现金流量表本期金额是累计数吗

1.现金流量的含义

现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。

2.现金流量表的含义

现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外以后所称的现金均包括现金等价物）的能力。

3.编制现金流量表目的

编制现金流量表目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

4.现金流量表的作用

①现金流量有可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。

②现金流量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的，它提供了新的信息。

③通过现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。

5.现金流量表的编制基础

现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。具体包括：

①库存现金。

②银行存款。

③其他货币资金。是指企业存在金融企业有特定用途的资金。

④现金等价物。是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。

知识窗：现金流量表以收付实现制为基础，真实地反映企业当期实际收入的现金、实际支出的现金、现金流入和流出相抵后的净额，从而分析利润表中本期净利润与现金流量之间的差异，正确地评价企业的经营成果。

6.现金流量分类

按照企业经营业务发生的性质对现金流量进行划分：

①经营活动产生的现金流量。

②投资活动产生的现金流量。

③筹资活动产生的现金流量。

7.现金流量表的内容和结构

（1）现金流量表正表

现金流量表正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式结构，如表8-8所示。按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的企业，正表中还应单设“汇率变动对现金的影响”项目，以反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

表8-8　现金流量表

续表

（2）现金流量表补充资料

包括三部分：

①将净利润调节为经营活动的现金流量（即按间接法编制的经营活动现金流量）。

②不涉及现金收支的投资和筹资活动。

③现金及现金等价物净增加额。

8.现金流量表的编制

（1）现金流量表的编制程序

在具体编制现金流量表时，企业可根据业务量的大小及复杂程度，采用工作底稿法、T型账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列。

①工作底稿法。工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。

采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤是：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入、费用转换为现金基础；第二类涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

②T型账户法。T型账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，通过T型账户编制出现金流量表的一种方法。

采用T型账户法编制现金流量表的具体步骤是：

第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户。每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期初期末变动数。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

第五步，根据“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。

（2）现金流量表各项目的内容和填列方法

第一部分：经营活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法：

①销售商品、提供劳务收到的现金项目。反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。计算公式为：

销售商品、提供劳务收到的现金= 利润表中主营业务收入×（1 + 17%） + 利润表中其他业务收入 + （应收票据期初余额-应收票据期末余额） + （应收账款期初余额-应收账款期末余额） + （预收账款期末余额-预收账款期初余额）-计提的应收账款坏账准备期末余额

②收到的税费返还项目。包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。计算公式为：

收到的税费返还= （应收补贴款期初余额-应收补贴款期末余额） + 补贴收入 + 所得税本期贷方发生额累计数

③收到的其他与经营活动有关的现金项目。包括罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁的租金等。计算公式为：

收到的其他与经营活动有关的现金= 营业外收入相关明细本期贷方发生额 + 其他业务收入相关明细本期贷方发生额 + 其他应收款相关明细本期贷方发生额 + 其他应付款相关明细本期贷方发生额 + 银行存款利息收入

④购买商品、接受劳务支付的现金项目。反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。计算公式为：

购买商品、接受劳务支付的现金= 当期购买商品、接受劳务支付的现金 + 当期支付前期的应付账款 + 当期支付前期的应付票据 + 当期预付的账款-当期因购货退回收到的现金

或= 购买商品、接受劳务产生的销售成本和进项税 + 应付账款本期减少额（期初-期末） + 应付票据本期减少额（期初-期末） + 预付款项本期增加额（期末-期初） + 存货本期增加额（期末-期初） ±特殊调整业务

或= ［利润表中主营业务成本 + （存货期末余额-存货期初余额）］×（1 + 17%） + 其他业务支出（剔除税金） + （应付票据期初余额-应付票据期末余额） + （应付账款期初余额-应付账款期末余额） + （预付账款期末余额-预付账款期初余额）

⑤支付给职工以及为职工支付的现金项目。反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。计算公式为：

支付给职工以及为职工支付的现金= “应付职工薪酬”科目本期借方发生额累计数 + 管理费用中“养老保险金”“待业保险金”“住房公积金”“医疗保险金” + 成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”

动脑筋：现金流量表中“支付给职工及为职工支付的现金”与资产负债表中“应付工资”期末数-期初数 + “应付福利费”期末数-期初数（现在统一在“应付职工薪酬”中核算） + 本期为职工支付的工资和福利总额有什么关系？

⑥支付的各项税费项目。反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预缴的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税，所得税在“收到的税费返还”项目反映，即实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。计算公式为：

支付的各项税费= “应交税费”各明细账户本期借方发生额累计数 + “其他应交款”各明细账户借方数 + “管理费用”中“税费”本期借方发生额累计数 + “其他业务成本”中有关税金项目

⑦支付其他与经营活动有关的现金项目。反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。计算公式为：

支付的其他与经营活动有关的现金= 营业外支出（剔除固定资产处置损失） + 管理费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等） + 销售费用、成本及制造费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等） + 其他应收款本期借方发生额 + 其他应付款本期借方发生额 + 银行手续费

第二部分：投资活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法：

①收回投资所收到的现金= （短期投资期初数-短期投资期末数） + （长期股权投资期初数-长期股权投资期末数） + （长期债权投资期初数-长期债权投资期末数）

该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

②取得投资收益所收到的现金= 利润表投资收益-（应收利息期末数-应收利息期初数）-（应收股利期末数-应收股利期初数）

③处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额= “固定资产清理”的贷方余额 + （无形资产期末数-无形资产期初数） + （其他长期资产期末数-其他长期资产期初数）

动脑筋：现金流量表中“处置或购置固定资产、无形资产及其他资产收到或支付的现金”与资产负债表中“在建工程” + “固定资产” + “无形资产”等其他科目变动额有什么关系？

