第二节 消费税的基本内容
一、消费税的纳税人
《消费税暂行条例》规定，凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。所说的“单位和个人”具体包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、社会团体、在中国注册的国际组织的机构和外国机构、港澳台地区的机构等，以及个体经营者和包括中国公民、外国公民在内的其他个人。
具体来说，消费税的纳税人包括：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人。
二、消费税的课税对象和征税范围
（一）课税对象
消费税的课税对象是在我国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》所列举的应税消费品。具体包括：用于销售所生产的应税消费品；自产自用的（用于连续生产应税消费品的除外）应税消费品；委托加工的应税消费品；进口的应税消费品。
（二）征税范围
消费税的具体征税范围，主要是根据我国现行的消费水平、消费政策及财政需要，并借鉴国外征收消费税的成功经验和国际通行做法确定的。列入消费税征税范围的消费品，大体上可分五大类：
1．有害消费品。这是指那些过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮焰火等。
2．奢侈消费品。这是指某些非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。
3．高能耗消费品及高档消费品，如小汽车、摩托车。
4．不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。
5．具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎、护肤护发品等。
三、消费税的税目和税率
（一）税目
我国消费税共设置了11个税目，有些税目下还按照消费品的等级或品种设有子目。税目的设置，主要考虑尽量简化、科学、避免交叉，征税主旨明确，课税对象清晰，兼顾历史习惯，对税源大，界限清楚的单设税目。
消费税的税目具体包括：如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。
（二）税率
现行消费税共设计了18档税率（税额），其中比例税率为10档，最低为3%，最高为45%；定额税率为8档，最低为每征税单位0．1元，最高为每征税单位250元。采用比例税率和定额税率的应税消费品（见表3－1）。
表3－1 消费税税目税率（税额）表
续表
续表
注：香皂已停止征收消费税。
根据条例规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
四、消费税的减免税
消费税选择的是对一些非生活必需品、高档消费品等特殊消费品征税。应税消费品的购买者一般都具有较高的消费水平，也就是说，消费税是由有相应消费能力的消费者负担的一种税。因此，不存在减免税问题。为了公平税负，确保国家财政收入，充分发挥消费税的特殊调节作用，《中华人民共和国消费税暂行条例》明确规定，除出口的应税消费品（但国家限制出口的应税消费品除外）免征消费税外，其他一律不予减税、免税。免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况处理。
1．生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应缴消费税。
2．外贸企业出口应税消费品，如规定实行先征后退方法的，可先按规定计算缴纳消费税。出口应税消费品的免税办法，由国家税务总局规定。
纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准，可退还已征的消费税税款。
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