模拟试卷（二）
一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，本题型共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）
1.下列有关投资性主体的说法中错误的是（ ）。
A.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，应将不为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围
B.如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围
C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围
D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理
2.下列有关资产负债表项目填列方法的表述中不正确的是（ ）。
A.持有待售固定资产应列入流动资产项目
B.持有待售处置组中的与转让资产相关的负债应列入流动负债项目
C.一般纳税人的“应交税费—应交增值税”出现借方余额表示尚未抵扣的增值税，应归类为流动资产
D.自资产负债表日起一年内到期的长期借款，企业可自行展期偿付并决议提前将此借款展期一年半，应划分为非流动负债
3.某公司于2×14年3月20日对生产线进行更新改造，该生产线原价为2000万元，预计使用年限为8年，已经使用2年，预计净残值为零，未计提减值准备，按年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本公司一批产品的成本为84万元，发生人工费用16万元，领用工程用物资160万元；用一台400万元的部件替换生产线中已报废部件，被替换部件原值480万元。该改造工程于当年9月30日达到预定可使用状态并交付生产使用，达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。该生产线生产产品当年全部对外销售。不考虑其他因素，该生产线的生产和改造影响2×14年利润总额的金额是（ ）万元。
A.-107.5
B.-405
C.-467.5
D.-637.5
4.2×16年1月1日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以9000万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2×16年1月1日至2×20年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金600万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为12000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为11000万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金600万元。2×16年1月2日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司下列会计处理中正确的是（ ）。
A.2×16年应确认营业外支出1500万元
B.2×16年应确认管理费用900万元
C.2×16年12月31日递延收益余额为1500万元
D.2×16年12月31日递延收益余额为1200万元
5.甲公司自行建造的C建筑物于2×14年12月31日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×16年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2×16年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。甲公司下列会计处理中错误的是（ ）。
A.2×16年确认递延所得税负债210万元
B.2×16年12月31日递延所得税负债余额为470万元
C.2×16年应交所得税为3625万元
D.2×16年所得税费用为3750万元
6.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为400万元，增值税税额为68万元，款项未收到，因乙公司发生资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款。经协商，乙公司分别用一批材料和一台生产用设备抵偿全部价款。该原材料的账面余额为110万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为100万元，增值税税额为17万元；设备原价为300万元，已计提折旧110万元，未计提减值准备，公允价值200万元，增值税税额为34万元。不考虑其他因素，乙公司应计入营业外收入的金额为（ ）万元。
A.117
B.127
C.10
D.468
7.甲公司为境内上市公司，2×14年发生的有关交易或事项包括：（1）收到增值税出口退税200万元；（2）收到控股股东现金捐赠500万元；（3）收到税务部门先征后返的增值税税款1200万元；（4）收到财政部门发放的补偿以前期间研究阶段项目财政补助资金1600万元；假定甲公司政府补助采用总额法核算。甲公司2×14年对上述交易或事项会计处理正确的是（ ）。
A.收到的增值税出口退税200万元确认为当期其他收益
B.收到的研究项目财政补助资金1600万元冲减管理费用
C.收到的先征后返的增值税1200万元确认为当期其他收益
D.收到的控股股东现金捐赠500万元确认为当期营业外收入
8.某购物中心10周年店庆期间进行促销，规定购物每满1元积1分，不足1元的部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付0.2元。某顾客购买了售价6000元的复印机，并办理了积分卡，购物中心将收到的款项存入银行。预计该顾客将在有效期内兑换96%积分。2016年12月该顾客在购物中心选购一件售价600元的装订机，要求以积分卡中的积分抵付装订机价款。该购物中心确认该顾客满足兑换条件，假设不考虑增值税。下列关于该购物中心2016年相关的会计处理错误的是（ ）。
A.销售复印机时应确认的主营业务收入为4800元
B.销售复印机时应确认的递延收益为1200元
C.销售装订机时递延收益应转为主营业务收入的金额为600元
D.至年末“递延收益”科目余额为575元在资产负债表中列示
9.下列关于股份支付的会计处理说法中正确的是（ ）。
A.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务对应的成本费用
B.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了全部市场条件，无论非市场条件是否满足，均应当确认成本费用
C.股份支付中只要满足服务期限条件，无论市场条件与非市场条件是否得到满足，均应当确认成本费用
D.在等待期内，业绩条件为市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改
10.甲公司经批准于2016年1月1日发行面值为6000万元、每年支付5%利息的可转换公司债券，取得发行收入为8000万元，债券发行一年后可转换为普通股；该债券包含一项允许发行人在任何时间按照面值赎回该债券的发行人选择权（看涨期权），可转换债券负债成分的公允价值为5800万元，其中看涨期权公允价值为500万元，则应确认的权益成分价值为（ ）万元。
A.500
B.1700
C.3200
D.2200
11.2×16年12月31日，甲公司自行研发的某项无形资产已资本化的金额为1750万元，该项研发尚未完成，预计至开发完成尚需投入150万元。至当年年末该项目未发生过减值。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于2×16年年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值金额为1400万元，未扣除继续开发所需投入因素未来现金流量现值为1475万元。2×16年12月31日，该开发项目的市场售价减去相关费用后的净额为1250万元。不考虑其他因素。则甲公司2×16年年末对开发项目应确认的减值损失金额为（ ）万元。
A.275
B.350
C.425
D.500
12.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无须考虑减值
B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产
C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值
D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产
