企业社会责任会计的报告

八、企业社会责任会计的报告

企业社会责任会计核算的成果，需要企业社会责任会计报告来集中展示。目前，企业社会责任会计报告并不是很成熟，形成五花八门的局面，更加需要研究企业社会责任会计报告的规范化。

（一）企业社会责任报告的发展

虽然企业社会责任会计还存在许多待解决的问题，如计量困难、核算内容不统一等，但多数发达国家已经进行专门实践，部分发达国家还强制企业定期公布企业社会责任会计报告。

我国对企业社会责任会计报告的研究、探讨也在一定程度上得到了发展。例如，20世纪80年代后期，国家统计局和国家环保局就要求企业面向国家编制报送关于企业环境基本情况的统计报表。又如，《中华人民共和国全民所有制工业企业法》规定企业的义务包括：企业对国家承担的义务、企业对社会承担的义务、企业对员工承担的义务。再如，1997年中国证监会发布的《关于发布公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第一号（招股说明书的内容与格式）的通知》中规定，发行公司要公布环境保护状况、对自然资源的依赖性等内容。此外，国内企业对企业社会责任会计信息的披露也尝试使用不同的披露工具。如武汉钢铁股份有限公司就在2001年的年报中披露过企业社会责任会计信息，红桃K集团也曾使用网站进行企业社会责任会计信息的披露，等等。

我国目前对企业社会责任会计信息的披露主要有以下做法：①在会计报表附注中对社会责任履行情况加以反映；②在财务状况说明书中说明；③使用独立的企业社会责任会计报表，如社会资产负债表、增值表、环境损益表等；④其他方法。遗憾的是，我国企业披露企业社会责任会计信息长期没有得到进步，十分不规范、不完整。此外，现有的会计报表体系对企业上缴利税、劳动就业、全员劳动生产率等社会贡献情况反映不足，无法满足政府有关部门对企业会计信息的需求。我国企业社会责任会计信息披露存在的问题主要表现在以下几个方面：

首先，报告的内容不全面。例如前面提到的武汉钢铁股份有限公司2001年的年报中，报告的企业社会责任会计信息所占比例较小，仅仅涉及企业对员工的责任、对政府税收的责任、对消费者的责任三个方面的内容。而钢铁企业是一个对生态资源和环境影响较大的行业，在生产过程中要消耗大量的矿产资源，会对环境产生较大影响，而该企业在年报中几乎没有涉及这方面的内容。即便是上述三方面已经披露的信息，也很不充分和完善。

其次，运用非会计方法披露的信息远多于运用会计方法披露的信息。例如使用大量的文字叙述性地介绍环境保护因素对企业发展的影响，而这种影响和作用几乎没有运用会计的方法进行披露。大部分的企业社会责任会计信息在披露时，除了对税金问题提供了比较详细的会计数据外，对污染治理支出和社会公益福利事业的捐赠只偶尔出现一些定量数据。导致这种情况的一个重要原因是有关企业社会责任会计信息的确认、计量问题没有得到很好解决，会计人员对于已经发生的社会责任事项不知道怎样记、往哪里记、其记账金额是多少，这些也是实施企业社会责任会计遇到的主要问题。

再次，几乎没有企业设置独立的企业社会责任会计科目。例如：按环境保护机关的规定缴纳排污费，直接列入企业管理费用之中；企业因社会责任问题而缴纳罚款，因此而造成的停业损失、因此而对他人造成的损害赔偿等，列入营业外支出；为承担社会责任而购建新设备，直接作为固定资产支出处理；对于矿产资源产品生产企业所缴纳的矿产资源占用费和补偿费，通过计提或摊销等方式计入各期间费用；对社会公益和福利事业的赞助和捐赠，列入营业外支出；利用“三废”生产产品得到的各种税收减免，体现在少缴纳的税款中；因为较好地承担社会责任而得到的各种奖励和收益，计入营业外收入中，等等。上述现象导致的直接结果是企业虽然承担了社会责任，但是相关的社会责任信息却无法在会计报告中体现出来。这样将企业社会责任会计信息放入常规的财务会计事项中进行核算、报告是目前我国企业存在的普遍现象，不但不利于企业社会责任会计信息的披露，也对企业财务会计信息的真实性产生了负面影响，同时也增加了信息使用者在会计信息中大海捞针般筛选的复杂性。

