企业社会责任会计的前提

会计目标是会计理论体系的起点,是决定会计对象、会计假设、会计准则和会计技术的基础,也是会计系统正常运转的前提。

会计是向特定的对象提供会计信息的一门学科,会计目标受到会计信息服务对象的约束。社会责任会计的服务对象是企业的全部利益相关者,包括政府、供销商、消费者、投资者、职工及工会、社区、社会公众等全部利益相关者。因此,社会责任会计目标不仅要关心企业的经济效益,更要关注企业的环境效益和社会效益。因此,社会责任会计的目标可分为基本目标和具体目标。

基本目标是使企业在经济效益、环境效益和社会效益协调发展前提下提高社会整体效益,实现企业的长期可持续发展。具体目标是企业社会责任会计应该满足这些利益相关者的企业社会责任信息需要,及时确认、计量、记录和报告企业的社会责任会计信息,提供企业社会责任履行情况的信息,真实地反映企业对社会的贡献和损害,便于政府及公民了解企业对社会的贡献和企业经济活动对社会的不良影响。具体目标服务于基本目标,其实质是以科学发展观为前提,把企业与社会之间的相互关系作为社会责任,着重解决提供可持续发展所需要的信息。

美国会计目标的研究始于20世纪60年代,明确的联系经济决策提出会计目标可以追溯到美国会计学会1966年发表的《基本会计理论说明书》(ASOBAT)。这份说明书提出了四个目标:(1)做出关于有限利用的决策,包括确定重要的决策领域,并确定目的与目标。(2)有效的管理和控制一个组织内的人力与物力资源。(3)保护资源,并报告其管理情况。(4)有利于履行社会职能和社会控制。第四个目标明确指出会计要促进会计主体的社会职能,这是社会责任会计的目标体现。

基于社会责任会计目标的要求,社会责任会计的假设必须在传统会计假设的基础上对其内涵与外延进行补充。

会计主体假设是限定会计工作的空间范围。传统会计主体假设下,会计主体的确定是根据经济单位在实质上对它的经济活动和行政控制管理所负的责任来进行的,这种以企业经济活动来对主体加以区分的方法制约了企业的核算空间。在社会责任会计理论下,会计主体应当根据特定的个人、集体或组织的经济权益来确定,它反映了财务报表使用者的利益。社会责任会计依然是一种微观会计,它以企业为会计主体,记录和报告该主体在生产经营活动中对社会产生的“外部经济”和“外部不经济”的影响,以反映企业对社会的贡献状况。按照这一主体确定方法,会计的处理范围将得到扩大,实体的界限可以包括一些环境性活动,社会责任成本的信息包括一些环境性活动才能列入财务报表之中。

持续经营假设要进行运行方式的限定。社会责任会计的记录、核算和信息披露以持续经营为前提,只有可持续经营的会计主体才能承担一定的社会责任,归集和支付社会成本费用。如果不能持续经营,企业将丧失承担社会责任的能力。因此,限定企业的运行方式以保证企业的可持续经营能力,是持续经营这一前提存在的实质意义。传统的持续经营假设要求企业的资产按既定的目的在正常的经营活动中被耗用,并如约偿付其债务,唯此才不至于破产或被清算,而这与社会责任会计存在着较大差异。因为社会责任会计核算系统中还包括了现行会计核算系统中所没有的社会资产与社会负债。按社会责任会计持续经营的假设,当企业的社会负债低于其社会资产净额时,即便其达到了按法律规定应予宣告破产或清算的地步,也不宣告其破产或清算。当企业的社会负债高于其社会资产净额时即便其未达到法律规定的应予宣告破产或清算的条件,也要宣告其破产或对其进行清算。

会计分期假设是进行时间范围的限定。会计分期假设是指假设可以将企业连续不断的经营活动分割为若干较短的时期,据以结算账目和编制报表,从而及时地提供有关财务状况、经营成果的信息。社会责任会计也需要分期核算,但是,现实中许多社会责任的各个受益期很难确定,社会责任成本与社会贡献时期很难匹配,无论按照收付实现制还是权责发生制都很难确定,比如环境保护成本的支出和未来收益的确定就不能在同一时期完成,分成多少期、怎么分也难以科学划分,只能根据经验进行判断。每个企业的做法都会不同,比如社会责任支出中对人力资源方面的贡献、对所在社区的贡献及对改善生态环境所做出的贡献等,受益的时间与程度都是极不确定的,一笔微小的支出也可造福人类数十年,一个耗资较大的项目也可能没有任何社会效益。所以,社会责任会计较之传统的会计更难正确使用会计分期,即便是分期提供社会责任会计报告,我们也只能从中得出一个大概、笼统的概念,所以,这也对社会责任会计的进一步发展和完善提出了一个重要的研究方向,即支出受益期的确认与计量。

货币计量假设是假设所有的经济活动都可以用货币来计量。传统会计模式下只核算企业的经济业务,所以货币计量足以完成经济信息的核算与计量,其计量模式包括历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值及未来现金流量的净现值。传统货币计量假设下,会计核算、计量都要应用货币作为计量尺度,会计系统所能向外传递的信息也是货币化的信息。但是大量的社会责任是以非经济形态存在的,比如环境保护对经济可持续发展的潜在作用就很难用货币量化,这就动摇了货币计量假设的基础。而企业的社会责任多种多样,人力资源的耗用、环境成本、生态资源破坏成本、技术改革社会成本和不充分就业成本等许多应当核算的内容,无法像传统会计那样单纯地使用货币计量单位,还必须同时结合劳动量、实物量和其他的计量手段,并在必要时引进价值判断。社会责任会计在计量单位上需要采用货币单位与非货币单位并存的多种计量形式假设,但是多形式计量假设并不否定货币计量,由于货币计量的精确性,我们认为货币计量仍然是社会责任会计中最重要的计量手段。寻找除货币以外适合社会责任会计非量化经济内容的计量单位,就需要多形式计量假设的存在。