从原始凭证到登记账簿的流程

在编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏内，为了便于登记总分类账，会计科目的顺序按总分类账上会计科目的先后顺序填写；其次根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏。按会计科目汇总后，应加总借方、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。科目汇总表的编制时间，应根据各企业、单位业务量而定，业务较多的可以每日汇总，业务较少的可以定期汇总，但一般不得超过10天。在科目汇总表上，还应注明据以编制的各种记账凭证的起讫字号，以备进行检查。

（一）特点

科目汇总表账务处理程序的特点是先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账。总分类账可经根据每次汇总编制的科目汇总表随时进行登记，也可以在月末根据科目汇总表的借方发生额和贷方发生额的全月合计数一次登记。

（二）优缺点

科目汇总表账务处理程序的优点是减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡；缺点是科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。

（三）适用范围

该账务处理程序适用于规模大、经济业务较多的企业。

（四）一般步骤

科目汇总表账务处理程序的流程如图4－6所示。

图4－6 科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序的一般步骤如下：

①根据原始凭证填制汇总原始凭证；

②根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证；

③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；

④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

⑤根据各种记账凭证编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总分类账；

⑥期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对；

⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

本章小结

本章主要涉及以下内容：会计凭证，包括原始凭证和记账凭证的填制、审核；各类会计账簿及登记方法；账务处理程序。

基本概念

会计凭证、原始凭证、记账凭证、会计账簿、对账、结账、记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序。

思考题

1．什么是会计凭证，会计凭证分为哪几类？

2．原始凭证的记账凭证如何填制，二者的区别是什么？

3．简述会计账簿的设置及分类。

4．会计账簿如何登记及错误更正？

5．如何对账、结账？

6．账务处理程序有哪几种，都有什么特点？

实训（练习）题

一、单项选择题

1．下列记账凭证与原始凭证的区别，错误的是（ ）。

A．原始凭证应由经办人员填制，而记账凭证由本单位出纳填制

B．原始凭证根据发生或完成的经济业务填制，而记账凭证则根据审核后的原始凭证填制

C．原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制

D．原始凭证是记账凭证的附件，是填制记账凭证的依据，而记账凭证是登记账簿的直接依据

2．在审核原始凭证时，对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应该（ ）。

A．拒绝办理，并向本单位负责人报告

B．予以抵制，对经办人员进行批评

C．由会计人员重新填制或予以更正

D．退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开

3．关于记账凭证填制的基本要求，不正确的是（ ）。

A．记账凭证各项内容必须完整

B．记账凭证应连续编号

C．可以将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上

D．如果当年内发现记账凭证只是金额错误，可以以差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字

4．下列关于人民币30 010．06的大写写法的表述中，正确的是（ ）。

A．人民币叁万零拾元陆分整 B．人民币叁万零壹拾元零陆分

C．人民币三万零十元六分整 D．人民币三万零十元六分

5．下列关于填制记账凭证时对错误的处理方法的表述中，正确的是（ ）。

A．重新填制记账凭证 B．更正并加盖公章

C．更正并加盖更正人员的印章 D．更正并加盖更正人员的印章和公章

6．结账时，应当画通栏双红线的是（ ）。

A．12月末结出全年累计发生额后 B．各月末结出全年累计发生额后

C．结出本季累计发生领后 D．结出当月发生额后

7．记账后，发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额有错，致使账簿记录错误，正确的更正方法是（ ）。

