工程成本会计报表是依据日常成本核算资料定期编制的，用以反映建筑企业成本水平，分析和考核建筑企业在一定时期内的工程成本和费用计划执行情况及其结果的会计报表。在企业会计报表体系中，依据现代会计制度，成本报表不作为企业向外报送的会计报表，主要是为了满足企业内部管理需要的内部会计报表。因此，工程成本会计报表的种类、格式和内容可根据建筑企业生产经营特点和管理要求自行确定。
·12．1．1 工程成本会计报表的作用·
编制工程成本会计报表是工程成本会计的一项重要内容。工程成本会计报表的作用主要表现在以下几个方面。
1）全面反映企业的成本和费用状况
工程成本会计报表是反映企业工程施工各方面工作质量的一项综合性报表。企业工程施工中资源耗费的多少、技术水平的高低、劳动效率的高低、设备利用的高低、产品质量的优劣、资金周转的快慢及外部环境的变化等都会直接或间接地影响到工程成本的升降。
2）为制订工程成本计划与企业经营决策提供依据
工程成本计划是在上年度工程成本费用实际水平的基础上，结合上年度工程成本费用计划或预算的执行情况，考虑计划年度有可能出现的各种有利和不利因素制订的。所以上年度工程成本会计报表所提供的信息资料，是制订下年度工程成本费用计划的参考依据。此外，管理部门还可以根据工程成本报表对未来时期的成本费用进行预测，为工程施工制订正确的经营决策和加强成本控制提供依据。
3）是评价和考核成本管理业绩的依据
工程成本会计报表提供的信息，及时反映了工程成本的升降情况和变动趋势，从而为工程成本的分析和考核提供依据，明确各责任单位的执行计划和费用预算的成绩和责任，有利于及时总结工程施工过程中的经验教训，以便采取措施改进施工与管理工作。
4）利用工程成本会计报表资料进行成本分析
对工程成本会计报表进行分析，可以揭示成本差异对产品成本升降的影响程度，及时发现产生差异的原因和责任，以便有针对性地采取措施，进一步挖掘降低成本的潜力。
·12．1．2 工程成本会计报表的种类·
成本报表按不同行业分，可分为施工企业的成本报表（包括工程成本表、竣工工程成本表和施工间接费用明细表等）、工业企业的成本报表（包括产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表、营业费用明细表等）、房地产企业的成本报表（包括在建开发产品成本表、完工产品成本表），等等。下面重点介绍施工企业的成本报表。
1）按反映的经济内容的不同分类
按工程成本报表反映的经济内容的不同可分为成本报表和费用报表。
●成本报表 它是反映工程成本的构成及升降情况的报表，如工程成本表、竣工工程成本表和施工间接费用明细表等。
●费用报表 它是反映期间费用的构成及升降情况的报表，如管理费用明细表、财务费用明细表等。
2）按编制的时间不同分类
工程成本报表按编制的时间不同可分为月报、季报和年报。
●月报 它是按月编制的，反映企业一个月的成本和费用情况的报表。
●季报 它是按季编制的，反映企业一个季度的成本和费用情况的报表。
●年报 它是年终决算报表，反映建筑企业全年度的成本和费用情况的报表。
3）按编制的范围分类
工程成本会计报表按编制的范围不同可分为公司成本报表、项目部成本报表和班组成本报表。
●公司成本报表 它是反映建筑企业会计期间的成本和费用情况的报表。
●项目部成本报表（施工队成本报表） 它是反映项目部（施工队）会计期间的成本和费用情况的报表。
●班组成本报表 它是反映班组会计期间的成本和费用情况的报表。
4）财务状况说明书
为了分析建筑企业财务成本计划的执行情况，提出今后加强施工生产管理的具体措施和意见，建筑企业在编制季度、年度工程成本报表的同时，还应编制“财务情况说明书”。该说明书应主要说明：建筑企业的施工生产经营状况、成本计划的完成情况、成本的构成和节约超支情况，以及提高资金使用效果、降低成本的主要措施和意见。
工程成本会计报表的种类、格式、编制方法和报送日期等，应由企业内部的会计制度做统一规定。
·12．1．3 工程成本报表的编制要求·
为了提高工程成本报表的质量，充分发挥工程成本报表的作用，应遵循以下的编制要求。
