由于消费税是价内税，对外销售应税消费品的售价中应包含消费税在内（但不含增值税），所以，在计算销售利润时，应从应税消费品的售价中扣除消费税。因此，企业应交消费税的核算，应记入“营业税金及附加”账户，由销售收入补偿。企业按规定计算出应缴纳的消费税后，做如下会计分录：
借：营业税金及附加 XXX
贷：应交税费——应交消费税 XXX
【案例3-10】某汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月18日销售小轿车300辆，每辆车的不含税销售价为9万元，货款尚未收到，每辆车的成本价为6万元。小轿车的增值税税率为17%，消费税税率为8%。
解析：
应向购买方收取的增值税税额=90000×300×17%=4590000（元）
应交消费税=90000×300×8%=2160000（元）
会计分录为：
借：应收账款 31590000
贷：主营业务收入 27000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4590000
结转应交消费税时：
借：营业税金及附加 2160000
贷：应交税费——应交消费税 2160000
【案例3-11】某卷烟厂生产销售卷烟，8月份的有关业务如下：期初结存烟丝20万元，31日，期末结存烟丝5万元；3日，购进已税烟丝10万元，取得增值税专用发票，货已入库；27日，销售卷烟100箱，适用税率56%，定额税150元／箱，取得含税收入1521000元。
解析：
（1）计算扣除外购已税烟丝的已交消费税：
（200000+100000-50000）×30%=75000（元）
相应会计分录如下：
借：应交税费——应交消费税 75000
贷：主营业务成本 75000
（2）计算销售货物应交消费税：
100×150+1521000÷1.17×56%=15000+728000=743000（元）
增值税销项税额=1521000÷1.17×17%=221000（元）
相关会计分录如下：
借：银行存款 1521000
贷：主营业务收入 1300000
应交税费——应交增值税（销项税额） 221000
期末结转应交消费税时：
借：营业税金及附加 743000
贷：应交税费——应交消费税 743000
假设增值税经抵扣后的月末余额为100000元，消费税经抵扣后的余额为668000（743000-75000）元，次月上缴税金时，编制如下会计分录。
借：应交税费——未交增值税 100000
应交税费——应交消费税 668000
贷：银行存款 768000
2．应税消费品包装物应交消费税的会计核算
应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价，都应并入应税消费品的销售额中缴纳增值税和消费税。应税消费品若采用从量计税，包装物则只计算增值税，不计算消费税；应税消费品若采用从价计税，包装物的增值税和消费税都要计算；应税消费品若采用复合计税，对从价部分，包装物计算消费税，对从量部分，包装物不计算消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税。
出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，都应计算增值税。没收押金是否计算消费税，依原包装应税消费品的情况而定：原包装的应税消费品是从量计算消费税的，没收押金时不计算消费税；原包装的应税消费品是从价计算消费税的，没收押金时还得计算消费税；原包装的应税消费品是复合计算消费税的，没收押金时从量部分不计算消费税，从价部分应计算消费税。
（1）随同产品出售的包装物的核算。随同产品出售不单独计价的包装物，因其包装物价款已包含在销售额中，会计处理同直接对外销售应税消费品一致。随同产品出售单独计价的包装物，其销售收入记入“其他业务收入”科目，按规定缴纳的消费税的会计分录应为：
借：营业税金及附加 XXX
贷：应交税费——应交消费税 XXX
【案例3-12】某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，销售白酒20吨，不含税售价为5000元／吨，开出专用发票，列明价款100000元，增值税17000元。另收取包装费819元，开出普通发票。白酒消费税定额税为0.5元/500克，比例税率为20%。
解析：
白酒应交消费税=20×2000×0.5+100000×20%=40000（元）
包装物应交消费税=819÷1.17×20%=700×20%=140（元）
包装物应交增值税=819÷1.17×17%=700×14%=119（元）
会计分录如下：
借：应收账款 117819
贷：主营业务收入 100000
其他业务收入 700
应交税费——应交增值税（销项税额） 17119
结转应交消费税时：
借：营业税金及附加 40140
贷：应交税费——应交消费税 40140
借：应交税费——未交增值税 100000
应交税费——应交消费税 668000
贷：银行存款 768000
（2）出租出借包装物逾期未收回而没收押金的会计核算。按规定，如果包装物不作价随同产品销售，而是单独收取押金，除酒类产品以外，此项押金不并入销售额计算增值税、消费税。但对逾期未退还的包装物押金和已收取1年以上的包装物押金，应并入应税消费品的销售额，按原来包装应税消费品适用的税率计算增值税、消费税。
【案例3-13】某企业为增值税一般纳税人，将逾期未退还的包装物押金2340元进行转账处理，增值税税率为17%，消费税税率为10%。
解析：
没收押金的不含税收入=2340÷1.17=2000（元）
应交增值税=2000×17%=340（元）
应交消费税=2000×10%=200（元）
相应会计分录为：
借：其他应付款 2340
贷：其他业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
期末结转应交消费税时：
借：营业税金及附加 200
贷：应交税费——应交消费税 200
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