二、多项选择题（本题型共计10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1.下列关于可供出售金融资产的表述中正确的有（ ）。
A.贷款和应收款项不应重分类为可供出售金融资产
B.可供出售权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额计入其他综合收益
C.采用实际利率法计算的可供出售债务工具的外币利息产生的汇兑差额计入当期损益
D.可供出售权益工具投资发生的减值损失不能通过损益转回
2.下列关于设定受益计划会计处理的表述正确的有（ ）。
A.根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债确定折现率
B.因重新估计精算假设而导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加额或减少额计入其他综合收益
C.在结算日确定的设定受益计划义务现值与结算价格之间的差额应计入其他综合收益
D.报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬包括服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额
3.不考虑其他因素，下列关于合营安排的表述中，正确的有（ ）。
A.合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制
B.合营安排对自身的债务或义务承担责任，参与方仅以其出资额为限对该安排承担相关的义务，该安排为一项共同经营
C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不构成共同控制
D.参与方为合营安排提供担保的行为本身不直接导致一项安排被分类为共同经营
4.下列项目中会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有（ ）。
A.上市公司的控股股东代为承担企业已发生的利息费用
B.因联营企业其他投资方增资导致本投资方持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额
C.作为可供出售金融资产核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额
D.重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的利得
5.下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（ ）。
A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益
B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额
C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益
D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益
6.2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。2016年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权中的20%对外出售，取得价款1580万元。出售当日，乙公司以2014年3月1日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2016年的会计处理表述中，正确的有（ ）。
B.合并资产负债表中终止确认商誉
C.个别利润表中确认投资收益780万元
D.合并资产负债表中增加资本公积140万元
7.下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有（ ）。
A.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术
B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元
C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权
D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元
8.下列关于公允价值计量的说法中，正确的有（ ）。
A.对相同资产或负债在活跃市场上的报价进行调整的公允价值计量结果应划分为第二层次或第三层次
B.以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提
C.企业应当从市场参与者角度判定相关资产或负债的主要市场
D.企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用
9.关于每股收益，下列说法中正确的有（ ）。
A.对于发行的累积优先股等其他权益工具，无论当期是否宣告发放股利，在计算归属于普通股股东的净利润时均应予以扣除
B.计算基本每股收益的发行在外普通股的加权平均数，不考虑发行的限制性股票股数
C.对多项潜在普通股，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值
D.对于盈利企业，企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性
10.甲公司适用的所得税税率为25%，2016年财务报告批准报出日为2017年4月30日，2016年所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。甲公司在2017年1月1日至4月30日发生下列事项：（1）2017年2月10日支付2016年度财务报告审计费40万元；（2）2017年2月15日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损150万元；（3）2017年4月15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中终审判决败诉，已支付赔偿金520万元，公司在2016年末已确认过预计负债500万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。下列有关甲公司对上述事项的会计处理正确的有（ ）。
A.支付2016年度财务会计报告审计费属于当期正常事项
B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损属于非调整事项
C.法院判决违约损失，应在2016年资产负债表中调整增加其他应付款20万元
D.法院判决违约损失，应在2016年资产负债表中调整增加递延所得税资产5万元
三、计算分析题（本题型共2小题20分，除题目特别说明外，答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）QQ811213707一手提供
1.甲公司为乙公司的母公司，2×16年1月1日，经股东大会批准，甲公司向乙公司的200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，每份现金股票增值权在2×16年1月1日的公允价值为15元。乙公司管理人员需在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2×20年12月31日前行使完毕。据估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：元
年份
公允价值
支付现金
2×16
12
2×17
15
2×18
18
21
第一年有20名管理人员离开乙公司，乙公司估计未来两年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开乙公司，乙公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年年末，未离开公司的管理人员全部行权。
要求：
（1）编制乙公司个别财务报表关于上述股份支付的相关会计分录。
（2）编制甲公司个别财务报表关于上述股份支付的相关会计分录。
（3）编制合并财务报表上关于上述股份支付的相关抵销分录。
（答案中的金额单位用元表示）
2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的资料如下：
（1）2×16年1月1日，甲公司发行一般公司债券，专门筹集生产线建设资金。该债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为6000万元，票面年利率为5%，发行价格为6139.5万元，另在发行过程中支付中介机构佣金300万元，实际募集资金净额为5839.5万元。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔一般借款：一笔于2×15年10月1日借入，本金为4000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于2×15年12月1日借入，本金为6000万元，年利率为7%，期限3年。