（二）对企业社会责任报告的展望

从上述企业社会责任会计信息披露的情况看，虽然企业社会责任会计出现的时间不长，但是经过20多年的努力，已经使企业社会责任会计从空想走向现实。展望企业社会责任会计信息披露情况，认识到将出现以下趋势：

1.披露内容和披露模式向规范化和制度化发展

不同行业企业的社会责任内容有较大差别，这不便于企业间信息比较。其实具体到某一行业的不同企业，各自应当承担的社会责任项目应当是基本相同的或类似的。因此，在未来的企业社会责任会计报告发展历程中，要形成跨行业的、普遍适用的披露方法是不太可能的。但是在行业内对披露内容、披露模式进行标准化是完全可能的。

2.披露手段和披露时间向信息化和适时化发展

现代信息技术和互联网的普及，正在改变着传统会计信息披露方法。企业社会责任会计信息的披露方法同样也不可避免地受到这种信息化环境的影响。在未来的信息社会中，尽管会计期末进行主要报告可能仍是主要形式，但是电子化、网络化的披露方式必然越来越受到重视，根据企业的实际情况和使用者的具体要求进行适时披露将成为一种趋势。披露手段的信息化和披露时间的适时化能够使企业节省信息整理和发布的时间，节约信息披露成本，使用者还可以通过下载、剪切、拷贝等方法对信息进行处理和加工，提高使用效率。

3.披露风格和披露形式向个性化和多样化发展

企业社会责任会计信息披露的信息化特点，决定了企业社会责任会计信息披露在风格上、形式上呈现出个性化和多样化的特点。比如，企业可以利用一些模块和控件进行人机交互式的信息披露。除了传统的会计报表外，企业还可以利用各种图形和画面进行相关会计信息的说明。另外，披露界面也可以设计得更加美观和人性化。

（三）企业社会责任报告的内容

企业社会责任会计信息披露应当规范化，那么究竟应当披露哪些内容呢？当前企业社会责任会计信息披露的主要内容应当包括以下几方面：

1.改善生态环境的贡献

企业有责任采取有效措施防止废渣、废水、废气、噪声、有毒物质等对环境的污染，尽量降低能源消耗，减少稀有资源耗用，采用先进技术节能减排，为全社会环境治理提供产品和服务。

2.对政府和社会福利的贡献

其中就包括：为发展公共交通、医疗保健服务、市政建设、娱乐设施等方面提供人、财、物的支持；对文化、教育、体育及公益活动的捐赠，如企业对希望工程的捐款以及提供平等就业机会，特别是对失业者、妇女、残疾人等的就业提供便利；按规定及时缴纳税金等。

3.对所在地区的贡献

由于享受所在地区的基础设施，如交通、通讯、供水、供电、供热等服务，因而企业也应该对本地区作出应有的贡献。

4.人力资源方面的贡献

企业在开发人力资源方面的工作包括：对员工的招募录用、技术培训，也包括合理的工资水平、提高员工福利、改善劳动条件、美化企业环境、增加劳资双方的相互信任、促使员工与企业目标协调一致等，这些工作不仅对本企业有重要意义，而且对经济社会持续、稳定发展具有重要意义。

5.提供产品和售后服务的贡献

其中就包括向公众报告本企业产品的功能、使用效能、产品的耐用年限、产品的安全性、售后服务等信息，以及顾客对本企业产品的满意程度，等等。

6.诚实守信的商业道德

市场经济是信用经济。社会主义市场经济需要企业诚实守信。那些依靠欺诈、不正当行为捞取非法利益从而损害其他企业利益的企业应当受到法制社会的严厉打击。通报本企业的诚实守信行为，既是对应当遵守的商业道德的肯定和宣传，也是对其他不法之徒的违法行为的制止。

7.企业收益方面的贡献

企业收益目标不仅是一个财务目标，也是一个社会目标。收益是否能够实现，既是企业效率和综合素质的检验，也是实现企业其他各项社会目标的物质基础。尽管近年来企业的社会目标的范围越来越大，但是收益指标仍然是衡量企业对社会贡献的基础指标。

