委托加工应税消费品消费税的处理

时间：2022-04-09 百科知识版权反馈

【摘要】：二、应交消费税核算消费税是对在中国境内生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。除金银首饰外,批发及零售环节不征收消费税。(一)销售应税消费品由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税,在核算消费税时,应设置“营业税金及附加——消费税”科目。

二、应交消费税核算

消费税是对在中国境内生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。消费税并非在应税消费品的所有环节征收,只在其生产、委托加工或进口环节实行单一环节征税。除金银首饰外,批发及零售环节不征收消费税。

消费税的纳税人,是在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人。

消费税与增值税不同,消费税属于价内税,即产品销售收入中包含消费税,也就是说,消费税应由产品销售收入来补偿。消费税实行从价定率或者从量定额的方法计算应纳税额,计算公式如下:

实行从价定率方法计算的应纳税额=销售额×税率

实行从量定额方法计算的应纳税额=销售数量×单位税额

上列公式中的销售额,与计征增值税的销售额口径相同,是指销售应税消费品向购买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用。

(一)销售应税消费品

由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税,在核算消费税时,应设置“营业税金及附加——消费税”科目。该科目属于费用类科目。企业结转应交消费税时,应根据应纳税额借记“营业税金及附加——消费税”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目;实际缴纳消费税时,应借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。

【例9-28】　某企业某月根据发生的有关消费税业务,编制会计分录:

(1)销售应税消费品一批,不含增值税的价款为50000元,增值税销项税额为8500元,共计58500元,款项收到,存入银行。

借:银行存款　　　58500

　贷:主营业务收入　　　50000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　8500

(2)销售该产品的消费税率为10%,结转应交消费税5000元。

借:营业税金及附加　　　5000

　贷:应交税费——应交消费税　　　5000

(二)自产自用应税消费品

企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、集体福利、个人消费,或用于对外投资、分配给股东或投资者,均应视同销售,计算缴纳消费税,其销售额应按生产同类消费品的销售价格计算;没有同类消费品销售价格的,应按照组成计税价格计算,其计算公式为:

(1)实行从价税率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:

(2)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:

【例9-29】　(1)甲公司在建工程领用自产柴油50000元,应纳增值税10200元,应纳消费税6000元。作如下会计分录:

借:在建工程　　　66200

　贷:库存商品　　　50000

　　　应交税费——应交消费税　　　6000

　　　　　　　——应交增值税(销项税额)　　　10200

(2)将自产的应税消费品乙产品一批对外捐赠,实际成本为200000元,没有同类产品的销售价格,平均成本利润率为20%,增值税税率为17%,消费税税率为20%。

增值税销项税额=300000×17%=51000(元)

消费税额=300000×20%=60000(元)

借:营业外支出　　　311000

　贷:库存商品　　　200000

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　51000

　　　　　　　——应交消费税　　　60000

(三)委托加工应税消费品

需要交纳消费税的委托加工物资,一般由受托方代收代交税款。受托方按应交税款金额,借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。委托加工物资收回后,直接用于销售的,委托方应将代收代交的消费税款计入委托加工物资成本,借记“委托加工物资”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;如委托加工物资收回后用于连续生产、按规定准予抵扣的,按代收代交的消费税款,借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

【例9-30】　甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为1000000元,加工费为200000元,由乙企业代收代交的消费税为80000元(不考虑增值税)。材料已经加工完成,并由甲企业收回验收入库,加工费尚未支付。

(1)假设甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品:

借:委托加工物资　　　1000000

　贷:原材料　　　1000000

借:委托加工物资　　　200000

　应交税费——应交消费税　　　80000

　贷:应付账款　　　280000

借:原材料　　　1200000

　贷:委托加工物资　　　1200000

(2)假设甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售:

借:委托加工物资　　　1000000

　贷:原材料　　　1000000