1）真实性
工程成本报表的指标数字必须真实可靠，能如实地集中反映企业实际发生的成本费用。为此，成本报表必须根据审核无误的账簿资料编制，不得随意使用推算或估算的数据，更不得弄虚作假，篡改数字，也不能为赶编工程成本报表而提前结账。
2）完整性
应按照企业内部会计制度规定的报表种类、格式和内容填报，不得漏编或漏报。各种报表中的项目和补充资料，也应填写齐全，同时还应按规定编制“财务情况说明书”。
3）准确性
准确性是指报表中的数据必须真实、准确、可靠。为此，在编制报表前应做好以下各项准备工作：做好资产清查；认真核对账目，结清账项；做到账实、账证、账卡相符。编制报表后还应检查账表是否相符，表表是否相符。只有这样，才能保证报表中的数据和各项指标准确可靠。
4）及时性
及时性是指按规定日期报送成本报表。报表的时效性很强，必须在规定的期限内迅速编制，及时报送，才能满足使用者的要求，才能充分发挥成本报表应有的作用。
·12．2．1 工程成本表·
工程成本表是反映施工单位在一定时期（月份、季度、年度）内，已完工程成本情况的会计报表。通过该表提供的资料，可以了解施工单位已完工程的成本构成及升降情况，有利于考核成本计划的执行情况和结果。
工程成本表应按工程成本项目分别列示，分别反映本期及本年各成本项目及总成本的预算数、实际数、降低额和降低率。其示例如表12．1所示。
表12．1 工程成本表
工程成本表中的各栏目的填列方法如下：
●预算成本 预算成本指已完工程的预算成本，根据实际完成的工程量，并按照施工图预算所列单价、其他直接费用和施工间接费用取费标准等计算填列，也可直接根据预算成本计算表中有关数据填列。
●实际成本 实际成本指已完工程的实际成本，根据建筑安装工程成本明细账中有关数据填列。
●降低额 降低额是指预算成本减去实际成本的差额，如为负数，则反映工程成本超支。
●降低率 降低率可按下列公式计算：
·12．2．2 竣工工程成本表·
企业或其所属内部独立核算的施工单位应定期编制竣工工程成本表，用以反映每一季度和年度内已经完成工程设计文件所规定的全部工程内容，以及已与发包单位办理移交和竣工结算手续的工程的全部成本情况。
设置本表是为了反映施工单位竣工工程自开工时起至竣工时止的全部成本及其节约或超支情况。通过竣工工程成本的计算，可以积累工程成本资料，研究同类工程的成本水平。同时通过竣工工程当年预算成本同工程成本表中当年结算的工程预算成本相比较，可以分析施工单位的竣工率和反映施工单位的工程建造速度。
竣工工程成本表包括“工程名称”“竣工工程量”“预算成本”“实际成本”“成本降低额”和“成本降低率”等栏目，其格式如表12．2所示。其中各栏的填列要求如下。
表12．2 竣工工程成本表
①竣工工程量：填列竣工工程的实物工程量，其计量单位以统计制度规定为准。如房屋建筑工程则填列竣工房屋建筑面积。
②预算总成本：填列各项竣工工程自开工起至竣工止的全部预算成本，根据调整后的工程决算书填列。“其中：上年结转”一栏是填列跨年度施工工程在以前年度已办理过工程价款结算，在本季度内竣工的工程预算成本。
③实际成本：填列各项竣工工程自开工起至竣工止的全部实际成本，根据“建筑安装工程成本卡”的成本资料填列。
④本季竣工工程合计：根据本季竣工的各项工程汇总填列，其中主要工程应按成本计算对象分项填列。
⑤自年初起至上季末止的竣工工程累计：“工程名称”栏内的第一项，即为上季度本表的第3项“自年初起至本季末止的竣工工程累计”。第一季度编制本表时，此项不填。
·12．2．3 施工间接费用明细表·
施工间接费用明细表是反映施工单位在一定时期内为组织和管理工程施工所发生的费用总额和各明细项目数额的报表。该表按费用项目分列“本年计划”和“本年累计实际”栏目。本表可以反映施工间接费用的开支情况，以及为分析施工间接费用计划完成情况和节超原因提供依据。
为了反映施工单位各期施工间接费用计划的执行情况，施工间接费用明细表应按月进行编制，其示例如表12．3所示。表中“本年计划”一栏应按当期计划数填列，12月份的施工间接费用明细表按当年计划数填列。“本年累计实际”栏可根据“施工间接费用明细账”中资料填列。
