第一节 成本核算制度与设计要求
一、成本核算制度设计的作用
成本核算制度设计，就是针对生产制造过程所发生的生产耗费，设计出一套比较完整的成本核算制度和管理制度，从而保证企业产品成本信息的真实、完整，以及成本发生控制在目标限额之内，帮助管理者及有关利益方面更好地进行生产经营决策和管理业绩评价。产品成本信息在企业管理中的作用是多方面的。因此，设计科学合理的成本核算制度，规范企业的成本核算行为，具有重要作用。具体表现在以下四个方面：
（1）通过成本核算制度的设计和实施，可保证国家有关财经法规、制度的贯彻落实。
（2）设计科学合理的成本核算制度，可提高企业成本核算的质量，为会计信息的使用者及时提供真实、可靠的成本核算资料，为企业管理者进行经营预测、决策服务。
（3）设计科学合理的成本核算制度，有利于加强企业成本控制和管理，降低成本费用，提高经济效益。
（4）通过设计的成本核算制度的实施，可规范企业的成本核算方法和程序，并保持其相对稳定，提高成本核算资料的有用性。
二、成本核算制度设计的内容
成本核算制度是整个会计制度的重要组成部分，其设计主要包括成本核算基础工作制度设计和成本计算制度设计。
（一）成本核算基础工作设计的内容
成本核算基础设计的主要内容包括：制定成本开支范围，建立健全定额管理制度，建立健全原始记录制度，制定与成本有关的存货管理、固定资产管理、工资管理等各项业务制度，制定厂内计划价格等。
1．建立成本核算制度
成本核算是指对发生的生产耗费和产品成本形成组织的会计核算。正确核算产品的实际成本，及时提供产品成本信息是成本会计的基础工作。成本会计部门按照企业的生产工艺和生产组织的特点以及对成本管理的要求所确定的成本核算流程，采用与成本数据产生相适应的成本计算方法，按事先设置的成本项目，对生产费用进行一系列的归集与分配，从而计算出企业所产的各种产品的总成本和单位成本。开展成本核算，既是按照成本计算对象对生产耗费进行归集、分配的过程，也是对生产中发生的各种耗费进行信息反馈和控制的过程。一方面通过成本核算所提供的实际成本资料，为企业的存货计价、定价决策和计算盈亏提供重要依据；另一方面将成本核算所提供的实际成本资料与计划成本资料的比较，就可以分析成本计划完成的情况，并对有关责任中心进行考核，同时为未来的成本预测和决策提供资料，以及为编制下期成本计划提供重要参考。
2．建立成本管理制度
在计划经济时期，我国制造企业的成本会计制度主要是由国家及有关行业主管部门制定的。从制度的内容看，主要是从成本核算的角度，规定产品成本开支的范围、成本会计核算的科目、成本项目设置和成本计算方法等。在市场经济体制下，这种成本会计制度的制定模式是很难适应企业经营管理需要的。企业必须转变观念，从现代成本会计的大视野主动研究企业成本会计工作中的问题，制定企业的成本会计制度，加强成本会计工作，保证实现成本会计的目标。因此，企业在进行生产制造业务内部控制和核算方法设计时还应制定成本预测和决策制度，成本计划、费用预算编制制度，成本控制制度，成本分析和改善成本措施的落实制度，成本考核和奖励制度等。
生产制造业务内部控制和核算方法设计所包含的内容很多，但成本核算是基础，因此建立和健全成本核算制度是做好企业成本会计工作的前提，本章也主要是从这一角度来阐明如何进行生产制造业务会计制度设计的。
（二）成本计算制度设计的内容
成本计算制度设计的主要内容包括：成本计算对象、成本计算期、成本项目、成本计算方法等成本核算方法体系的设计，生产费用归集分配的原则、分配方法和分配程序的设计，生产费用归集分配和成本计算中使用凭证的设计，标准成本核算方法设计等。
三、成本核算制度的设计要求
（一）要以国家有关成本计算和管理的规定为依据设计
设计成本核算制度时，必须遵守《企业会计准则》和《行业会计制度》等国家有关的规定，将其原则精神贯穿于成本核算制度设计工作的始终。设计成本核算的一般原则、费用要素确认与计量原则等制度，要遵循《企业会计准则》的规定。
（二）要适应企业的生产经营特点
设计成本核算制度时，必须从企业的实际出发，与企业的生产组织、生产工艺特点相适应。如设计成本计算期，必须考虑企业的生产组织方式；再如设计成本项目，必须考虑产品生产耗费情况；设计产品成本计算方法，必须考虑生产特点即生产组织方式和生产工艺特点。只有这样，才能正确地计算产品成本，及时真实地反映出生产耗费情况。
（三）要保证各项成本管理职能得以充分发挥
成本管理职能包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本分析、成本考核等。这些职能存在相互联系、相互制约的关系。其中，成本核算是基本职能，设计成本核算制度时，要做到提供的成本核算资料适应其他职能的要求，以发挥各职能的作用。再如成本核算指标口径的设计，应与成本计划、成本考核、成本分析指标的口径保持一致。一项指标应满足多方面需求，充分发挥其作用。
（四）要考虑贯彻内部控制原则
为了节约生产耗费、降低产品成本，并保证成本计算的正确，应建立相应的内部控制制度。主要包括定额管理制度，建立健全原始记录制度，建立实物保管和盘点制度，建立成本分析制度等。
（五）要有利于正确计算成本和简化核算手续
成本核算制度的设计要处理好正确计算成本与简化核算手续的关系。为了保证成本计算的正确性，设计时必须做到办理业务的手续严密、责任明确、程序清楚、方法科学、计算准确。在满足上述设计要求的前提下，还要考虑成本核算本身的成本与核算的及时性，避免不必要地增加核算方法的层次、难度，增加人力、物力、财力的耗费，应在保证核算质量的前提下尽量降低核算成本。
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