（3）生产线建造工程于2×16年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
2×16年1月1日，支付建造商2000万元；
2×16年5月1日，支付建造商3200万元；
2×16年8月1日，支付建造商2800万元。
（4）2×16年9月1日，因资金周转发生了困难生产线建造工程发生中断，至2×17年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款2400万元。建造工程于2×17年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
其他资料：
（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243。
（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163。
假定不考虑实际建造起不足1年的时间性要求，不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制甲公司发行债券的会计分录。
（3）分别计算甲公司2×16年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。
（4）分别计算甲公司2×17年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。
（涉及小数的保留两位小数）
四、综合题（本题型共2小题36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）
1.甲公司为上市公司，该公司2×17年5月在对其2×16年度财务报表进行检查时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
假设按10%的比例计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素。
要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按前期重要差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录，涉及小数的保留两位小数）。
（1）2×16年4月1日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。
甲公司2×16年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产 3000
贷：长期应付款 3000
借：销售费用 450
贷：累计摊销 450
（2）甲公司为了减少当年度亏损，2×16年1月1日，将其作为可供出售金融资产核算的一项股权投资重分类为交易性金融资产，并作为会计政策变更处理。该可供出售金融资产为甲公司于2×14年6月份取得，投资成本为500万元，至2×15年年末已确认了其他综合收益1400万元。2×16年年末，该股权投资的公允价值为4900万元。
（3）甲公司生产销售的生物疫苗产品属于国家发改委指令计划内的产品，其零售价受到发改委的限制，2×16年甲公司因销售疫苗产品实际收取的价款为1050万元，实际发生产品成本及费用1250万元；本年年末自财政部门收到400万元拨款，用于补贴企业疫苗产品销售的亏损。甲公司将取得的400万元拨款作为与收益相关的政府补助计入其他收益。
（4）甲公司2×16年9月30日与丙公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给丙公司。合同约定，厂房市场价格为960万元，处置该厂房将发生支出50万元。该厂房所有权的转移手续将于2×17年5月10日前办理完毕。甲公司厂房系2×13年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为1500万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，至2×16年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2×16年年末资产负债表中，“划分为持有待售的资产”项目的列报金额为1050万元。
（5）2×16年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：
2×16年2月，甲公司与丁公司签订一份不可撤销合同，约定在2×17年3月以每箱6万元的价格向丁公司销售1000箱A产品；丁公司应预付定金500万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2×16年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为6.9万元。甲公司未进行会计处理。
2.甲公司是一家上市的股份有限公司，2×16年对乙公司股权投资有关资料如下：
（1）2×16年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票5000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司与乙公司适用的所得税税率分别为15%和25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。
（2）乙公司2×16年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：
股东权益总额为32000万元。其中：股本为5000万元，资本公积为25000万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。
除一批存货外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为10000万元，经评估的公允价值为10500万元。
（3）乙公司2×16年全年实现净利润2500万元，当年提取盈余公积250万元，年末向股东宣告分配现金股利1000万元，尚未支付。
2×16年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为500万元，2×16年12月31日其公允价值为700万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。
（4）截至2×16年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。
（5）2×16年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：
①2×16年7月10日，乙公司将其原值为250万元，账面价值为180万元的某无形资产，以212万元（含增值税12万元）的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。截至2×16年12月31日，乙公司尚未收到甲公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备10万元。
②2×16年8月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，销售价格为2000万元，增值税税额340万元，商品销售成本为1400万元，乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期全部未实现对外销售，2×16年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，甲公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。
假定：
（1）不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。
（2）不考虑现金流量表项目的抵销。
要求：
（1）编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。
（2）计算合并商誉的金额。
（3）编制2×16年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的会计分录。
（4）编制2×16年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录。
（5）编制2×16年12月31日合并财务报表中的相关抵销分录。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】选项A，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则。
2.
