第四节 委托加工物资
一、委托加工物资的计价
企业往往为了满足生产用料的特殊要求，需要对购入的材料进行重新加工，使其变成另一种符合需要的材料，但限于企业的加工能力，有时需要委托外单位加工完成。这种发往受托单位进行加工的材料物资，会计上称作委托加工物资。一种物资经过加工，其实物形态、性能发生变化，使用价值也随之发生变化，而且，在其加工过程中要消耗原材料，还要发生各种费用支出等，从而使其价值相应增加。企业进行委托加工物资的核算，就是要正确地反映和监督委托加工物资的发出、加工费用的发生、加工完工以后的验收入库等。在进行核算时，首先要正确地对加工物资进行计价。
企业委托其他单位加工的物资，其实际成本应包括：
(1)加工中实际耗用物资的实际成本;
(2)支付的加工费用及往返运输费等;
(3)支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)。
对于委托加工物资应负担的增值税和消费税应区分不同情况处理：
加工物资应负担的增值税，凡属加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将这部分增值税作为进项税额，不计入加工物资的成本;凡属加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资的成本。
加工物资应负担的消费税，凡属加工物资收入后直接用于销售的，应将代扣代交的消费税计入委托加工物资的成本;凡属加工物资收回后用于连续生产应交消费税产品的，企业应将负担的消费税记入“应交税金——应交消费税”科目的借方，待应交消费税的加工物资连续生产完工销售后，抵交其应交纳的销售环节消费税。
二、委托加工物资的核算
为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，应设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完毕入库的物资的实际成本和退回物资的实际成本，余额在借方，表示尚未完工的委托加工物资的实际成本。
委托加工业务在会计处理上主要包括发出加工物资，支付加工费用、运输费用和税金，收回加工物资和剩余物资等几个环节。
(一)发出委托加工物资
企业发给外单位加工物资时，应将物资的实际成本由“原材料”、“库存商品”等科目转入“委托加工物资”科目，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”(或“库存商品”)科目;如果发出物资采用计划成本核算的，还应同时结转成本差异。
(二)支付加工费、运输费、增值税等
企业支付的加工费、应负担的运杂费等，应计入委托加工物资的成本，支付的增值税，计入应交增值税的进项税额，借记“委托加工物资”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”科目。
(三)交纳的消费税
按照消费税的有关规定，如果委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交税款。委托加工的应税消费品，用于连续生产的，所纳税款准予按规定抵扣;委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。
在会计处理上，也要区分上述不同情况。委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按对方代扣代缴的消费税额，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷方“应付账款”、“银行存款”等科目;委托加工的物资收回后直接出售的，委托方应将对方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
(四)加工完成收回加工物资
委托加工物资加工完成验收入库后，应按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。
例11 企业委托滨江量具厂加工一批量具，发出原材料一批，计划成本6000元，材料成本差异率2%，以现金支付运杂费300元。
(1)发出材料时：
借：委托加工物资——滨江量具厂 6120
贷：原材料 6000
材料成本差异 120
(2)支付运杂费时：
借：委托加工物资——滨江量具厂 300
贷：现金 300
例12 企业以银行存款支付上述量具的加工费用1000元，增值税170元。
借：委托加工物资——滨江量具厂 1000
应交税金——应交增值税(进项税额) 170
贷：银行存款 1170
例13 企业收回滨江量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费400元。该量具已验收入库，其计划成本为8000元。
(1)支付运杂费时：
借：委托加工物资——滨江量具厂 400
贷：银行存款 400
(2)量具入库时：
借：低值易耗品——在库低值易耗品 8000
贷：委托加工物资——滨江量具厂 7820
材料成本差异 180
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