表12．3 施工间接费用明细表
财务费用明细表和管理费用明细表的编制方法及格式与施工间接费明细表的基本相同，此处不再赘述。
·12．3．1 工程成本分析的作用·
工程成本分析是按照一定的原则，采用一定的方法，利用工程成本计划、工程成本核算所提供的成本指标和其他一些资料，全面地分析成本计划完成情况，从而揭示实际与计划（或预算）的差异，查明成本升降原因，寻求降低成本的途径和方法。工程成本分析是工程成本核算与成本会计报表编制工作的继续和发展。
工程成本分析的作用是：可以掌握工程成本计划的完成程度及其影响工程成本的因素，评价工程成本计划的优劣，为未来时期成本计划的编制提供依据；以便总结经验教训，进一步改善工程施工管理；可以正确认识和掌握成本变动的规律性，为工程施工管理决策人作出正确的决策提供依据；可以揭示有关单位和部门在成本管理中的经验，有利于促进增产节约工作的深入开展。
·12．3．2 影响工程成本的因素·
影响工程成本形成水平的因素很多，归结起来可分为企业内部和企业外部两个方面的因素。
1）内部的因素
企业内部的因素主要有：职工的素质，包括职工的身体、思想、文化、技术等方面的水平，职工素质的高低对劳动生产率有直接的影响；物资消耗和利用水平，包括材料配比、材料使用和综合利用等是否合理等，物资消耗和利用水平直接影响材料费成本；机械设备利用程度，包括机械设备的时间利用情况和在单位时间内生产效率的高低，都会影响机械使用费成本；机构设置是否符合精简、高效的原则，生产人员和非生产人员的比例是否合适，以及费用的支出是否符合节约的要求等，都会影响施工间接费成本；工程质量的高低，也会直接影响工程成本的高低。
2）外部的因素
外部的因素主要有：施工所处的地理位置，外购材料的价格升降，施工任务和物资供应情况等，都会影响着工程成本水平的高低。
·12．3．3 工程成本分析的方法·
1）工程成本分析的技术方法
工程成本分析应借助于一定的技术方法。技术方法主要有比较分析法和因素分析法两种。
（1）比较分析法
比较分析法又称对比分析法，它是通过将分析期的实际数同某些选定的基准数（比较常用的基准数有计划数、定额数、预算数、前期或以往年度同期数等）进行对比，来揭示实际数与基准数之间的差异，借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。其主要形式有以下几种：
①将实际数与定额数或计划数相比，可以揭示定额或计划的执行情况；
②将实际数与预算数对比，可以揭示成本的节约超支情况；
③将本期实际数与前期实际数或以往年度实际数对比，可以揭示成本的发展变化趋势。
（2）因素分析法
因素分析法是把成本综合性指标分解为若干个因素，研究各因素变动对成本指标变动影响程度的一种分析方法。因素分析法主要有连环替代法和差额分析法两种，在此重点讲述连环替代法。
运用连环替代法的基本步骤如下：
①确定分析对象；
②确定某项指标的构成因素；
③确定各个因素与该指标的关系；
④计算确定各个因素对该指标的影响程度。
假如经济指标M受X，Y，Z3个因素影响，则关系式为M＝X×Y×Z。设计划指标M0＝X0×Y0×Z0，实际指标M1＝X1×Y1×Z1，该指标计划与实际的差异为N＝M1－M0。现以N＝M1－M0为分析对象，各因素变动对N的影响程度可按以下方法计算。
X因素变动对N的影响程度：
X1×Y0×Z0－X0×Y0×Z0＝（X1－X0）×Y0×Z0
Y因素变动对N的影响程度：
X1×Y1×Z0－X1×Y0×Z0＝（Y1－Y0）×X1×Z0
Z因素变动对N的影响程度：
X1×Y1×Z1－X1×Y1×Z0＝（Z1－Z0）×X1×Y1
2）工程成本分析的具体方法
工程成本分析的具体方法为：从总体上对工程成本进行综合分析，初步评价成本计划的执行情况；以单位工程为对象，分析单位工程成本计划的执行情况；分析各成本项目的数量差异与价格差异因素，查明成本节约或超支的原因。
（1）工程成本的综合分析