【答案】C
【解析】选项C，预计能够在未来一年内用于抵扣的待抵扣增值税进项税额应当在资产负债表中分类为流动资产，列示于“其他流动资产”项目，预计不能够在未来一年内用于抵扣的待抵扣增值税进项税额，由于其经济利益不能在一年内实现，应当分类为非流动资产，列示于“其他非流动资产”项目。
3.
【答案】C
【解析】更新改造后的固定资产成本＝（2000－2000/8×2）＋84＋16＋160+400－（480-480/8×2）＝1800（万元），影响2×14年利润总额的金额＝-62.5（2×14年前3个月折旧额2000/8×3/12）-45（2×14年改造完成后3个月折旧额1800/10×3/12）-360（被替换设备的账面价值480-480/8×2）＝-467.5（万元）。
4.
【答案】A
【解析】售后租回形成经营租赁，售价低于市场售价，且售价低于账面价值的差额产生的损失1500万元（10500-9000）不能够通过未来少付租金得到补偿，所以出售时应确认营业外支出1500万元，选项A正确。
5.
【答案】C
【解析】2×16年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500（公允价值变动收益）+6800/20（2×16年按税法规定应计提的折旧额）=840（万元），应确认递延所得税负债=840×25%=210（万元），选项A正确；2×16年12月31日应纳税暂时性差异余额=1200（累计公允价值变动收益）+6800/20×2（至2×16年12月31日按税法规定累计应计提折旧）=1880（万元），递延所得税负债余额=1880×25%=470（万元），选项B正确；2×16年应交所得税=（15000-840）×25%=3540（万元），选项C错误；2×16年所得税费用=3540+210=3750（万元），选项D正确。
6.
【答案】B
【解析】乙公司计入营业外收入的金额由两部分构成，一是债务重组利得，二是处置非流动资产利得。债务重组利得=（400+68）-［（100+17）+（200+34）］=117（万元）；处置非流动资产利得=200-（300-110）=10（万元）；因此，乙公司应计入营业外收入的金额=117+10=127（万元）。
7.
【答案】C
【解析】增值税出口退税不属于政府补助，不应确认为当期其他收益，选项A错误；总额法核算下，收到的研究项目财政补助资金1600万元确认为其他收益，选项B错误；收到的控股股东的现金捐赠500万元通常应确认为资本公积，选项D错误。
8.
【答案】C
【解析】顾客共获得积分6000分，其公允价值为1200元（因1个积分可抵付0.2元），因此该商场应确认的收入＝6000－1200＝4800（元）。会计分录为：
借：银行存款 6000
贷：主营业务收入 4800
递延收益 1200
按照积分规则，用于抵付装订机价格的积分数为3000分（600/0.2），所以购物中心应确认的收入＝1200×3000/（6000×96%）＝625（元），分录为：
借：递延收益 625
贷：主营业务收入 625
至年末“递延收益”科目余额为575元（1200－625）列示于资产负债表。
9.
【答案】A
【解析】股份支付中，可行权条件为市场条件与非市场条件的，只要满足所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务，无需考虑市场条件是否满足，选项A正确，选项B错误；可行权条件为服务期限条件和业绩条件，在满足服务期限条件的同时应满足其他非市场条件，企业才能确认成本费用，选项C错误；在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改，选项D错误。
10.