④收到的其他与投资活动有关的现金，如收回融资租赁设备本金等。

⑤购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金= （在建工程期末数-在建工程期初数）（剔除利息） + （固定资产期末数-固定资产期初数） + （无形资产期末数-无形资产期初数） + （其他长期资产期末数-其他长期资产期初数）

该公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。

⑥投资所支付的现金= （短期投资期末数-短期投资期初数） + （长期股权投资期末数-长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失） + （长期债权投资期末数-长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）

该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。

⑦支付的其他与投资活动有关的现金，如投资未按期到位罚款。

第三部分：筹资活动产生的现金流量各项目的内容和填列方法：

①吸收投资所收到的现金= （实收资本或股本期末数-实收资本或股本期初数） + （应付债券期末数-应付债券期初数）

②借款收到的现金= （短期借款期末数-短期借款期初数） + （长期借款期末数-长期借款期初数）

③收到的其他与筹资活动有关的现金，如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。

④偿还债务所支付的现金= （短期借款期初数-短期借款期末数） + （长期借款期初数-长期借款期末数）（剔除利息） + （应付债券期初数-应付债券期末数）（剔除利息）

⑤分配股利、利润或偿付利息所支付的现金= 应付股利借方发生额 + 利息支出 + 长期借款利息 + 在建工程利息 + 应付债券利息-预提费用中“计提利息”贷方余额-票据贴现利息支出

⑥支付的其他与筹资活动有关的现金，如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。

知识窗：现金流量表中的“现金及现金等价物净额”= 资产负债表中“货币资金”期末余额-期初余额。

【例8-3】根据黄河公司（增值税一般纳税人）2014年12月发生的下列账簿相关明细资料编制现金流量表。

1.与销售商品、提供劳务有关的资料：本期主营业务收入为1250000元，本期销售产品以现金收取销项税额212500元；应收账款期初余额为300000元，期末余额600000元；应收票据期初余额246000元，期末余额为46000元。

2.与购买商品、接受劳务有关的资料：本期主营业务成本为750000元，本期以现金支付能抵扣的增值税100000元；应付账款期初余额为953800元，期末余额为900000元；应付票据期初余额为200000元，期末余额为300000元；存货期初余额为2580000元，期末余额为2574700元。

3.增值税与所得税资料：本期上缴增值税200000元；本期发生所得税99000元，已缴纳。期初未缴所得税50000元，期末未缴所得税20000元。

4.其他税费资料：本期实际支付的消费税25000元，支付城市维护建设税1750元，支付教育费附加700元。

5.职工薪酬资料：本期实际以现金支付工人的工资（不含在建工程人员工资）300000元，支付养老保险金50000元。

6.现金支付有关管理费用30000元。

7.投资活动有关资料：转让权益性投资本金150000元，实收现金180000元；转让债券投资收回现金55000元，其中本金50000元。

8.投资收益资料：从被投资企业分得现金股利8000元。

9.处置固定资产资料：出售不需用旧设备一台，收到现金10000元，支付拆卸费3000元。

10.购置固定资产资料：购一台设备价款200000元，增值税34000元，已经用银行存款支付，另支付安装费6000元。

11.资金筹集资料：委托证券公司代为发行面值为3000000元长期债券，证券公司收取1%的手续费，并代为支付印刷费20000元。余款已存入银行。在发行前，本企业支付咨询费等3000元。

12.银行借款资料：银行存款偿还长期借款本金100000元，利息30000元，其中前两年已计提利息总额为20000元。

13.支付上年和本年融资租赁费40000元。

解析：

1.销售商品、提供劳务收到的现金= 当期主营业务收入

+ 当期现金收取的销项税额

+ 应收账款的减少（应收账款期初余额-应收账款期末余额）

+ 应收票据的减少（应收票据期初余额-应收票据期末余额）

+ 预收账款的增加（预收账款期末余额-预收账款期初余额）

+ 本期收回前期核销的坏账损失

-当期因销售退回的现金

-债务人以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和票据

-核销坏账损失而减少的应收账款等

= 1250000 + 212500 + （300000-600000） + （246000-46000）= 1362500（元）

2.购买商品、接受劳务支付的现金= 当期主营业务成本

+ 当期以现金支付的增值税进项税额

+ 当期存货的增加（期末存货-期初存货）

+ 应付账款的减少（期初应收账款-期末应收账款）

+ 应付票据的减少（期初应付票据-期末应付票据）

-预付账款的减少（期初预付账款-期末预付账款）

-本期发生的购货退回收到的现金

= 750000 + 100000 + （2574700-2580000） + （953800-900000） + （200000-300000）= 840500（元）

3.支付给职工以及为职工支付的现金= 300000元（支付养老保险金50000元不列入本项目，而应在“支付的其他与经营活有关的现金”项目中反映）

4.支付的各项税费= 200000 + 99000 + （50000-20000） + 25000 + 1750 + 700 = 356450（元）

5.支付的其他与经营活动有关的现金= 50000 + 30000= 80000（元）

6.收回投资所收到的现金= 180000 + 50000= 230000（元）

7.取得投资收益所收到的现金= （55000-50000） + 8000= 13000（元）

8.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额= 10000-3000= 7000（元）

9.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金= 200000 + 34000 +6000= 240000（元）

10.吸收投资所收到的现金= 3000000（1-1%）-20000= 2950000（元）

11.偿还债务所支付的现金= 100000（元）

12.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金= 30000（元）

13.支付的其他与筹资活动有关的现金= 40000 + 3000= 43000（元）

编制黄河公司现金流量表见表8-9。

表8-9　现金流量表

续表