成本报表的编制与分析

第一节　成本报表概述

成本报表是按照成本管理的各种需要，根据日常成本核算资料和其他有关经营管理费用资料定期编制，用以反映工业企业一定时期产品成本水平和构成情况以及经营管理费用发生情况的一种报告文件。编制成本报表是企业成本管理的一项重要工作，也是成本会计的一项重要内容。

由于在市场经济环境下，企业的生产经营情况、资金耗费和产品成本水平等成本信息都属于企业内部的资料，企业将其作为一种商业秘密，因此成本报表不宜对外公开，只是作为向企业经营管理者提供有关成本和经营管理费用信息，进行成本分析的一种内部管理报表。

一、成本报表的作用

成本报表是进行成本分析的主要依据。由于成本报表属于内部报表，其主要作用是向企业职工、各管理职能部门和企业领导以及上级主管部门提供成本信息，用以加强成本管理，挖掘降低成本的潜力。成本报表的作用主要表现在以下几个方面：

(一)成本报表对提高企业的成本管理水平具有重要作用

在市场经济中，在产品适销对路和质量有保证的前提下，产品成本水平的高低是产品有无竞争力的重要标志，同时也是企业成本管理水平高低的体现。通过编制成本报表，可考核企业本期成本水平和计划的完成情况，同时可为编制下期成本计划提供参考资料。利用和分析成本报表，可发现成本工作中存在的问题，查明产品成本的升降情况，为进一步分析产品成本和挖掘降低成本的潜力指明方向，从而在总结经验、改进工作的基础上，使企业的成本管理水平得到普遍而迅速的提高。

(二)成本报表是企业统筹安排人、财、物的重要依据

成本报表可反映一定时期产品成本的消耗水平，通过成本分析，根据执行情况及影响因素，经综合平衡后，可有计划、合理地使用人力、物力和财力。特别是在成本降低，人、财、物相对节余的情况下，可根据市场情况统筹安排，全方位地提高企业和社会的经济效益。

(三)成本报表是企业生产经营决策的重要依据

随着市场经济的发展，企业生产经营活动也越来越复杂，不仅要求企业必须提高效率，灵活经营，以适应复杂多变的社会需要，而且要求企业必须通过大力改善经营管理来提高经济效益。这样，经营决策就成为企业领导者的一项重要工作。经营决策包括许多方面，其中生产决策是重要组成部分之一。企业首要的任务，是以尽可能少的消耗，生产出尽可能多的符合社会需要的产品。即：一方面要充分利用资源，以尽量少的投入产出尽量多的产品，以提高企业的经济效益;另一方面要产销对路，企业生产的产品必须符合社会需要，这样才能提高社会效益。要做到这两点，必须进行生产决策，而生产决策中不论是增产还是减产，抑或是停产，都离不开成本报表中成本水平高低这个重要的信息资料。

二、成本报表的种类

成本报表是服务于企业内部经营管理而编制的内部报告文件，其格式、项目和编报时间一般应由企业根据本企业的生产特点和管理要求自行确定。因此，不仅各企业间成本报表的内容不尽相同，同一企业、不同时期也可能会要求编制不同的成本报表。为了充分而又正确地认识和理解各有关成本报表，有必要对其进行科学的分类。依据不同的标准，成本报表可分为不同的种类。

(一)按反映的经济内容分类

成本报表按其反映的经济内容可分为反映产品成本情况的报表、反映费用支出情况的报表、反映生产经营情况的报表。

1.反映产品成本情况的报表

产品成本报表主要反映企业为生产一定种类和一定数量产品所发生的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业同类产品先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。属于此类成本报表的有商品产品生产成本表、主要产品单位成本表等。

2.反映费用支出情况的报表

费用支出报表主要反映企业在一定时期内各种费用总额及其构成情况的报表，并与计划(预算)、上年实际对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。属于此类成本报表的有制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。

3.反映生产经营情况的报表

生产经营情况表主要反映企业在报告期内某些费用、成本的具体支出的总额及其构成情况。通过对此类信息的分析，有利于采取针对性的措施加强企业的成本管理。属于此类成本报表的有生产情况表、材料耗用成本表和材料价格差异分析表等。

(二)按编制的时间分类

成本报表按编制的时间可分为定期成本报表和不定期报表。

1.定期成本报表

这类报表是指按规定期限编报的、反映企业有关成本情况的报表。按报送期限的长短不同，可分为年报、季报、月报、旬报、周报、日报和班报。定期成本报表能及时反馈某些重要的成本信息，以便管理部门采取相应的对策。商品产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表等都是定期报表。

2.不定期报表

这类报表是针对成本管理中出现的某些问题或急需解决的问题而随时按要求编制的有关成本报表。如发生异常的成本差异，为及时将信息反馈给有关部门而编制的成本费用报表。

(三)按编制的范围分类

成本报表按编制的范围可分为全厂成本报表、车间成本报表和班组成本报表等。一般地，商品产品生产成本表、主要产品单位成本表等都是全厂成本报表，制造费用明细表、生产情况表既可以是全厂成本报表，也可以是车间成本报表。

三、成本报表编制要求

虽然成本报表属于内部报表的一种，其内容和格式没有统一的要求，但在编制时要遵循一定的要求。除应遵守会计报表的一般要求外，还应结合企业生产的特点和管理要求注意以下四个方面的问题。

(一)成本报表的专题性

成本报表有些是反映企业成本的全貌，有些则是反映企业成本中的某一方面的情况。作为内部报表，其专题性是报表设置需要考虑的重要问题。专题性强调的是成本报表的设置应适应成本管理中某一反面的需要，突出成本管理中的重点问题。对成本形成产生重大影响的或费用发生集中的部门，应单独设置有关成本费用报表，以提供充分的成本信息，从而满足企业内部成本管理的需要。

(二)成本报表指标的实用性

成本报表的指标设置应以适应企业内部成本管理的需要为标准。成本指标既可按全部成本进行反映，也可以按变动成本和固定成本来反映，还可以考虑将成本指标与生产工艺规程及各项消耗定额进行对照，以便从最原始的资料入手，分析成本升降的原因，挖掘降低产品成本的潜力。

(三)成本报表格式的针对性

成本报表格式的设计，应能针对某一具体业务的特点及其存在的问题，突出重点，简明扼要，切忌格式复杂庞大，应避免无用的计算。

(四)成本报表编制的及时性

为了反映成本计划和费用预算的执行情况，成本报表可以像财务报表一样定期按月、季、半年、年编制，从而为企业进行成本预测、编制成本计划提供必要的成本信息。在日常成本核算过程中，为了及时反馈成本信息和提示存在的问题，还需要以旬报、周报、日报甚至班报为形式编制不定期成本报表，从而使有关部门及时了解生产耗费的变化情况和发展趋势，并采取相应的措施改进工作，从而加强成本控制。