【答案】C
【解析】权益工具部分确认的价值=8000+500-5300=3200（万元）。
参考会计分录如下：
借：银行存款 8000
衍生工具 500
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 700
贷：应付债券——可转换公司债券（面值 ） 6000
其他权益工具 3200
11.
【答案】B
【解析】对于开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售状态）而发生的全部现金流出，即确定该项目的可收回金额为1400万元（公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中孰高），所以该开发项目应确认的减值损失=1750-1400=350（万元）。
12.
【答案】B
【解析】选项A，对于自行研发尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，应当每年进行减值测试；选项C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试；选项D，同一控制下企业合并中，合并方不需要确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产。
二、多项选择题
1.
【答案】ACD
【解析】选项B不正确，由于外币现金股利和利息通过应收股利和应收利息核算，属于货币性项目，汇兑差额计入当期损益。
2.
【答案】ABD
【解析】选项C不正确，在结算日确定的设定受益计划义务现值与结算价格之间的差额应计入当期损益。
3.
【答案】CD
【解析】选项A，合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排，共同控制的前提是集体控制，集体控制的组合是指能够联合起来控制某项安排，又使得参与方数量最少的参与方组合，所以并不要求所有参与方都对该安排实施共同控制；选项B，该安排为合营企业。
4.
【答案】CD
【解析】直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失；选项A，计入资本公积—股本溢价；选项B，计入资本公积—其他资本公积。
5.
【答案】AB
【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
6.
【答案】ACD
【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A正确，选项B错误；个别利润表中确认投资收益=1580-4000×20%=780（万元），选项C正确；合并资产负债表中增加资本公积=1580-9000×80%×20%=140（万元），选项D正确。
7.
【答案】ABC
【解析】选项D，补价比例=45/（45+105）×100=30%＞25%，不属于非货币性资产交换。
8.
【答案】ABD
【解析】选项C不正确，企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场。
9.
【答案】ABC
【解析】对于盈利企业，企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。
10.
【答案】AB
【解析】法院判决违约诉讼败诉属于调整事项，应当调整减少预计负债500万元，调增“其他应付款”项目520万元，选项C不正确；因税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除，应当调整减少以前确认的递延所得税资产125万元，同时调减“应交税费—应交所得税”130万元，选项D不正确。
三、计算分析题
1.
【答案】
（1）乙公司没有结算义务，个别财务报表中应作为权益结算股份支付核算。
2×16年1月1日，授予日不作会计处理。
2×16年12月31日
借：管理费用 82500［100×（200-20-15）×15×1/3］
贷：资本公积——其他资本公积 82500
2×17年12月31日
借：管理费用 77500
［100×（200-20-10-10）×15×2/3-82500］
贷：资本公积——其他资本公积 77500
2×18年12月31日
借：管理费用 72500
［100×（200-20-10-15）×15-82500-77500］
贷：资本公积——其他资本公积 72500
借：资本公积——其他资本公积 232500（82500+77500+72500）
贷：资本公积——股本溢价 232500
（2）甲公司应将其作为以现金结算的股份支付核算。
2×16年1月1日，授予日不作会计处理。
2×16年12月31日
借：长期股权投资 66000［100×（200-20-15）×12×1/3］
贷：应付职工薪酬 66000
2×17年12月31日
借：长期股权投资 94000
［100×（200-20-10-10）×15×2/3-66000］
贷：应付职工薪酬 94000
2×18年12月31日
借：长期股权投资 119000
［100×（200-20-10-15）×18-66000-94000］
贷：应付职工薪酬 119000
借：应付职工薪酬 279000（66000+94000+119000）
管理费用 46500
贷：银行存款 325500［100×（200-20-10-15）×21］
（3）2×16年1月1日，授予日不作会计处理。
2×16年12月31日
借：资本公积 82500
贷：长期股权投资 66000
管理费用 16500
2×17年12月31日
借：资本公积 160000（82500+77500）
管理费用 16500
贷：长期股权投资 160000（66000+94000）
年初未分配利润 16500
2×18年12月31日
借：资本公积 232500（82500+77500+72500）
管理费用 46500
贷：长期股权投资 279000（66000+94000+119000）
2.
