会计工作流程

学习单元二　会计工作流程

每个刚进入会计行业的人员都应该了解会计工作流程，更应该了解相关的财务软件，目前有一定规模或管理水平的企业均采用ERP软件，不求知道如何设置，但是要知道来龙去脉，不然你就是办公室里的“高级操作工”，只有掌握相关理论才能够有所提高，如熟悉会计工作流程：凭证——汇总——明细账——总账——各种报表等。首先了解财务流程是非常有必要的。

★从业知识与技能要点

（一）会计电算化的基本环节

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证输入系统。

（2）根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账（现在大部分都是系统代做）。

（3）根据记账凭证登记明细分类账（系统自动做）。

（4）根据记账凭证汇总、编制科目汇总表（系统自动做）。

（5）根据科目汇总表登记总账（系统自动做）。

（6）在系统中总账和各个子模块对平，不平调节。

（7）期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。如果是外资企业还需要调整内外账，因为准则的不同也决定账的做法不同，可以在月底做一次调整。

（二）手工账的流程

如果企业的规模小、业务量不多，可以不设置明细分类账，会计人员直接将逐笔业务登记总账。会计实务要求每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。可以根据业务量大小每隔五天、十天、十五天或者一个月编制一次科目汇总表。如果业务量相当大，也可以一天一编。而总账中的数额是直接将科目汇总表的相关数额抄过去的。

（1）每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）等有签字权的人签字后再做），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录计算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。

（2）月末还要注意提取折旧、待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费应在第一个月全部转入费用。计提折旧的分录是：借：管理费用或是制造费用，贷：累计折旧。一般来讲，这个折旧额是根据固定资产原值、净值和使用年限计算出来的。还要提取税金及附加，实际是地税这一块，如城建税、教育费附加等，由税务决定。

（3）月末，编制两个分录。将损益类科目的总发生额转入本年利润，第一个分录：借：主营业务收入（投资收益，其他业务收入等），贷：本年利润；第二个分录：借：本年利润，贷：主营业务成本（主营业务税金及附加，其他业务成本等）。转入后，如果差额在借方则为亏损，不需要交所得税；如果在贷方则说明盈利，需交所得税。计算方法：所得税＝贷方差额×所得税税率，然后做记账凭证，借记所得税，贷应交税金——应交所得税，借本年利润，贷所得税（所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，而主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数。如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法。采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的；采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的）。

（4）最后根据总账的资产（货币资金、固定资产、应收账款、应收票据、短期投资等）、负债（应付票据、应附账款等）、所有者权益（实收资料、资本公积、未分配利润、盈余公积）、科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额）编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目（如管理费用、主营业务成本、投资收益、营业税金及附加等）的发生额（指本月的发生额）编制利润表。

关于主营业务收入及应交税金，应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定，因为税控机会打印一份有具体的数字的表格。

（5）其余的就是装订凭证、写报表附注、分析情况表等。

（6）注意事项：

①除上述编制记账凭证和登记明细账之外，其余均在月末进行。

②月末结现金账、银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单编制银行存款余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括应收款项、应付款项、其他应收款项。

（三）报表问题

企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还有利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区要求不同。在4月年检时税务部门会对你提出要求（管理费用、财务费用、营业费用、制造费用等月末没有余额，结账方法采用表结法下，损益科目月末可留余额；制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货）。

★细节补充

（1）增值税，企业所得税在国税报（2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理；个人所得税和其他税在地税报）。

（2）月末认证（进项税）；月初抄税（销项税）。

（3）以工资为基数100%，福利费为14%，工会经费为2%，职工教育费为2.5%（税法规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除）。

（4）三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金，失业保险金。

（5）对流通企业，运输费、装卸费、合理损耗、检验费均计入营业费用，对工业企业则计入成本。

（6）单位无工会组织的，不能计提工会经费，更不必计提后再调整。所得税只需每季提一次就可，不需每月计提。

（7）现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算账户不能提取现金。

（8）差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费。

（9）出纳日记账保存5年。

★素质拓展

（一）会计岗位责任制度

（1）按照国家财政制度规定，认真编制并严格执行预算。

（2）按照会计制度规定对本单位各项业务收支进行记账、算账、报账工作，做到手续完备，内容真实，数字准确，账目清楚，日清月结，按期提出会计报表。

（3）对本单位各项业务收支实行会计监督，监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管，收发计量、检验等工作。

（4）严格执行国家各项财经制度，遵守费用开支标准，对违反财经纪律和财会制度的行为，有权拒绝付款、报销和拒绝执行，并向本单位领导人或上级机关报告。

（5）定期检查和分析财务计划、预算的执行情况，挖掘增收节支的潜力，考核资金使用效果，及时向领导提出建议。

（6）按照国家会计制度规定，妥善保管会计凭证、账簿、报表等档案资料。

（二）出纳岗位责任制度

（1）掌握财经政策，熟悉财务制度，搞好现金及银行存款管理。

（2）严格按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收支和银行结算业务，库存现金不得超过银行核定的限额，严格控制签发空白支票。

（3）严格现金收付手续，收入现金必须及时出具合法的收据，并当天送交银行，不得坐交，付出现金要有合法的支出凭证为依据，支出凭证必须有经手人、验收人、审批人签章。

（4）根据收付款凭证，逐笔顺序登记现金和银行存款日记账，每日结出余额，账面现金余额必须和库存现金相符。要定期与银行核对存款余额，月终根据银行提供的对账单编制银行存款余额调节表。

（5）现金日记账，银行日记账每周结报一次，并填报结报单连同原始凭证报会计。

（6）保管库存现金和各种有价证券，保管一枚印签章和空白支票，认真办理领用和注销手续。领用支票必须填制支票申请表并经分管领导审批。

众所周知，会计和出纳岗位必须分开，明确分工，在每一个单位都是一样，但涉及具体企业，情况就有所区别。这主要受制于成本效益原则。成本效益原则就是企业加强管理所增加的成本要大于因增加成本所带来的收益的增加或损失的减少。因此各个企业的情况不尽相同。

但如何把握他们的工作流程呢？有如下几点需要明白。

（1）会计和出纳分工的原因。我们都知道会计管账，出纳管钱，为什么？这样操作的目的不是为了提高效率，而是为了减少舞弊和差错的出现，保证现金、银行存款等货币资金的安全和完整。需要说明的是出纳管的钱，不光包括现金、银行存款，还包括相当于现金的等价物，如银行汇票、本票、有价证券等。

（2）知道分工的目的，就可以理解他们之间的流程了。

①为了保证银行存款的支付安全，我们有了银行印鉴的和支票的分管，如有必要银行印鉴也要分管。

②为了避免不该支付的钱支付了，我们有了支付审批制度。

③为了保证账上的钱都存在，防止挪用，我们有了定期、不定期盘存清点和定期核对制度。

④为了防止共同舞弊，我们有了审计制度。

⑤为了防止现金、票证的被盗，我们要求将其锁进保险柜或存入银行，并有了相应保卫措施。

⑥为了保证资金供需平衡，我们有了计划和预算。

（3）由于成本效益原则，很难就会计和出纳的工作做出统一的流程。因此就有了会计师事务所和相关管理咨询公司。他们可以按照你的实际情况具体分析，制订出理想的控制流程。