者数字的过记错误所引起。不同错误需要采用不同的更正方法加以改正。

错账更正方法主要有划线更正法、补充登记法和红字更正法。

（一）划线更正法

划线更正法又称为红线更正法，适用于在结账之前发现账簿记录有错误，而依据的记账凭证是正确的，即纯属在登账过程中造成的文字或者数字的错误。

在这种方法下，应在账簿中使用单红线将错误的文字或数字划掉，保持原有的内容清晰，然后在注销的数字或文字上方使用蓝黑墨水写出正确的内容，并加盖更正人印章。值得注意的是，对于错误的文字，只需划掉错误的部分，但是对于错误的数字应当全部划线更正，不能只划线更正其中个别错误的数字。例如将2 300元登记为3 200元，正确的更正方法是将3 200全部划掉，然后在其上写出正确的数字2 300，不可以采用只把3 200中的“3，2”划掉，并在其上写出“2，3”的更正法。

（二）补充登记法

补充登记法又称蓝字登记法，是记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目无误，但所记金额小于实际发生金额，此时应采用补充登记法予以更正。

在该种方法下，应使用蓝黑色墨水笔再填写一张记账凭证，发生额为实际发生额与错误记录金额之间的差额，其他内容与原记账凭证相同，之后根据新填制的记账凭证登记账簿，将少记的金额补记到账簿中去。

例8－2　某企业生产车间领用材料价值3 800元，原记账凭证的会计分录如下并已记入有关账簿。

借：制造成本　　　3 600

　　贷：原材料　　　3 600

更正时，用蓝色墨水笔编制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，将少记的金额补充登记入账。

补充处理：

借：制造成本　　　200

　　贷：原材料　　　200

（三）红字更正法

红字更正法又称红字冲销法，是指根据错误的记账凭证登记账簿时，需用使用的错账更正方法。其中记账凭证的错误是指除了记录金额小于实际发生额以外的其他错误，具体来说包括以下几点。

（1）记账凭证的错误为记录金额大于实际发生额。此时的更正方法是使用红色墨水笔重新填制一张新的记账凭证，发生额为实际发生额与错误记录之间的差额，其他内容与原记账凭证完全相同。根据重新填制的记账凭证用红色墨水笔登记账簿，将多记的金额冲减。

例8－3　某企业计算本月应交纳的所得税79 000元，原账务处理为：

借：所得税　　　　　　　　　　　　97 000

　　贷：应交税金——应交所得税　　　97 000

发现错误进行更正时，用红色墨水笔编制一张与原错误凭证完全相同的记账凭证，将多记的金额又红字登记入账，冲销原错误记录。

更正处理如下。

其中，带方框的数字代表使用红笔书写。

（2）发生其他错误时，应使用红色墨水笔重新填制一张与错误凭证完全相同的记账凭证，在账簿中用红色墨水笔登记，对原有的错误记录冲销，再使用蓝黑色墨水笔填写一张正确的记账凭证，据以登记账簿。

