第三节 存货的核算
存货指以实物形态存在的用于销售或耗用的各种资产。针对村合作经济组织而言，主要包括化肥、种子、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品，在产品，产成品，幼畜等。存货的核算，必须正确确定存货的数量。要正确确定存货数量，首先要搞好存货的确认，村合作经济组织存货的确认应坚持两条原则:第一，凡是盘存日期，所有权已归于村合作经济组织的一切物品，不管其存放地点和来源如何，均视为村合作经济组织的存货。第二，不属于为销售或耗用的物品，不属于存货。存货作为村合作经济组织的一项重要资产，对生产经营活动的顺利进行起着重要作用。同时村合作经济组织的某些存货具有流动性强，容易散失、腐烂变质、不好计量等特点。而且对存货进行正确的核算，直接关系到村合作经济组织资产价值和经营收益的确定，因此，村合作经济组织应切实加强存货的核算和管理工作。
一、存货的分类和计价
(一)存货的分类
村合作经济组织的存货按其经济内容的不同，可分为以下几类:
1.材料，包括购入和自制的各种农用材料和原材料。2.低值易耗品，指单位价值在规定限额(我国的《村合作经济组织财务制度》规定单位价值为300元)以下，或使用年限在一年以内的用具物品。如农用塑料薄膜、小农具等。3.在产品，指尚未完成全部生产过程，或虽已完成生产过程尚未验收入库的产品。4.幼畜和育肥畜，指正在饲养的幼畜和育肥畜。5.产成品，指已完成生产过程，并已验收入库待售的产品。6.商品，指村合作经济组织购入无需经过加工即可对外出售的物品。
(二)存货的计价
1.存货入库的计价
(1)购入的存货价格为买价、运杂费、途中合理损耗、入库前加工、整理、挑选费用、缴纳的税金之和。(2)自制的存货，按自制过程中发生的材料费、加工费等各项实际支出计价。(3)委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的运杂费、加工费等计价。(4)生产入库的农产品凡国家规定有定购价的按定购价;没有定购价的，按该项农产品大宗上市时的市场价平均价计价。(5)接受捐赠的存货，可按市场同类物资价格计价。(6)幼畜和育肥畜及工业产品，按同类存货的实际成本或者市价计价。
2.存货出库的计价
村合作经济组织可以采用先进先出法、加权平均法、后进先出法等计价。采用不同的计价方法影响期末资产的价值，也影响各期的损益。因此村合作经济组织应根据自己的实际情况对不同的存货采用不同的计价方法，并且要坚持一贯性原则。
(1)先进先出法。是假定先入库的存货先发出，按进货先后顺序的各批单价，依次计算每次发出和结存金额的一种方法。采用这种计价方法能够随时确定和计算每次发出和结存的金额，使期末存货的价值接近市价;缺点是每次发货必须计算存货的发出和结存金额，工作量大。现以发出材料为例说明先进先出法的使用方法。见图表4－2。
图表4－2
(2)加权平均法。是指根据每种存货月末一次计算的加权平均单价计算本期发出和期末存货实际成本的一种方法。采用这种方法优点是对于本期发出的存货，平时只登记数量，月末一次计算发出存货和期末存货的实际成本，因此减少了核算工作量，缺点是工作集中在期末，影响核算的及时性，不能随时掌握存货的价值。计算公式如下:
本期发出存货成本=本期出库存货数量×加权平均单价
期末结存存货成本=期末结存存货量×加权平均单价
根据上述公式，上例的计算公式如下:
本期发出化肥实际成本=400×1.0833=433.32元
本期结存化肥实际成本=200×1.0833=216.33元
(3)后进先出法。是指以后购进的存货先领用为假定条件，确定各次发出和期末存货实际成本的一种方法。采用这种方法体现了谨慎性原则，在物价上涨时能够相对解决价格上涨对存货价值的影响，但是它使期末存货的价值脱离当前的市价。
如前例，5月20日，第一批发出化肥300公斤，单位成本按5月10日进货的单位成本计算为300元。5月30日，第二批发出化肥100公斤，按5月22日进货的单位成本1.2元计算为120元。
二、库存物资的核算
村合作经济组织的库存物资是指生产经营过程中的种子、肥料、农药、农机零配件等。库存物资种类多，流动性强，如果管理不善容易损坏和丢失，从而影响生产经营的顺利进行，故此村合作经济组织应该确实加强对库存物资的核算和管理。
