工程成本计划

工程成本计划既是成本会计工作的重要组成内容，也是企业内部计划管理的有机部分。为使决策目标得到实现，必须制订切实可行的成本计划。

·10．1．1　工程成本计划的作用·

成本计划是以货币形式预先规定企业在计划期内的生产耗费和各种产品成本水平的计划。编制成本计划，对于加强成本管理，控制生产耗费，促进企业管理水平的提高，都有十分重要的作用。

1）编制工程成本计划有利于成本管理责任制的实施

为了编制积极可靠的成本计划，并组织成本计划的实施，企业必须认真修订原材料、燃料、动力、工时消耗定额，制订材料物资的内部结算价格，严格开支费用标准，建立健全有关手续、制度。将成本分解到各个职能部门、工程处、班组，考核各单位成本计划任务的完成情况，加强各单位的成本责任感，促进成本的降低。

2）编制工程成本计划有利于调动职工增收节支的积极性

为了达到目标成本的要求，实现目标利润，完成成本降低任务，企业在编制成本计划的过程中，必须对影响成本的各项因素进行反复测算，并充分发动职工出主意，提建议，拟定增产节约、增收节支的措施，挖掘一切降低成本的潜力。

3）工程成本计划是企业编制有关计划的依据

企业的利润计划、流动资金计划等，必须以成本计划为依据。同时，成本计划和企业的劳动工资计划、技术组织措施计划、物质供应计划、生产计划、销售计划、利润计划、固定资产折旧计划、流动资金计划等一起，构成严密的计划管理体系，是企业计划管理不可缺少的重要组成部分。

从成本管理的全过程来看，成本计划是成本控制、成本分析和考核的依据，是成本管理的重要组成部分。

·10．1．2　工程成本计划的内容·

工程成本计划的内容主要包括单个工程项目成本计划、总工程成本计划以及期间费用计划。

1）单个项目工程成本计划

单个项目工程成本计划是以各工程项目为对象，并按工程项目编制的成本计划，分别反映计划期内单个项目工程应该达到的成本水平。

2）总工程成本计划

总工程成本计划是按单个项目工程成本计划汇总编制的，它又分为按项目工程类别汇编的总工程成本计划和按成本项目汇总编制的总工程成本计划。

项目工程类别汇编的总工程成本计划，是按施工项目类别来确定计划单位成本、计划总成本以及成本降低额和降低率，这种形式可以反映企业各类别的工程项目成本水平；按成本项目汇总编制的总工程成本计划分别确定计划期内的总成本以及总的成本降低额和降低率，通过这种形式可以了解企业全部工程成本项目和结构变动情况。

3）期间费用计划

期间费用计划包括管理费用计划和财务费用计划。

成本计划除了以表格表述外，还应编写文字说明书，对成本计划编制的依据、理由、方法、保证措施以及完成计划的可能性进行说明。

由于成本计划规定了各种工程项目的成本水平和期间费用的开支水平，所以，成本计划对加强成本管理，强化企业内部经济责任制起着重要作用。

·10．1．3　工程成本计划的编制程序·

1）搜集、整理资料

编制成本计划之前，必须广泛搜集各种资料，并加以整理分析。这些资料主要包括：

①成本预测情况和降低成本的目标；

②计划期企业的目标利润，施工、物资供应、劳动工资计划和技术组织措施等；

③有关的技术经济定额及规定，如物资消耗定额、劳动定额、费用开支标准及有关规定等；

④企业内原材料、燃料、动力计划价格，各种劳务的内部结算价格及各种费用预算；

⑤本企业上年和历史最好水平的成本资料；

⑥国内外同类产品的平均水平和先进水平的成本资料。

2）总结、分析上年成本计划完成情况

正确的成本计划是在总结过去经验教训的基础上编制出来的。所以，在编制成本计划前，必须对上年成本计划的完成情况进行总结和分析，以便总结成绩，发现问题，找出差距，提出措施，明确努力的方向。

3）测算有关因素对成本降低指标的影响程度

测算有关因素对成本降低指标的影响程度，对提高成本计划工作的质量有重要作用，是保证成本计划先进性、合理性、可行性的必不可少的步骤。对有关因素的测算也称为试算平衡。

4）编制成本计划

经过对成本降低指标各因素的测算，达到成本降低的要求后，财务部门就可以正式编制成本计划。成本计划经企业领导批准后，应下达各分公司、工程处、部门执行。

·10．2．1　工程成本计划降低任务的可行性测算·

为了完成计划年度成本计划降低任务，保证成本计划的科学合理、切实可行，在正式编制成本计划以前，应对计划年度影响成本升降的因素进行测算，预测成本计划降低的数额和降低率。