例8－4　某企业以银行存款支付设备大修理费用3 400元，原账务处理为：

借：管理费用　　　　3 400

　　贷：银行存款　　　3 400

该企业设备的修理费用是采用预提方式处理的，上述处理是由于记账凭证错误导致账簿记录错误。

更正方法如下。

关键术语

会计凭证（accounting documents）　　　　　　原始凭证（original documents；primary vouchers）

记账凭证（accounting vouchers）　　　　　　　　　　　凭证汇总表（vouchers summaries）

单式记账凭证（single account title voucher）　　　　 复式记账凭证（multiple account title voucher）

收款凭证（receipt vouchers）　　　　　　　　　　　　付款凭证（payment vouchers）

转账凭证（transfer vouchers）　　　　　　　　　　　　会计账簿（account books）

日记账（journals）　　　　　　　　　　　　　　　　　 特种日记账（special journals）

普通日记账（general journals）　　　　　　　　　　　 总账（general ledgers）

分类账（ledgers）　　　　　　　　　　　　　　　　　　明细账（subsidiary ledgers）

平行登记（parallel record）　　　　　　　　　　　　　补充登记法（correction by extra recording）

划线更正法（correction by drawing a straight line）　红字更正法（correction by using red ink）

复习思考题

1.什么是会计凭证？按照填制程序和用途会计凭证可以划分成几类？说明它们的区别和联系。

2.说明原始凭证的填制和审核要求。

3.记账凭证按照填制方法可以划分成几类？具体格式是什么？

4.收款凭证、付款凭证和转账凭证分别记录哪种经济业务？

5.记账凭证在填制和审核时应注意哪些事项？

6.如何进行会计凭证的传递和保管？

7.什么叫会计账簿？为什么要设置会计账簿？

8.设置和登记会计账簿有哪些作用？

9.会计账簿按用途分为哪几类？按外表形式分为哪几类？

10.特种日记账的登记依据是什么？

11.明细分类账的格式有哪几种？各种格式的明细分类账的适用范围有哪些？

12.什么是总分类账和明细分类账平行登记？平行登记的要点有哪些？

练　习　题

一、单选题

1.会计凭证按（　　）分类，分为原始凭证和记账凭证。

A.用途和填制程序　　B.取得来源　　C.经济内容　　D.填制方式

2.下列原始凭证中，属于外来原始凭证的是（　　）。

A.销货发票　　B.发出材料汇总表　　C.购货发票　　D.领料单

3.将同类经济业务汇总编制的原始凭证是（　　）。

A.一次凭证　　B.累计凭证　　C.科目汇总表　　D.汇总原始凭证

4.根据连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务编制的原始凭证为（　　）。

A.一次凭证　　B.累计凭证　　C.汇总收款凭证　　D.汇总原始凭证

5.记账凭证的填制是由（　　）完成的。

A.出纳人员　　B.会计人员　　C.经办人员　　D.主管人员

6.记账凭证是根据（　　）填制。

A.会计报表　　B.原始凭证　　C.账簿记录　　D.审核后的原始凭证

7.“把现金500元存入银行”。这项业务应编制的记账凭证是（　　）。

A.收款凭证　　B.付款凭证　　C.转账凭证　　D.原始凭证

8.不涉及“现金”和“银行存款”收付业务应编制的记账凭证是（　　）。

A.收款凭证　　B.付款凭证　　C.转账凭证　　D.原始凭证

9.用转账支票支付前欠货款，应填制（　　）。

A.转账凭证　　B.收款凭证　　C.付款凭证　　D.原始凭证

10.下列凭证中，不能作为编制记账凭证依据的是（　　）。

A.收货单　　B.发票　　C.发货单　　D.购销合同

11.“应收账款”明细账的格式一般采用（　　）。

A.数量金额式　　B.多栏式　　C.订本式　　D.三栏式

12.多栏式明细账格式一般适用于（　　）。

A.债权、债务类账户　　B.财产、物资类账户

C.费用成本类和收入成果类账户　　D.货币资产类账户

13.“原材料”明细账的格式一般采用（　　）。

A.数量金额式　　B.横线等级式　　C.三栏式　　D.多栏式

14.经济业务按发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿是（　　）。

A.总分类账簿　　B.序时账簿　　C.备查账簿　　D.明细分类账簿

15.会计人员在填制记账凭账时，将650元错记为560元，并且已登记入账，月末结账时发现此笔错账，更正时应采用的便捷方法是（　　）。

