第六节 委托加工物资
委托加工物资是企业将材料送交外部单位，委托其将该物资加工或改制为另一种性能或用途的物资，如将原木加工成木箱、铝锭加工成铝材、将布料加工成服装等。委托加工的物资不仅被改变实物形态，被加工物资的价值、企业支付给受托单为的加工费、往返运杂费等也要计入到新加工的物资中去。这些决定了委托加工物资应当单独进行核算。
一、会计科目的设置
为了核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本，应当设置“委托加工物资”科目。本科目属资产类科目。借方登记被加工物资的实际成本(或计划成本加应负担的成本差异，或库存商品售价减商品进销差价)、支付给受托方的加工费、往返运杂费和应计入委托加工物资成本的税金，贷方登记加工完成验收入库物资的实际成本和退回剩余物资成本，期末借方余额反映尚未完成的委托加工物资实际成本。本科目应按加工合同或受托加工单位以及加工物资的品种设置明细账，进行明细核算。
二、委托加工物资的会计处理
(1)企业发给受托单位加工的物资，应按其实际成本(或进价)，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”或“库存商品”科目。
采用计划成本核算存货的企业，按照发给受托单位加工物资的实际成本，借记“委托加工物资”科目，按照发出材料的计划成本，贷记“原材料”科目，按照委托加工物资应负担的成本差异，贷记“材料成本差异”(超支用蓝字登记，节约用红字登记)。
采用售价金额核算的企业，发给受托单位加工的商品，应按其售价，借记“委托加工物资”科目，按发出商品应负担的进销差价，借记“商品进销差价”科目，按发出商品售价，贷记“库存商品”科目。
(2)企业支付加工费、往返运杂费等，借记“委托加工物资”科目，支付给受托单位的增值税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按两项金额之和，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理:收回后直接用于销售的，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；收回后用于连续加工应税消费品的，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。
(3)加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“库存商品”、“原材料”等科目，贷记“委托加工物资”科目。
采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本贷记“委托加工物资”科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。
(4)采用计划成本或售价核算的，也可以采用上期材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本期应分摊的材料成本差异率或商品进销差价。
【例4－23】海天公司发出木材一批，委托某木器加工厂加工包装木箱500个，木材计划成本为10 000元，材料成本差异为－2％，从银行支付加工费5 000元，增值税850元，往返运杂费、保险费500元。木箱加工完成验收入库，每个计划成本30元，退回剩余木材200元。
(1)发出木材委托外单位加工时，作如下会计分录:
借:委托加工物资 9 800
贷:原材料 10 000
材料成本差异 200
(2)支付加工费、增值税、运杂费、保险费时，作如下会计分录:
借:委托加工物资 5 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 850
贷:银行存款 6 350
(3)木箱加工完成验收入库、剩余材料交库时，作如下会计分录:
借:周转材料——包装物 15 000
原材料 200
材料成本差异 100
贷:委托加工物资 15 300
【例4－24】凯元公司为一商品流通企业，采用售价金额核算，2010年8月发出布料5 500米，委托某服装厂加工西服2 000套。布料账面金额为660 000元，进销差价率为20％。2010年10月，服装加工完成，凯元公司提取服装时用银行存款支付加工费服装加工费为40 000元，增值税6 800元，每套服装售价850元，服装加工完成。
(1)发出布料委托外单位加工时，作如下会计分录:
借:委托加工物资 528 000
商品进销差价 132 000
贷:库存商品 660 000
(2)支付加工费、增值税时，作如下会计分录:
借:委托加工物资 40 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 6 800
贷:银行存款 46 800
(3)加工完成收回服装时，作如下会计分录:
借:库存商品 1 700 000
贷:委托加工物资 568 000
商品进销差价 1 132 000
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