企业社会责任报告披露模式

西方发达国家实施社会责任会计的时间较早,积累了一定的经验。从西方发达国家的具体实践看,社会责任会计的核算方法主要有文字叙述法、改进传统财务报告法和运用独立报表法三种。文字叙述法就是用文本方式描述企业履行社会责任的情况。改进传统财务报告法就是在传统的会计报表中添加新项目及在会计报表附注中披露新内容的方式反映企业履行社会责任的情况。如在利润表中单独列示环境治理等费用;在资产负债表的资产方列示用于环境控制的设施,在负债方列示环境负债(即把由于过去交易而引起的必须在将来支付的治理污染等的费用作为负债处理)。运用独立报表反映企业履行社会责任的情况是指编制“社会责任年报”、“环境报告”、“污染报告”、“社会收益表”、“社会资产负债表”、“社会效益和成本报告”、“雇员报告”等独立报表反映企业履行社会责任的情况。

社会责任会计在国外虽然有近四十年的发展历史,并且在理论和实务上取得了一定的成果,但从总体来看,不管是在信息的披露内容还是披露模式上还不够成熟和完善,更重要的是,国外的研究成果基本上都是基于各国企业的实际情况得出的,这势必很难适应我国企业的要求。因此,我国企业在选择社会责任会计信息披露模式时,应结合我国企业自身的特点和我国的国情,在充分吸收国外已有的披露模式的基础上进行披露方式的创新。

7.6.1 企业社会责任会计报告

目前,企业社会责任会计信息的披露模式有会计基础型和非会计基础型两种。会计基础型是指用会计特有的程序和专门方法来反映企业的社会责任,并规定相应的资产负债项目和收益项目。它既可以在现有报表内披露,而不用单列社会责任会计科目;也可以在现有会计报表内披露并单列社会责任会计科目;还可以编制独立的社会责任会计报告。而非会计基础型主要以文字表述的方法对企业应承担的社会责任和履行情况加以说明和评价。

非会计基础型社会责任信息披露模式虽然过于简单,没有使用货币计量,形式各异,但仍能向公众提供有用的信息,并且能让投资者知道报告中提及的环境问题及公司所做的努力在未来可能产生的影响。只是披露的信息过于模糊,没有精确的概念,不具有可比性并且很容易陷入形式主义的误区。

会计基础型社会责任信息披露模式首先能与传统会计报表相衔接,方便信息使用者理解和使用。其次,采用货币计量方式使得不同企业的社会责任会计报告具有可比性,有利于利益相关者进行分析和决策。再次,设置的社会责任会计账户具有明确的含义使得企业社会责任财务报告披露的信息精确明了。但是这种模式需要新增与社会责任有关的会计账户,特别是单独填报社会责任会计报告需要不断创新,对企业和政府部门提出了更高的要求。

虽然两种披露模式各有优缺点,但是随着我国市场经济的不断完善和会计制度的不断健全,非会计基础型社会责任信息披露的不可比性这一缺点,必然会导致编制独立的社会责任会计报告成为最终的发展趋势。

7.6.2 独立会计基础型社会责任会计报告披露模式

从财务报告的历史沿革看,对财务报告的改进尝试从未间断,但仍然未脱离以记录、计量和确认为基础的传统财务会计模式,会计界一直是以不改变现有模式为前提逐步改善财务报告。独立会计基础型社会责任会计报告应以传统的三大会计报表为基础编制,以社会资产负债表、社会利润表和社会现金流量表作为传输手段并以财务状况说明书的形式披露企业的独立社会责任财务指标分析体系,提供给包括环保、民政、劳动、税务、工商、审计和企业工会等在内的社会各有关部门使用者。相关的财务报告体系如图7-2所示。

图7-2 财务报告体系

7.6.2.1 社会责任财务报表设计

(1)社会责任资产负债表

社会责任资产负债表是反映企业在某一特定日期的社会责任财务状况的报表。企业需要按月、季、年编制社会责任资产负债表,及时为有关部门和有关人员提供企业社会责任信息,为社会责任信息使用者进行决策提供依据。社会责任资产负债表采用账户式结构,账户的两方分别排列“社会责任资产”、“社会责任负债和社会责任权益”的项目名称,以及各项目的“期末余额”、“年初余额”。“年初余额”栏内各项数字应根据上年末社会责任资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度项目的名称和内容与上年度不相一致时,应将上年末的名称和数字按本年度的规定进行调整。在这里需要说明的是三者之间不一定存在“社会责任资产=社会责任负债+社会责任权益”的平衡关系。因为三者间是与企业其他资产、负债、权益相互联系、相互作用,并非一个完整的独立体系,所以,尽管企业作为会计核算主体,加入社会责任会计要素之后,仍符合“资产=负债+权益”的平衡公式,但三者之间不存在这种必然的平衡关系,单独编制的社会责任资产负债表只是披露了社会责任资产、社会责任负债、社会责任权益所包含的内容及金额,但并未表明三者之间存在平衡关系。