【答案】
（1）甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间：2×16年1月1日借款费用开始资本化，2×17年3月31日借款费用停止资本化，其中：2×16年9月1日至2×16年12月31日期间借款费用暂停资本化。
理由：2×16年1月1日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；2×16年9月1日至12月31日期间因资金周转困难发生非正常中断且连续超过3个月，借款费用应暂停资本化；2×17年3月31日试生产出合格产品，生产线已达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化。
（2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=6000×5%×（P/A，6%，3）+6000×（P/F，6%，3）=300×2.6730+6000×0.8396=5839.5（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。
发行债券的分录如下：
借：银行存款 5839.5
应付债券——利息调整 160.5
贷：应付债券——面值 6000
（3）2×16年专门借款利息资本化金额=5839.5×6%×8/12-［（5839.5-2000）×0.5%×4+（5839.5-2000-3200）×0.5%×3］=147.2（万元）；
2×16年专门借款利息费用化金额=5839.5×6%×4/12=116.79（万元）。
一般借款平均资本化率=（4000×6%+6000×7%）/（4000+6000）×100%=6.6%，
2×16年一般借款利息资本化金额=（2000+3200+2800-5839.5）×1/12×6.6%=11.88（万元）；
2×16年一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）-11.88=648.12（万元）。
①2×16年累计支付8000万元工程款
借：在建工程 8000
贷：银行存款 8000
②2×16年专门借款的会计处理
借：在建工程 147.2
财务费用 116.79
应收利息（或银行存款） 86.38
贷：应付利息 300
应付债券——利息调整 50.37
③2×16年一般借款的会计处理
借：在建工程 11.88
财务费用 648.12
贷：应付利息 660
（4）2×17年第一季度专门借款利息资本化金额=（5839.5+50.37）×6%×3/12=88.35（万元）；
2×17年第一季度一般借款平均资本化率=（4000×6%×3/12+6000×7%×3/12）/（4000×3/3+6000×3/3）×100%=1.65%，第一季度累计支出加权平均数=（2000+3200+2800+2400-5839.5）×3/3=4560.5（万元），第一季度一般借款利息支出资本化金额=4560.5×1.65%=75.25（万元），2×17年第一季度一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）×3/12-75.25=89.75（万元）；
2×17年第一季度借款费用资本化金额=88.35+75.25=163.6（万元）。
①2×17年支付2400万元工程款
借：在建工程 2400
贷：银行存款 2400
②2×17年第一季度专门借款的会计处理
借：在建工程 88.35
贷：应付利息 75（6000×5%×3/12）
应付债券——利息调整 13.35（88.35-75）
③2×17年第一季度一般借款的会计处理
借：在建工程 75.25
财务费用 89.75
贷：应付利息 165
四、综合题
1.
【答案】
（1）资料（1），甲公司的会计处理不正确。
理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
无形资产入账金额=1000×2.4869=2486.9（万元）；
2×16年无形资产摊销金额=2486.9÷5×9/12=373.04（万元）；
2×16年未确认融资费用摊销
=2486.9×10%×9/12=186.52（万元）。
更正会计分录为：
借：未确认融资费用 513.1（3000-2486.9）
贷：无形资产 513.1
借：累计摊销 76.96（450-373.04）
贷：以前年度损益调整——销售费用 76.96
借：以前年度损益调整——财务费用 186.52
贷：未确认融资费用 186.52
（2）资料（2），甲公司的会计处理不正确。
理由：企业划分为可供出售金融资产的股权投资不能重分类为交易性金融资产。
更正会计分录为：
借：可供出售金融资产 4900
盈余公积 140
利润分配——未分配利润 1260
公允价值变动损益 3000
贷：交易性金融资产 4900
其他综合收益 4400
（3）事项（3），甲公司的会计处理不正确。
理由：企业与政府发生交易所取得的收入，如果是与企业销售商品等日常经营活动密切相关的，且来源于政府的经济资源是企业商品销售对价的组成部分，应当确认为营业收入。
更正会计分录为：
借：以前年度损益调整——其他收益 400
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 400
（4）资料（4），甲公司的列报金额不正确。
理由：企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，若账面价值高于预计净残值，差额计提固定资产减值准备。甲公司未计提减值准备。
甲公司该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额＝960-50＝910（万元），该固定资产的账面价值＝1500-1500/10×3＝1050（万元），按照孰低原则计量，账面价值大于公允价值减去处置费用后的净额的差额＝1050-910＝140（万元），应计提资产减值准备。
更正会计分录为：
借：以前年度损益调整——资产减值损失 140
贷：固定资产减值准备 140
甲公司在资产负债表中“划分为持有待售的资产”项目的列报金额为910万元。
（5）资料（5），甲公司的会计处理不正确。
理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者中的较低者。
执行合同发生的损失=1000×（6.9-6）=900（万元），不执行合同发生的损失为500万元（多返还的定金），应选项不执行合同，确认预计负债为500万元。
更正会计分录为：QQ811213707一手提供
借：以前年度损益调整——营业外支出 500
贷：预计负债 500
2.