A.划线更正法　　B.红字更正法　　C.补充登记法　　D.核对账目的方法

16.如果发现记账凭证所用的科目正确，只是所填金额大于应填金额，并已登记入账，应采用（　　）更正。

A.划线更正法　　B.红字更正法　　C.平行登记法　　D.补充登记法

二、多选题

1.会计凭证可以用来（　　）。

A.记录经济业务　　B.明确经济责任　　C.登记账簿　　D.编制报表

2.填制和审核会计凭证具有下列作用（　　）。

A.提供经济信息和会计信息　　B.监督经济活动

C.提供记账依据　　D.控制经济活动

3.原始凭证的基本要素包括（　　）。

A.凭证名称　　B.经济业务内容

C.填制凭证日期　　D.数量、单价和金额

4.下列属于一次原始凭证的有（　　）。

A.限额领料单　　B.领料单　　C.领料登记表　　D.购货发票

5.下列单据中，可作会计核算的原始凭证有（　　）

A.购销发票　　B.出差车票　　C.购销合同　　D.现金支票存根

6.登记总分类账的根据可以是（　　）。

A.记账凭证　　B.汇总记账凭证

C.科目汇总表　　D.原始凭证汇总表

三、判断题

1.各种账簿都要直接根据记账凭证登记。　　　（　　）

2.记账凭证核算形式是最基本的会计核算形式。　　　（　　）

3.日记总账既是序时账簿，又是分类账簿。　　　（　　）

4.所有的会计核算形式，第一步都是必须将全部原始凭证汇总编制为汇总原始凭证。　　　（　　）

5.账簿中书写的文字或数字，不要写满格，一般应占到各行高度的三分之一，以备发生错误时更正。　　　（　　）

四、分析题

1.目的：通过练习熟悉原始凭证的内容，掌握记账凭证（收、付、转账凭证）的填制方法。

资料：民发公司2007年9月份发生的经济业务如下。

（1）9月2日财务科长刘伟出差预借差旅费2 500元，付给现金。

（2）9月3日收到金帝公司投入的货币资金600 000元，已办理银行进账手续。

（3）9月4日向黄山公司购入A材料2 000千克，单价1.40元；向泰山公司购入B材料3 000千克，单价2.00元。货款上月已付，材料到达验收入库。

（4）9月8日财务科长刘伟出差归来，报销差旅费2 400元，交回多余现金100元。

（5）9月10日，开出转账支票一张，预付下年度报纸杂志费1 500元。

（6）9月11日从银行提取现金4 000元备用。

（7）9月20日向湖北中德公司销售甲产品600件，单价150元，价款90 000元，增值税15 300元。全部款项通过银行办妥托收手续。

（8）9月30日结转本月已销甲产品成本60 000元。

要求：根据上述经济业务，填制记账凭证。

2.目的：练习日记账的登记方法。

资料：万达公司××年1月份发生下列业务。

（1）1日，向银行借款50 000元，存入银行存款户，期限3个月，利率3％。

（2）3日，以银行存款5 000元购进A材料，同时支付增值税850元。

（3）5日，从银行提取现金1 000元。

（4）6日，以现金60元购一批办公用品。

（5）8日，销售一批产品，销售收入70 000元，增值税11 900元，款项存入银行。

（6）9日，销售原材料一批收入现金1 200元，当日送存银行。

（7）11日，以现金支付李霞预借差旅费800元。

（8）12日，王志新报销差旅费1 400元，交回多余现金100元。

（9）15日，以银行存款40 000元归还到期的银行长期借款。

（10）18日，从银行提取现金10 000元。

（11）18日，以现金发放工资10 000元。

（12）20日，以银行存款2 000元归还上月欠购货款。

（13）31日，收到上月某客户欠销货款20 000元存入银行。

要求：

（1）根据上述经济业务编制收款凭证、付款凭证。

（2）根据收款凭证、付款凭证及原始凭证登记现金日记账、银行存款日记账。

3.目的：练习错账的更正方法。

资料：华丰百货公司2007年9月30日结账前各账户余额见表8－28，但由于有错误，该表借、贷方合计不相等。

表8－28　华丰百货公司结账前试算表　　　单位：元

2007年9月30日，经查核有关账证发现有下列错误。

（1）用银行存款支付管理部门用水电费2 340元，过账时在管理费用账上误记为3 240元。

（2）以银行存款购进仪器一台，买价800元，过账时误记为库存商品。

（3）赊购商品一批，计4 340元，误记入应收账款贷方。

（4）以银行存款21 000元购进设备一台，原会计分录为借记固定资产2 100元，贷记“银行存款”2 100元。

（5）赊销商品一批，售价2 500元，原会计分录为借记“应收账款”5 200元，贷记“主营业务收入”5 200元（不考虑增值税）。

要求：说明应采用的更正错账的方法，并予以更正。

【注释】

[1]资料来源：于宁、王烁、凌华薇：《财经》，2002年3月20日。