企业社会责任资产负债表的格式,见表7-1。

表7-1 社会责任资产负债表

续表

特别需要指出的是,由于该表项目有的采用定量指标反映,也有的采用文字表述。因此,社会责任资产总计与社会责任负债及权益总计不一定相等。

(2)社会责任利润表

传统的利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表,它是把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比,以计算出企业一定期间的净利润(或净亏损)。而社会责任利润表是反映企业一定期间履行社会责任导致的社会责任成果的会计报表,它是把一定期间的企业社会责任收益与企业社会责任成本费用相比较得出企业的社会责任利润。社会责任利润表分为本期金额和上期金额两栏。“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数;“上期金额”栏反映上年实际发生数;如果社会责任利润表上期与本期的项目名称和内容不相一致,应对上期利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入“上期金额”栏。在社会责任利润表中,社会责任成本费用并不一定与社会责任收益是配比关系,也许并不相关联,所以社会责任利润表所提供的数据与传统利润表中的数据具有不同的财务参考价值。

社会责任利润表的格式,见表7-2。

表7-2 社会责任利润表

续表

应说明的是,本表所列示的“社会责任收益”和“社会责任成本费用”具体项目对于大多数企业是适用的,但具体到某一企业,一些项目不一定是必需的,或者也不见得是足够的,需要针对企业的实际情况进行相应的调整。

(3)社会责任现金流量表

社会责任现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表,是一张动态报表。基本内容可以按照企业为履行社会责任所发生的业务性质将企业一定期间内产生的现金流量归为三类:

①经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有为履行社会责任而发生的交易和事项,包括接受国家环保补贴和社会福利事业贡献奖、缴纳各种税金、支付职工工资及福利费、处理环境治污及绿化保护费等。

②投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业社会责任资产的购建和履行社会责任进行的投资及其处置活动,如处置社会责任资产投资、改善环境而购建环境设备、提供售后服务等。

③筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业社会责任资本及社会责任负债规模和构成发生变化的活动,包括吸收社会责任权益性投资、分配社会责任权益性投资者红利、支付社会责任项目筹资费用等。

社会责任现金流量表的格式,见表7-3。

表7-3 社会责任现金流量表

续表

(4)其他相关附表

除上述社会责任报表外,还可通过辅助报表反映企业社会责任履行情况,如员工信息汇总表、环境成本汇总表、社会公益汇总表等。该类报表可根据企业自身情况进行选择,不做强制披露,报表形式也不予严格规范。

以员工信息汇总表为例,见表7-4。

表7-4 员工信息汇总表

此外,有部分研究提出通过专门报表对企业社会责任指标信息进行汇总披露,并作为企业社会责任辅助报表的组成部分。对此,笔者认为相关附表应根据成本—效益原则,由企业自行决定是否披露,外部监管机构不做强制性要求。

(5)报表附注

对于企业承担的社会责任,如果可以确认和进行数据计量的,则应优先采用定量指标进行反映;对于确实无法进行定量反映的,则可以用附注的方式进行披露。一般从企业应承担社会责任情况、履行社会责任情况以及影响社会责任履行的影响因素三个方面进行披露:

第一,企业应承担的社会责任情况,如企业主要排放的污染物、企业职工数量、企业应缴纳的税金、企业占用的自然资源情况、企业与竞争者的关系等。

第二,本会计期内企业已承担的社会责任及因承担社会责任而对财务状况产生影响的情况,如企业的人力资源管理政策、企业对其主要污染物的处理措施、资源环境管理政策、职工工资、培训及福利情况等。

第三,社会责任完成情况及其影响因素的披露,如企业所采用的环境标准及企业的达标情况、企业的安全生产制度及重大安全生产事故说明、重大环境事故的说明、重要的或有事项的说明等。

7.6.2.2 社会责任财务报表的编制

(1)社会责任资产负债表

社会责任资产负债表中的数据主要来自会计账簿记录,有的可以根据相关账户的期末余额填列,有的应按有关账户合并分析或调整后填列。社会责任负债表项目的“年初余额”应按上年各有关项目“年末余额”填列,各项目的“期末余额”应根据相关账户的期末余额填列。

同辉化工有限公司有关账户余额资料,见表7-5。

表7-5 同辉化工有限公司年末有关账户余额表 单位:元

根据同辉化工有限公司账户余额资料,现试编社会责任资产负债表,见表7-6。

表7-6 社会责任资产负债表

续表

(2)社会责任利润表

社会责任资产利润表中的数据主要来自会计账簿记录,可以根据相关账户的“期末余额”填列。“本期金额”应按各有关项目账户的发生额分析计算“年末余额”填列,“上期金额”应根据上年同期报表金额填列。

同辉化工有限公司有关账户累计发生额资料,见表7-7。

表7-7 同辉化工有限公司有关账户累计发生额 单位:元

续表

根据相关账户累计发生额,现试编社会责任利润表,见表7-8。

表7-8 社会责任利润表

(3)社会责任现金流量表

现金流量表说明企业现金进出的整体情况,提供财务状况的变动信息,方便信息使用者评价企业支付能力、偿债能力和周转能力,准确预测企业未来的现金流量,分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。但是,作为财务会计报告体系的延伸,在企业社会责任报告体系中,社会责任现金流量表可作为辅助报表,或不予披露。在实践中也较少有进行社会责任现金流量披露的要求,因此对非上市企业可由企业自行判断是否设立,不做强制性规定,编制方法参照传统现金流量表,兹不赘述。

总之,社会责任会计所披露的信息内容不是一成不变的,其模式等也在不断发展完善。但一个企业不管在什么时间和环境下应责无旁贷承担社会责任,因而对企业社会责任会计的研究必然随着社会的发展不断地进行下去。同时,社会责任的多样性决定了相关研究的复杂性,再加上社会责任会计在国外发达国家发展至今只有近40年的历史,我国的起步更晚,如何更科学、合理地进行社会责任会计信息披露的确认、计量等还有待进一步探讨。