【答案】
（1）甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录：
借：长期股权投资 25000（5×5000）
贷：股本 5000
资本公积——股本溢价 20000
借：资本公积——股本溢价 500
贷：银行存款 500
（2）计算合并商誉的金额：
考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值
=32000+（10500-10000）×（1-25%）
=32375（万元）;
合并商誉=25000-32375×70%=2337.5（万元）。
（3）2×16年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的会计分录：
借：存货 500（10500-10000）
贷：资本公积 500
借：资本公积 125（500×25%）
贷：递延所得税负债 125
借：营业成本 400（500×80%）
贷：存货 400
借：递延所得税负债 100（400×25%）
贷：所得税费用 100
（4）乙公司按购买日公允价值调整后的净利润
=2500-（10500-10000）×80%×（1-25%）=2200（万元）。
借：长期股权投资 1540（2200×70%）
贷：投资收益 1540
借：投资收益 700（1000×70%）
贷：长期股权投资 700
借：长期股权投资 105［（700-500）×（1-25%）×70%］
贷：其他综合收益 105
调整后的长期股权投资的账面价值=25000+1540-700+105=25945（万元）。
（5）①长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借：股本 5000
资本公积 25375（25000+500-125）
其他综合收益 150［（700-500）×（1-25%）］
盈余公积 450（200+250）
未分配利润 2750（1800+2200-250-1000）
商誉 2337.5
贷：长期股权投资 25945
少数股东权益 10117.5
［（5000+25375+150+450+2750）×30%］
②投资收益与利润分配抵销
借：投资收益 1540（2200×70%）
少数股东损益 660（2200×30%）
年初未分配利润 1800
贷：提取盈余公积 250
对所有者（或股东）的分配 1000
年末未分配利润 2750
③应收股利与应付股利的抵销
借：应付股利 700（1000×70%）
贷：应收股利 700
④内部无形资产以及债权债务的抵销
借：营业外收入 20［（212-12）-180］
贷：无形资产 20
借：无形资产 2（20÷5×6/12）
贷：管理费用 2
借：递延所得税资产 2.7［（20-2）×15%］
贷：所得税费用 2.7
借：少数股东权益 4.59［（20-2-2.7）×30%］
贷：少数股东损益 4.59
借：应付账款 212
贷：应收账款 212
借：应收账款 10
贷：资产减值损失 10
借：所得税费用 2.5（10×25%）
贷：递延所得税资产 2.5
借：少数股东损益 2.25［（10-2.5）×30%］
贷：少数股东权益 2.25
⑤内部存货的抵销
借：营业收入 2000
贷：营业成本 2000
借：营业成本 600
贷：存货 600
借：存货——存货跌价准备 160
贷：资产减值损失 160
借：递延所得税资产 66
贷：所得税费用 66
【提示】
方法1：合并财务报表中账面价值为1400万元，计税基础为2000万元，应确认递延所得税资产=（2000-1400）×15%=90（万元）；因个别财务报表中已确认递延所得税资产=160×15%=24（万元），所以合并报表中调整金额=90-24=66（万元）。
方法二：抵消分录存货贷方发生额与借方发生额的差额乘以所得税税率作为递延所得税资产的调整金额=（600-160）×15%=66（万元）。
借：少数股东权益 112.2［（600-160-66）×30%］
贷：少数股东损益 112.2
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