会计核算流程

第三节　会计核算流程

一、会计循环

会计循环，就是指在各个会计期间，从会计事项的发生开始，到编制出一套完整的财务会计报告为止的一系列会计处理程序。在企业的寿命周期内，尽管不同期间的具体核算业务或内容会经常不断地发生变化，但其具体会计处理程序都将保持一致，并且将会循环往复地进行下去；即使在不同企业，其会计核算的内容千差万别，但其不同期间会计处理的基本程序（亦即会计循环）亦无本质区别。

一般来说，企业每年都要结账一次，所以一个会计循环通常要历时一年。如果企业是按月结账的，那么这个会计循环将历时一个月。

会计循环的具体内容会因会计的具体情况而有所差别，但其基本程序却大体相似，即都应包括如下内容：

1.根据原始凭证编制会计分录，填制记账凭证。

2.根据记账凭证过账，即登记账簿。

3.根据分类账各账户的本期发生额或期末余额编制试算表进行试算平衡，以检查账簿记录的正确性。

4.按照权责发生制的要求进行账项调整，编制调整分录并过账。

5.结账，即结清虚账户（收入、费用类账户），结出实账户（资产、负债、所有者权益类账户）余额并转入下期。

6.编制会计报表。按照对外编报的会计报表的一般要求，将账簿记录的内容编成反映企业财务状况、经营成果和现金流动情况的各种报表，如资产负债表、利润表和现金流量表等。

二、会计核算方法

上述会计循环需要通过一定的会计核算方法来实现。会计核算方法是对经济活动进行全面、综合、连续、系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法。会计核算方法主要包括以下几种：

（一）设置账户

设置账户是对会计对象的具体内容进行归类核算和监督的一种专门方法。企业、行政事业单位要发生各种各样的经济业务，这些经济业务虽然都会引起会计对象具体内容的增减变动，但是增减变动的具体情况和结果并不是一样的。为了对企业、行政事业单位的经济活动进行全面、系统的核算和监督，就需要运用设置账户的方法对它们进行必要的分类，并对它们的增减变动分门别类地加以核算和监督。

（二）复式记账

复式记账是对每一笔经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，从而能够全面、系统地反映经济业务对各个会计要素的影响及其结果。任何一项经济业务的发生，都会引起会计要素中两个或几个项目同时发生增减变动。采用复式记账的方法，能把经济业务在有关账户中进行全面、相互联系的记录。这样，可以了解经济活动的来龙去脉，如实完整地反映经济活动，并便于检查账户记录的正确性。

（三）填制和审核会计凭证

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。在会计核算中，每发生一项经济业务，都应取得或填制会计凭证，经过审核的会计凭证，可作为登记账簿的依据。填制和审核凭证是会计核算工作的重要环节，通过这一环节，可以提供真实可靠的记账依据。它是保证会计核算质量的重要手段，也是实行会计监督的重要方面。

（四）登记账簿

登记账簿就是根据会计凭证，在账簿上连续、完整、系统地记录经济业务的一种专门方法。设置必要的账簿，按一定的方法和程序进行登记，并定期进行对账和结账，为编制会计报表提供完整而又系统的会计数据。

（五）成本计算

成本计算是按一定对象归集各个经营时期发生的费用，从而计算各个对象的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本计算，可以核算和监督生产经营过程中所发生的各项费用是节约还是超支，考核成本预算的完成情况，并据以确定企业的盈亏。因此，做好成本计算工作，对于加强成本管理、进一步挖掘潜力、降低成本、提高经济效益有着重要的意义。

（六）财产清查

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实有数，查明账存数与实有数是否相符以及账实不符的原因，从而保证账实相符的一种专门方法。通过财产清查，还可以查明各项财产物资的保管和使用是否合理，有无积压呆滞的情况，债权债务的结算是否及时，等等。因此，财产清查对于保证会计核算资料的正确可靠、保证财产物资的安全完整、挖掘物资的潜力、提高使用效益有着重要的作用。

（七）编制会计报表

编制会计报表是以书面报告的形式，定期总括反映企事业单位财务状况、经营成果和现金流量变动情况的一种专门方法。在日常会计核算中，已经利用各种专门方法进行全面、系统和连续的记录和反映，但是这些记录是分散在各种账簿中的。为了概括地反映出企业、行政事业单位经济活动的全貌，就需要把分散在账簿中的资料集中起来，加以归纳整理，使之系统化、条理化，因此需要定期编制会计报表。

上述各种会计核算的专门方法，并不是各自孤立的，而是相互联系地构成一个完整的会计核算方法体系。这些方法应该密切配合在一起加以运用。它们之间的相互联系可以归纳为：在经济业务发生后都要取得、填制和审核凭证，根据审核无误的凭证，按照规定的账户，用复式记账的方法在各种账簿中进行登记，并对各个经营过程发生的费用进行成本计算，在一定时期以后，通过财产清查将财产物资实际结存数额与账簿的记录加以核对，在账实相符的基础上编制各种会计报表。