以上七个方面的企业社会责任会计信息可以分为企业社会责任会计要素信息和企业社会责任会计绩效信息。

（四）企业社会责任报告的要素信息

企业社会责任会计要素信息主要在表内作为正式项目报告，目前一般认为包括以下内容：

1.社会责任资产信息

所谓社会责任资产，是指企业由于承担社会责任或参与社会责任活动而形成的，目前拥有和控制的，能够用货币计量的，并能够为企业带来经济利益的资源。当前的企业社会责任会计所披露的企业社会责任资产信息主要包括：①环境资产信息，分为可再生资源和不可再生资源。②社会责任固定资产信息，具体包括：环境固定资产、员工责任固定资产、消费者责任固定资产、其他社会责任固定资产。③社会责任无形资产信息。

2.社会责任负债信息

所谓社会责任负债，是指由于企业在过去的经济活动中承担社会责任成本而产生的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务偿付的债务。企业社会责任负债信息的内容是多种多样的，主要包括：①应缴环境治理和补偿费，②应缴环境赔偿金及罚款，③应缴矿产资源补偿费，④应缴矿产资源占用费，⑤应缴各种税金，⑥应缴员工各项社会统筹保障金，⑦应付消费者退货款或赔偿金，⑧应付其他社会责任款。

3.社会责任权益信息

所谓社会责任权益是指企业投资者对企业的社会责任资产的要求权。社会责任权益由两部分组成：①投资者对企业实际投入的社会责任资本，如国家可能以某种自然资源向企业投资入股，又如股东可能以污染治理设备向企业投资。②社会责任资本的盘盈或溢价。这实际上是一种储备形式的社会责任资本，包括在会计期内自然资源的培育或正常生长，所有者实际出资额大于认缴注册资本部分，资本折算差额，财产重估溢价，接受社会责任资本捐赠等。

4.社会责任收益信息

社会责任收益是指企业承担社会责任有可能直接或间接地产生经济收益。这种收益随社会责任类别的不同各有其不同的表现形式。其中包括：①社会责任奖金，指国家对因积极承担社会责任而给其他企业作出表率或因承担社会责任而对社会良性发展产生重要影响的企业给予的物质或现金奖励。例如国家颁发的环境贡献奖金、社会福利事业优秀奖金等。②国家让利，是指国家或相关权力机构为鼓励企业承担社会责任而给予的经济优惠和政策倾斜，包括：利用“三废”生产产品所得的因流转税、所得税等减免而相对增加的收益；因承担社会责任工程项目而得到的低息或无息贷款产生的利息节约收益；企业因购置环保设备等履行社会责任的行为而得到的国家价格优惠或补贴；社会责任项目拨款等。③潜能收益，是指企业因承担社会责任而使其潜能提高而带来的社会责任收益。其中最为典型的是企业因积极承担人力资源开发方面的社会责任使员工劳动技能提高而带来的收益以及因员工工作积极性增强而带来的收益。④其他社会责任收益，是指以上四种类型所不能包含的企业社会责任收益。

5.社会责任成本信息

社会责任成本是指企业在其持续经营的过程中，因直接或间接承担社会责任而发生的各项耗费。其主要包括：①环境治理成本，②环境改良费用，③资源保护性利用费用，④环境补偿与赔偿或罚款，⑤员工福利改进增支额，⑥对社会事业的捐赠，⑦企业缴纳的各种税款，⑧产品售后服务成本，⑨退货或返修费用。

6.社会责任利润信息

社会责任利润是指本会计期间企业的社会责任收益与社会责任成本比较所得，即社会责任收益-社会责任成本＝社会责任利润。由于社会责任收益与社会责任成本不一定相配比，因此企业的社会责任利润与传统财务会计的利润具有不同的财务参考价值。这就是说，企业的社会责任利润大，并不等于本会计期间企业承担的社会责任多。反之，企业的社会责任利润小甚至是负数，并不等于本会计期间企业承担的社会责任少。社会责任利润数值的大小仅仅反映企业在承担社会责任过程中，在本会计期间的盈亏。

