委托加工应税消费品的会计核算

1．受托方

在委托方提货时，由受托方代收代缴消费税。其会计处理如下：

借：应收账款（应收票据、银行存款等）

贷：应交税费——应交消费税

2．委托方

（1）委托方收回委托加工应税消费品直接用于销售的，按规定不再征收消费税。由受托方代收的消费税随同应支付的加工费，一并计入委托加工应税消费品的成本。其会计处理如下：

借：委托加工物资

贷：应付账款（应付内部单位款、银行存款等）

（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产，应税消费品按规定准予抵扣的，委托方应按由受托方代扣代缴的消费税款，记入“应交税费——应交消费税”科目。其会计处理如下：

借：应交税费——应交消费税

贷：应付账款（应付内部单位款、银行存款等）

【案例3-14】甲公司委托乙公司加工应税消费品，该应税消费品无同类销售价格，甲公司提供原材料，其成本为40000元，加工费用为4000元（不合增值税），消费税税率为5%。甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%；乙公司为小规模纳税人，增值税征收率为3%。

（1）受托方：

在移送货物时确认收入和代扣税金。

应税消费品组成计税价格=（40000+4000）÷（1-5%）

　　　　　　　　　　　=46315.79（元）

代扣代缴消费税=46315.79×5%=2315.79（元）

应交增值税=4000×3%=120（元）

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　6435.79

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　4000

应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　2315.79

　　　　——应交增值税（销项税额）　　　　　120

（2）委托方：

①收回货物时，如果直接用于销售，将代扣的消费税计入委托加工的应税消费品成本，则：

借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　6435.79

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　6435.79

②甲公司收回货物，如果用于连续生产应税消费品，代缴的消费税按规定准予抵扣，不计入委托加工材料成本，则：

借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　4120

应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　2315.79

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　6435.79