村合作经济组织应设“库存物资”账户，对库存物资进行核算。其借方登记增加的物资的实际成本，贷方登记减少的物资的实际成本，余额在贷方，反映期末库存物资的实际成本。村合作经济组织库存物资的明细分类核算包括数量核算和价值核算，数量核算通过仓库设置材料物资卡片，由仓库管理人员负责登记，价值核算通过设置库存物资明细分类账，由会计人员负责登记。也可以采用一套账方式，把材料物资卡片与材料物资明细账合并为一套账，由仓库保管员负责登记数量，会计人员定期到仓库稽核收单，并在材料物资收发凭证上标价，登记金额，账册平时放在仓库。
为了加强库存物资的管理，应定期对各种存货进行清查，发生盘盈盘亏，应查明原因，分清责任，按规定程序报经有关领导批准，进行相应的账务处理。存货清查的核算主要是指盘盈盘亏的核算。盘盈时，借记“库存物资”，贷记“其他收入”账户;盘亏时，需向过失人或保险公司索赔，借记“内部往来”、“应收款”账户，贷记“库存物资”账户。经审核批准后，按实际价格扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后计入其他支出。借记“其他支出”账户，贷记“库存物资”。有关账务处理方法如下。
例1 某村合作经济组织收到某农资公司拨来的作为投资的价值2000元的化肥。
例2 以银行存款5000元购入一批种子入库。
例3 某村合作经济组织为建卫生院，领用水泥5吨，每吨200元，合计1000元。
例4 出库化肥一吨，每吨1200元，为麦田追肥。
例5 清查仓库发现多出种子200公斤，每公斤3.5元，合计700元。
例6 清查仓库发现尿素亏库0.3吨，价值300元，属自然损耗。
例7 村合作经济组织年终盘库，发现盘亏大豆100公斤，单价每公斤2元，查为保管员李红管理不善造成，研究决定由保管员赔偿100元。
三、产成品的核算
村合作经济组织的产成品是指入库待用的农产品。加强对产成品的核算与管理，搞好产品收发，组织好产品的销售，同时严防库存产品的变质损坏，这对于完善村合作经济组织的管理体制，提高经济效益有重要作用。
为了管好村合作经济组织的产成品，必须健全产成品的收发、保管、清查盘点制度。产品入库时应填制“产成品交库单”，该单由生产单位填制一式三联:一联由仓库验收签章后退还交产品生产单位;一联仓库留存，据以登记产成品登记簿;一联送交会计人员，作为账务处理依据。销售退回的产品也应填制退库凭证或交库凭证，据以进行核算。产品出库应填制产品出库单证，如提单、发货票等。发货票由销售部门(发货部门)填制，一式三联:一联留销售部门备查;一联交购货单位(发货单位)据以报销和提货;一联交会计人员记账。付合作经济组织设置“产成品”账户，反映产成品的收、发、结存情况，借记入库产品的价值，贷记发出和销售产品的价值，期末余额在借方，反映村合作经济组织现有生产入库产品的总价值。
村合作经济组织对产成品清查时，盘盈的产成品，借记“产成品”账户，贷记“其他收入”账户。盘亏的产成品，若需向过失人或保险公司索赔时，借记“内部往来”或“应收款”，贷记“产成品”，经审核批准后，依实际价格扣除残料价值和保险公司或过失人赔款记入“其他支出”账户借方，贷记“产成品”账户。对于有工业产品的村，村合作经济组织可设置“工业产品登记簿”，不通过“产成品”科目核算。在销售时，除要账外登记外，还应进行账内核算，借方登记“现金”、“银行存款”等科目，贷方登记“经营收入”科目。账务处理举例如下。
例1 某村合作经济组织收获玉米8000公斤，收购价每公斤1.6元，合计12800元已验收入库。
例2 村合作经济组织的饲养员领用玉米饲料800公斤，每公斤1.6元，合计128元。
例3 村合作经济组织年终对库存产品清查盘点，盘盈玉米，200公斤，每公斤1.6元。
例4 某村合作经济组织年终清查仓库发现小麦亏库100公斤，每公斤1.6元，经查属自然损耗。
例5 因火灾造成小麦毁损2000公斤，入库时为每公斤3元，保险公司理赔款1000元，已存银行。账务处理如下:
例6 某村合作经济组织生产农膜3吨，全部销售给某农厂，价值30000元，款存银行。
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