工程成本的综合分析是对成本计划的完成情况进行总的评价，初步揭示成本计划的完成情况和原因，为进一步查明成本升降原因指明方向。工程成本的综合分析一般采用比较分析法，主要形式有：实际成本与预算成本比较，用以检查成本的超支和节约情况；实际成本与计划成本比较，用以检查是否完成成本计划规定的降低成本指标，以及技术组织措施计划和间接成本计划的执行情况及其产生的经济效果；本期成本与前期或某一基期成本比较，用以检查工程施工管理的改进情况等。
（2）按工程成本项目进行分析
为了进一步查明工程成本节约超支的具体原因，在综合分析的基础上，还应按成本项目进行具体的分析。
●材料费项目分析 材料费项目分析的主要依据是工程预算、材料计划价格和材料实际成本等，通过实际与预算的对比，找出材料费节约或超支的原因。引起材料费节超的主要因素有数量差和价格差。数量差（耗用量差）即实际耗用数量与定额用量的差异；价格差即材料实际价格与材料计划价格的差异。
某施工单位2011年度主要材料耗用量差异分析、价格差异分析与材料费分析分别见表12．4、表12．5、表12．6所示。
表12．4 主要材料用量差异分析表
表12．5 主要材料价格差异分析表
表12．6 材料费分析表
由以上资料可知，该施工单位材料成本降低额为378550元，降低率为2．86%，其中属于材料数量差异的因素发生的降低额为352000元，属于价格差异的因素发生的降低额为26550元。说明该单位材料成本降低的主要因素是材料数量的节约。
影响材料费节超的原因很多，应从以下几个方面进行重点分析：是否做好材料验收、保管和发放工作，防止材料短缺、损坏和丢失；是否充分利用和代用材料，做到修旧利废、物尽其用；是否认真执行材料消耗定额，节约材料消耗；是否认真采取各项技术组织措施，并收到预期的效果等。
●人工费项目分析 人工费项目分析的主要依据是人工费预算成本和实际成本，通过实际成本与预算成本的对比，来分析人工费节超的原因。影响人工费节超的因素主要有：工日差，即实际耗用工日数同定额工日数的差异；日工资标准差，即建安工人日平均工资与定额规定的日平均工资的差异。
某施工单位2011年度人工费分析如表12．7所示。
表12．7 人工费分析表
上述资料表明，人工费超支216881元，其中：由于平均技术等级低，工程用工超支数20121日，因而超支人工费378275元（20121工日×18．8元/工日）；由于日人工费标准低于定额0．44元，因而节约人工费161393元（366803工日×0．44元/工日）。
影响人工费节超的原因除按上述分析外，还应从工资构成的变化、平均工资和技术等级的升降、技普工比例和工种之间的平衡、技术工人用工和辅助用工数量的增减、工时利用的水平和工效高低等方面，深入分析主客观原因。
●机械使用费分析 企业施工机械分自有和租赁两种，故机械使用费也要采取不同的方法进行分析。自有机械由于类别、数量比较多，为减少分析工作量，对于大型和重点核算机械可按前述方法进行分析。租赁机械在使用时要支付台班费，停用时要支付停置费，因此应着重分析台班利用率和机械实际效能，即要分析台班产量定额的工效差和台班费用的成本差等。一般机械可综合进行分析。在机械使用费分析中，在上述分析的基础上，还应重点分析：机械化程度的变化、机械利用效率的高低、油料消耗定额的执行情况、机械设备完好率和利用率情况，以及因管理不善所造成的各种损失等。
●其他直接费分析 主要分析其他直接费中各项费用节超的情况及原因，分析的方法是以预算收入（包括预算用量）与实际成本（包括实际用量）进行比较，从而找出原因，改进管理。
●施工间接费分析 间接费的节约或超支，主要受两个因素的影响，一是完成施工产值的大小对预算收入的影响，二是施工管理水平及费用支出的控制力度对费用支出的影响。其分析方法为：实际开支数与预算收入数比较，确定间接费用的节约额或超支额；实际开支数与计划开支数比较，检查是否完成成本计划规定的降线指标。由于间接费中大部分项目的开支数是相对固定的，如管理人员工资、办公费、差旅费、折旧及修理费等，一般不随施工产量的增减而变动，所以按预算收入数考核实际支出的水平，往往不能真实反映间接费节超的真实水平，因此在分析时除将实际开支与预算收入比较外，还应将实际发生数与计划开支数进行对比，才可以全面地反映其超支节约的真实情况。