1）由于劳动生产率提高幅度超过平均工资增长幅度而使成本费用降低

成本费用降低额＝计划期总成本费用×成本费用降低率

2）由于材料、燃料消耗降低而使成本费用降低

成本费用降低率＝预计材料等消耗降低率×计划期材料费用占总成本费用的比例

成本费用降低额＝计划期总成本费用×成本费用降低率

3）由于工程项目工程量增加，使固定耗费相对节约而使成本费用降低

成本费用降低额＝计划期总成本费用×成本费用降低率

4）由于管理费用节约而使成本费用降低

成本费用降低率＝预计管理费用节约率×计划期管理费占总成本费用的比例

成本费用降低额＝计划期总成本费用×成本费用降低率

5）由于返工损失减少而使成本费用降低

成本费用降低率＝预计返工损失降低率×返工损失占总的成本费用的比例

成本费用降低额＝计划期总成本费用×成本费用降低率

以上计划期总成本费用均是按基期平均单位成本计算的。

计划期总成本费用的降低是上述各项降低额之和。将所求出的成本费用计划总额与目标成本费用相比较，如符合目标成本费用水平，则试算结果达到预定的目标任务，否则，应重新制订降低成本费用的措施，重新试算，直至达到目标成本费用水平。

·10．2．2　工程成本和费用计划的编制·

当有关资料搜集整理齐备，成本降低指标测算的结果达到了要求以后，就可进行成本计划和费用计划的编制。成本计划的编制方式与成本核算的方式应该一致。企业采用一级成本核算形式，成本计划由企业财会部门统一编制；企业采用分级核算形式，成本计划则应由工程处和企业财会部门分别编制。下面说明由工程处、企业两级编制成本费用计划的方法。

1）辅助生产成本费用计划的编制

辅助生产是为基本生产和管理部门提供材料或劳务的生产。辅助生产部门发生的费用要按照一定的标准分配给各受益部门，列入各受益部门的产品成本或费用计划。因此，首先应编制辅助生产成本费用计划。辅助生产成本费用计划的编制方法如下：

（1）辅助生产费用计划数额的确定

计划期辅助生产费用数额可根据不同情况计算确定：

①有消耗定额的原材料、燃料、动力等费用，根据计划期辅助生产产品或提供劳务的数量，乘以单位消耗定额和计划单价计算确定。

②有规定开支标准的费用，如劳动保护费，可根据规定标准和部门人数计算确定。

③根据有关计划资料确定，例如工资费用根据劳动工资计划，固定资产的折旧费根据固定资产折旧计划计算确定。

④对于既无消耗定额，又无开支标准，也无法与其他计划参照的费用，可以参照上期实际数，并考虑生产增长和费用节约的要求确定。

辅助生产成本费用计划的编制格式如表10．1所示。

表10．1　辅助生产成本计划表

（2）辅助生产费用在各受益单位之间的分配

根据“谁受益谁负担”的原则，辅助生产计划费用应在各受益单位之间进行分配。只生产一种材料或提供一种劳务的辅助生产，如供水、供电、供气等，将辅助生产部门的辅助生产费用计划总额除以劳务供应计划总量，就是该劳务的单位成本。以此单位成本乘以各基本生产单位、其他辅助生产单位和管理等部门的计划劳务耗用量，就是各部门、单位应负担的辅助生产费用。

机修、运输部门的辅助生产计划费用，可分别采用计划机修工时、吨公里为标准在各受益部门之间进行分配。辅助生产成本计划分配表格式如表10．2所示。

表10．2　辅助生产成本计划分配表

2）工程施工成本计划的编制

工程施工成本计划，包括间接费用计划和各工程成本计划。

（1）间接费用计划的编制

间接费用指项目部（或工程处）为管理和组织生产而发生的各项费用。间接费用各项目的计划数额的确定同辅助生产费用计划数额的确定。管理人员的工资及福利费、折旧费等，根据劳动工资计划、折旧计划确定。有消耗定额的变动性间接费用，按消耗定额计算确定。无具体开支标准的根据上年实际，结合计划年度的生产增长情况、增收节支的要求确定。间接费用计划表格式如表10．3所示。