（五）企业社会责任报告的绩效信息

社会责任绩效信息主要指企业不能用货币量化，无法在财务报表内作正式项目反映，但是可以用其他形式披露的与企业社会责任有关的会计信息。社会责任绩效信息更多的属于定性反映内容。这些内容主要包括：①企业社会责任法规的执行情况，②对企业自身和区域经济发展的影响，③与社会责任相关且不能货币量化的其他事项，如治理生态环境带来的保持水土、保护水源、增加生物多样性等功能的间接环境效益。

（六）企业社会责任报告的披露模式

企业社会责任会计报告的披露模式实际上是报告内容与格式的组合形式。目前主要的企业社会责任会计报告的披露模式有以下几种：

1.文字叙述披露模式

文字叙述披露模式是以文字叙述方式报告企业经营活动对社会的影响。这种模式的优点是提供信息直观，操作简单。缺点是文字描述具有模糊性，人们很难对不同企业进行准确比较。因而企业社会责任会计发挥应有的促进社会持续发展的作用会受到一定限制。

2.依附传统会计报告披露模式

依附传统会计报告披露模式是在传统会计报表的基础上，添加新会计科目或以附注形式，对企业的社会责任进行披露。具体做法：在资产负债表的资产栏目中列示社会责任资产，如：环境资产等；在负债栏目中列示企业的社会责任负债，如企业的环境污染导致的社会损害；在所有者权益中反映社会责任权益项目；以附注形式反映企业承担和应履行的社会责任情况。

这种模式的优点是可以与传统会计报表相衔接，符合会计人员的习惯。但是这种模式也有其缺点，就是没有考虑企业社会责任会计的特殊性，即有的经济社会事项不能在发生时进行确认，这将直接导致其不能直观反映企业社会责任的总体情况，远不能满足相关者对企业社会责任信息的要求。另外，这种模式面临两难问题，如果全面反映企业的社会责任，则增加的新会计科目较多，与传统会计报表结合在一起显得十分繁杂；如果使用较少的新会计科目，又不能详细反映企业的社会责任状况。

3.独立披露模式

独立披露模式运用独立的报表反映企业应承担的社会责任。这些独立报表包括：企业社会责任年报、企业社会责任净收益报告等。这种模式需要单独设立企业社会责任会计科目，采用成本支出法、成本效益法、项目管理法等，对企业的经济社会事项进行确认、计量。这种模式能够以货币计量方式全面反映企业的社会责任状况，满足利益相关者对信息的需求。在独立报表中，社会公众能直接判断企业承担社会责任的总体情况，即从总体上看，企业是“有害于”社会，还是“有益于”社会。

采用这种模式的缺点在于部分企业在对社会责任会计事项进行货币化的确认、计量时，具有较大的主观性，从而影响企业社会责任会计的真实性。在独立披露模式下，常用以下三种形式编制企业社会责任会计报表：

（1）按照传统会计报表形式编制

按照传统会计报表形式编制企业社会责任会计报告应注意三点：其一，企业社会责任会计科目应尽可能单列，但是其会计科目的设置应尽可能与传统会计科目相对应。其次，尽可能采取会计方法进行披露，也就是说，对于企业承担的社会责任，可以进行会计确认、计量的，应当优先采用定量指标反映，对于确实无法进行定量反映的，也可以用文字说明方法披露。再次，不能机械地采用传统会计三大核心报表的体系，而应该是以社会责任资产负债表、社会责任利润表为核心，并在必要时附加辅助报表，一般不需编制社会责任现金流量表。

首先，需要编制社会责任资产负债表。社会责任会计的资产负债表仍按照报告式、左右式或财务状况式分别列示资产、负债、所有者权益项目。一般采用报告式，从纵向上分别安排“社会责任资产”“社会责任负债”“社会责任权益”三部分，横行分别列示各项目、项目金额、合计，如表5-1所示。

表5-1　社会责任资产负债表

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其次，需要编制社会责任利润表。社会责任利润表与传统企业会计报表的利润表类似。社会责任利润表是由社会责任收益、社会责任成本费用、社会责任利润三大部分构成，用以反映会计主体因为承担社会责任而发生的收支情况及利润（或亏损）的形成情况。其中的社会责任收益、社会责任成本各具体项目的内容应当结合各单位的实际进行适当调整。社会责任利润表的基本格式如表5-2所示。

