5．4．1 相关知识
1）委托加工物资概述
委托加工物资，是指企业委托外单位加工成新的材料或周转材料等。企业从外部购入的原材料等存货，有时在规格和质量上还不能直接满足生产上的需要。企业本身由于受到工艺设备条件的限制或从降低成本的角度考虑，需要将这部分存货委托外单位制造成另一种性能和用途的存货，从而形成了委托加工物资。
委托加工物资以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税费，作为实际成本。
2）账户设置
为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”账户，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物资的杂费等。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算。
3）账务处理
①发出委托加工物资时，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”。如果采用计划成本法核算还应结转其材料成本差异。
②支付加工费及增值税、运杂费等，借记“委托加工物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等。
③支付消费税时，如果委托加工物资是应税消费品，还需要交纳消费税。对于委托方提货时由受托方代收代缴的消费税，应分别按以下情况处理：
A．委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”等。
B．委托加工物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”等。
④收回委托加工物资时，借记“原材料”，贷记“委托加工物资”。
5．4．2 工作过程
【会计工作30】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率4％，以银行存款支付运杂费2200元。
【会计凭证】材料出库单、运费单据
【工作指导】
①发出材料时：
借：委托加工物资 72800
贷：原材料 70000
材料成本差异 2800
②支付运杂费时：
借：委托加工物资 2200
贷：银行存款 2200
【会计工作31】承【会计工作30】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。
【会计凭证】加工费支付凭证
【工作指导】
借：委托加工物资 20000
贷：银行存款 20000
【会计工作32】承【会计工作30】和【会计工作31】，甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。
【会计凭证】入库单、运费单据
【工作指导】
①支付运杂费时：
借：委托加工物资 2500
贷：银行存款 2500
②工具入库时：
借：周转材料——低值易耗品 110000
贷：委托加工物资 97500
材料成本差异 12500
【会计工作33】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：2015年1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为－3％。2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17％。3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。
【会计凭证】材料出库单、运费单据、加工费、税金支付凭证、入库单
【工作指导】
①1月20日，发出材料时：
借：委托加工物资 6000000
贷：原材料 6000000
②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：
借：材料成本差异 180000
贷：委托加工物资 180000
③2月20日，支付加工费和税款时：
借：委托加工物资 120000
应交税费——应交消费税 660000
——应交增值税（进项税额）20400
贷：银行存款 800400
④3月4日，支付运杂费：
借：委托加工物资 10000
贷：银行存款 10000
⑤3月5日，加工完毕，验收入库：
借：库存商品 6500000
贷：委托加工物资 5950000
材料成本差异 550000
⑥如企业收回加工物资直接用于销售，则支付消费税时作如下会计处理：
借：委托加工物资 660000
贷：银行存款 660000
加工完毕，验收入库时：
借：库存商品 6500000
材料成本差异 110000
贷：委托加工物资 6610000
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