表10．3　间接费用计划表

间接费用计划数额，应分配给各工程负担，以计算各工程的单位成本和总成本。如果该施工单位只进行一项工程施工，间接费用计划数额则全部归由该工程负担；如果该施工单位进行多项工程施工，应将间接费用的计划数额在各成本项目之间进行相应分配。间接费用分配表格式如表10．4所示。

表10．4　间接费用计划分配表

（2）机械使用费成本计划的编制

机械使用费是指工程施工过程中使用施工机械所发生的各项开支，包括租用外单位机械和自有机械的使用费，以及按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费等。机械使用费成本计划编制的方法是：凡只进行一项工程施工的，则计划数额全部分配给该受益对象；如有几个成本核算对象共同受益的，应以定额使用量为标准，分配机械使用费的计划数额。

（3）其他直接费成本计划的编制

其他直接费是指在施工现场直接发生的，但不计入人工费、材料费和机械使用费的其他直接施工耗费。其他直接费成本计划编制过程中，凡能确定受益对象的，按工日、工料成本或直接费成本进行分配。

（4）合同项目单位工程成本计划的编制

合同项目单位工程成本计划是成本计划的核心。各成本项目的计算方法如下：材料费成本项目，根据消耗定额乘以计划单价计算确定；人工费项目，根据劳动工资计划提供的工资及福利费数额，采用一定的分配方法在各合同项目之间分配确定；机械使用费、其他直接费和间接费用项目的计划数额，根据总的计划数额和规定的分配标准计算确定。合同项目单位成本计划表格式如表10．5所示。

表10．5　合同项目单位成本计划表

3）总工程成本计划的编制

公司财会部门应对各项目部上报的合同项目单位成本、费用计划进行审核，然后汇编总工程成本计划。

企业为了反映计划成本状况，还应根据计划工程量、上年实际平均单位成本、本年单位成本计划资料，编制总工程成本计划。总工程成本计划表格式如表10．6所示。

表10．6　总工程成本计划表

4）期间费用计划的编制

期间费用包括企业在生产经营过程中发生的管理费用、财务费用，其计划编制方法通常是按费用项目分析计算确定。

（1）管理费用计划的编制

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。其计划的编制方法，要根据费用的具体项目而定。管理人员工资可根据人数计划和月工资标准计算确定。职工福利费、工会经费、职工教育经费可根据管理人员计划工资总额和国家规定的提取标准计算确定。折旧费可根据管理部门的固定资产原值和年折旧率计算确定。管理费用中列支的房产税等税金可根据税法规定计算确定。业务招待费可根据企业的销售收入计划和国家规定的计算方法分档计算确定。土地使用费可根据有偿使用的土地面积和规定的付费标准计算确定。低值易耗品摊销、无形资产摊销、开办费摊销可根据这些费用的年计划摊销额确定。其他项目应在分析上年费用开支情况的基础上，考虑本计划期物价变动和生产经营规模变动以及费用节约的要求等因素进行预计。

（2）财务费用计划的编制

财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、调剂外汇净损失、金融机构手续费、短期借款的利息以及筹资发生的其他财务费用等。财务费用与生产规模的大小、资金运用的效果以及计划期的利率、汇率、金融机构手续费比例等因素有直接关系，可按下式进行预计：

成本计划是以货币形式预先规定企业在计划期内的生产耗费和各种产品成本水平的计划。成本计划的内容主要包括单个工程项目成本计划、总工程成本计划以及期间费用计划等。

编制成本计划的程序包括搜集整理资料，总结和分析上年成本计划完成情况，测算有关因素对成本降低指标的影响程度和编制成本计划。

在正式编制成本计划以前，应对计划年度影响成本升降的因素进行测算，预测成本计划降低的数额和降低率，此项工作亦称为成本计划的试算平衡。成本计划的试算平衡包括：计算由于劳动生产率提高幅度超过平均工资增长幅度而使成本费用的降低；计算由于材料、燃料消耗降低而使成本费用的降低；计算由于工程项目工程量增加，使固定耗费相对节约而使成本费用的降低；计算由于节约管理费用而使成本费用的降低；计算由于减少返工损失而使成本费用的降低。

10．1　什么叫成本计划？成本计划是由哪些内容构成的？

10．2　编制成本计划有何作用？

10．3　编制成本计划的程序是什么？

10．4　如何测算各项因素对成本计划降低任务的影响程度？