表5-2　社会责任利润表

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（2）综合编制企业社会责任会计报表

企业还可以将企业社会责任会计信息汇总在一个综合报表中报告。这样的做法是在前述设置专门会计科目，进行专门核算的基础上进行的。其工作系统性强，工作量很大，不失为一种有效的方法，如表5-3所示。

表5-3　企业社会责任会计报表

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正确编制后，企业社会责任会计报表的左右两边总数应该是相等的。还可以在此基础上编制相关附表，如雇员报表、税费缴纳明细表、环境污染情况汇报表、环境保护报表等。企业社会责任会计报表的编制工作量大是其缺陷。

（3）以企业承担的社会责任为基础编制

按照企业承担的社会责任为基础编制的社会责任表与传统企业会计报表形式相比，具有以下几个特点：首先，以公司的主要赞助者（股东、员工、顾客、所在地区的社区民众）为主要对象，确认最受注目的社会工作，通过调查以确定那些没有市场价值的社会利益和社会成本的影子价格。其次，将这些项目用货币金额表示。最后，社会资产减去社会负债后求得社会净值。这样就可以将企业的社会净值以最清晰方式表现出来，让信息使用者更直观地了解企业对社会责任所作的净贡献。

以企业信息使用人为基础编制的社会责任会计报表主要包括：社会责任资产负债表（见表5-4）、社会责任收益表（见表5-5）、增值表（见表5-6）。

表5-4　社会责任资产负债表

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表5-5　社会责任收益表

表5-6　增值表

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从表5-4中可以看出，按照企业承担的社会责任为基础编制的社会责任资产负债表并不是真正意义上的平衡表，也不是根据“资产＝负债-所有者权益”恒等式来编制的，是一种业务核算报表。

从表5-5中可以看出：第一部分即企业生产所产生的附加值与传统会计中的收入减去成本后的数额相应，即（C+V+M）-C＝V+M部分。第二部分即符合社会需要的但是并不出售的事项，相当于外部经济，也即社会效益（只局限于企业内部）。第三部分即公司加诸社会而未支付任何代价的成本，亦称外部不经济，也即社会成本。

增值表是反映会计实体的增值额的形成及分配的一种会计报表。增值表的基本内容及结构可概括为增值额形成和增值额分配两个部分。用公式表达如下：

销售收入-外购商品材料劳务支出-折旧＝增值额

增值额＝工薪+利息支出+环境保护支出+各种税金+股利+本期留存收益

具体如表5-6所示。

增值表有助于进行社会责任会计核算。增值表中的增值额与宏观经济领域的国民收入是一脉相承的。经济学中的国民收入是一个国家、一个地区从事物质生产的劳动者在一定时期（如一年）新创造的价值。会计学提出的增值额，是劳动者在一定时期内创造出来的全部产品价值中，扣除已经消耗掉的生产资料（（C+V+M）-C＝V+M）部分。可见二者表现为一脉相承的关系，国民收入就是扩大到一个国家的增值额。因此，微观企业的增值额是国民经济计算国民收入的基础。这就表明：企业编制增值表，不但能够核算企业社会责任指标，而且有助于从全社会的角度核算企业社会责任。

增值表使用的收益社会享有观念也为社会责任会计的实施奠定了基础。会计上的收益社会享有观认为，企业有一大群权利要求者（或利害关系人）。其中不仅包括业主和其他投资者，而且还包括员工、债权人、政府机构。企业的收益应在他们当中进行分配。对（V+M）部分在社会范围进行分配时，需要用社会责任收益扣减社会责任成本而求得社会责任利润的方法进行处理。

增值表体现了企业社会责任观。企业都是在一定的社会环境中生存与发展的。社会环境的好坏优劣，对企业的发展至关重要。企业与社会环境的相互依存关系，决定企业具有社会责任。现代企业不仅追求为投资者提供回报、企业价值最大化、企业经营能力的增强，而且还必须履行为社会创造就业，为员工提供工薪，为国家提供税收，为银行和其他债权人提供利息等社会责任。

在以企业承担的社会责任为基础编制社会责任资产负债表、社会责任收益表、增值表的基础上，为了有效地反映企业包括环境保护等方面的社会责任，还应当编制一些配套的报表。这些配套的报表主要包括：环境管理业务表、企业雇员报表、员工保健及安全情况表等。