A．若所填金额大于应填金额，则应采用红字更正法

B．若所填金额小于应填金额，则应采用红线更正法

C．若所填金额大于应填金额，则应采用补充登记法

D．若所填金额小于应填金额，则应采用画线更正法

8．关于总分类科目与明细科目的平行登记，下列说法不正确的是（ ）。

A．可以实现补充说明

B．可检查会计科目记录的正确性

C．可根据明细科目汇总登记总分类科目

D．可检查会计科目记录的完整性

9．“原材料”“库存商品”等存货类明细账，一般采用（ ）账簿。

A．三栏式 B．多栏式

C．数量金额式 D．横线登记式

10．三栏式银行存款日记账属于（ ）。

A．序时账簿 B．明细账簿

C．总分类账簿 D．备查账簿

11．下列应该使用多栏式账簿的是（ ）。

A．应收账款明细账 B．管理费用明细账

C．库存商品明细账 D．原材料明细账

12．下列关于账簿的说法中，不正确的是（ ）。

A．备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿

B．数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏

C．账簿按用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿

D．账簿按外型特征分为两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式账簿

13．各种账务处理程序的主要区别是（ ）。

A．总账格式不同 B．登记明细账的依据不同

C．登记总账的依据和方法不同 D．编制会计报表的依据不同

14．下列各项中，（ ）属于科目汇总表账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序共同的优点。

A．保持科目之间的对应关系 B．简化总分类账登记工作

C．进行所有科目余额的试算平衡 D．可以详细反映经济业务的发生情况

15．下列各项中，（ ）属于既能汇总登记总分类账，减轻总账登记工作，又能明确反映账户对应关系，便于查账、对账的账务处理程序。

A．科目汇总表账务处理程序 B．汇总记账凭证账务处理程序

C．多栏式日记账账务处理程序 D．日记账账务处理程序

二、多项选择题

1．下列各项中，（ ）属于会计凭证的归档保管注意事项。

A．原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，可以复制

B．原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类

C．每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管

D．出纳人员可以兼管会计档案

2．关于记账凭证下列说法正确的是（ ）。

A．收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证

B．收款凭证分为现金收款凭证和银行存款收款凭证两种

C．从银行提取库存现金的业务应该编制现金收款凭证

D．从银行提取库存现金的业务应该编制银行存款付款凭证

3．下列各项中，（ ）属于原始凭证的审核内容。

A．数量、单价、金额是否正确无误 B．是否符合有关的计划、预算和合同等规定

C．记录的经济业务的发生时间 D．是否符合有关政策、法令、制度等规定

4．下列关于限额领料单的说法中，正确的有（ ）。

A．限额领料单是多次使用的累计领发料凭证

B．限额领料单属于一次凭证

C．可以简化核算手续

D．属于原始凭证

5．以下关于原始凭证错误的更正，下列说法正确的是（ ）。

A．原始凭证记载的各项内容均不得涂改

B．随意涂改的原始凭证虽然不符合要求，但是属于有效的凭证

C．原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具

D．原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证

6．下列关于账簿与账户关系的表述，正确的有（ ）。

A．账户存在于账簿之中，没有账簿，账户就无法存在

B．账簿存在于账户之中，没有账户，账簿就无法存在

C．账户只是一个外在形式，账簿才是它的真实内容

D．账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容

7．结账的内容通常包括（ ）。

A．在会计期末将本期所有发生的经济业务事项全部登记入账

B．结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润

C．结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额

D．期末有余额的账户，要将其余额结转下一期间

8．填制记账凭证若发生错误，且已经登记入账，下列更正方法正确的有（ ）。

A．用涂改液进行更正

B．先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样。同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证

C．如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字

D．发现以前年度记账凭证有错误的，不涉及损益类科目，科目正确，金额少记，应当按少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证

9．下列登记银行存款日记账的方法中正确的有（ ）。

A．逐日逐笔登记并逐日结出余额

B．根据企业在银行开立的账户和币种分别设置日记账

C．使用订本账

D．业务量少的单位用银行对账单代替日记账

10．下列各项中，可以采用数量金额式格式的有（ ）。

A．库存商品明细分类账 B．银行存款日记账

C．应收账款明细分类账 D．原材料明细分类账

11．下列账簿可以采用三栏式账簿的有（ ）。

A．现金日记账 B．银行存款总分类账

C．应收账款明细账 D．应付账款总分类账

12．下列项目中，属于备查账簿的有（ ）。

A．应收票据贴现登记簿 B．租入固定资产登记簿

C．现金日记账 D．固定资产卡片

13．汇总转账凭证的借方科目可能有（ ）。

A．应付账款或预付账款 B．固定资产或无形资产

C．库存现金或银行存款 D．生产成本或制造费用

14．下列各项中，（ ）能够通过科目汇总表反映。

A．各个会计科目借方本期发生额 B．各个会计科目贷方本期发生额

C．各个会计科目借方本期余额 D．各个会计科目贷方本期余额

15．各种账务处理程序的相同之处是（ ）。

A．根据原始凭证编制汇总原始凭证

B．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账

C．根据收款凭证和付款凭证登记现金、银行存款日记账

D．根据总账和明细账编制财务报表

三、判断题

1．如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。（ ）

2．发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（ ）

3．凡是现金或银行存款增加的经济业务必须填制收款凭证，不填制付款凭证。（ ）4．记账凭证所附的原始凭证数量过多，也可以单独装订保管，但应在其封面及有关记账凭证上加注说明。（ ）

5．账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。（ ）

6．横线登记式账页适用于登记材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务。（ ）

7．发现以前年度记账凭证是错误的，应当用红字填制一张更正的记账凭证。（ ）

8．总分类账登记的依据和方法，主要取决于企业的特点和管理需要。（ ）

9．为便于管理，“应收账款”“预收账款”明细账必须用多栏式账页格式。（ ）

10．科目汇总表账务处理程序适用于各种类型的单位，尤其适用于经济业务较少的单位。（ ）

11．记账凭证账务处理程序的缺点之一是登记总分类账的工作量较大。（ ）

12．记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序的一般步骤中都包括根据记账凭证登记总分类账。（ ）

13．任何账务处理程序的第一步必须将所有的原始凭证都汇总编制为汇总原始凭证。（ ）