某施工单位2011年度间接费分析如表12．8所示。
表12．8 施工间接费分析表
从上表可以看出，实际数比计划数节约24400元，计划执行情况较好。但从费用明细项目来看，工资与福利费、折旧与修理费、其他项目等均有超支现象，应进一步深入分析这几项费用超支的原因，从而采取措施，加强管理，节约今后的费用开支。
施工间接费应重点分析以下内容：非生产人员的数量是否超过上级下达的定员指标，非生产用工现象是否得到改善；是否严格执行国家财政制度和费用开支标准，切实加强费用计划管理；是否按规定标准发放和有效使用低值易耗品，做到修旧利废、物尽其用。
工程成本的分析，除了上述内容外，还应从以下几个方面对工程成本进行全面的分析：分析技术组织措施计划的完成情况，找出完成或未完成计划的原因，进一步挖掘节约潜力；分析合理化建议、技术革新对降低成本的作用和影响，检查有无片面追求节约而不顾质量的现象；分析开展样板工程对降低成本的作用和影响；分析实行奖励制度对降低成本的作用和影响，检查有无因奖金计发不当而影响成本的现象；分析预算成本的高低，检查有无高估多算等不合理的降低成本现象。
工程成本会计报表是通过表格的形式对建筑企业发生的成本费用进行归纳和总结，为企业的内部管理提供所需的会计信息。工程成本会计报表，可为企业的经营决策提供依据，为工程成本的分析提供资料。为了充分发挥成本报表的作用，保证成本报表的质量，编制成本报表应做到报送及时、内容完整、数字准确。
建筑企业应编制的成本报表主要有：工程成本表、竣工工程成本表、施工间接费用明细表等。这些报表通常是根据企业工程成本的实际发生资料、预算或计划资料进行编制，并作出对比分析，揭示成本水平和成本差异，为企业的经营决策提供依据。
工程成本分析是工程成本核算与成本会计报表编制工作的继续。通过工程成本分析，可以揭示成本差异，分析成本升降的原因，挖掘降低成本的潜力。工程成本分析的技术方法主要有比较分析法、因素分析法等。比较分析法可揭示成本的差异，因素分析法可查明成本升降的原因。
工程成本分析主要包括工程成本的综合分析和按工程成本项目所进行的分析。工程成本的综合分析就是初步揭示成本计划的完成情况，并对成本计划的完成情况进行总的评价，为进一步深入进行成本分析指明方向，一般采用比较法。为了查明工程成本节超的具体原因，在综合分析的基础上，还应按成本项目进行具体分析。对于人工费、材料费和机械使用费项目，应从数量差、价格差两个因素，分析节超的原因；其他直接费项目应将实际开支数与预算收人数进行比较，分析各项费用节超的情况和原因；施工间接费项目应从两个方面进行分析，即首先将实际开支数与预算收入数相比较，确定各项费用的节超情况，然后拿实际开支数与计划开支数比较，才可以全面地反映其节超的真实情况。各成本项目除采用上述方法分析外，还应进行重点分析，以查明成本节超的具体原因，指明挖掘成本潜力的方向。工程成本在上述分析的基础上，还应进行全面的分析。
12．1 什么叫工程成本会计报表？工程成本会计报表具有什么作用？
12．2 简述编制工程成本会计报表的一般要求。
12．3 工程成本会计报表主要说明什么问题？它与竣工工程成本表有何不同？
12．4 什么叫工程成本分析？进行工程成本分析的主要目的是什么？
12．5 影响工程成本形成的因素有哪些？
12．6 如何进行工程成本的综合分析？
12．7 如何按工程成本项目进行工程成本分析？
12．8 工程成本全面分析的主要内容有哪些？
12．9 练习工程成本表的编制。
（1）资料：见复习思考题9．10，10．4，10．5，10．6，本年累计数不填。
（2）要求：根据上述资料，编制“工程成本表”。
12．10 练习施工间接费用明细表的编制。
（1）资料：见复习思考题8．6，8．7及以下的补充资料。
（2）要求：根据上述资料编制“施工间接费明细表”。
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