第四节 现金流量表
一、现金流量表概述
现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金流量表在评价企业经营业绩,衡量企业财务资源和财务风险,以及预测企业未来前景方面有着十分重要的作用。
现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。现金流量表应当分别按经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。此外,除特殊项目外,现金流量一般应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。
现金流量表中的现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,包括库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。不能随时用于支付的存款不属于现金。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短,一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。企业应当根据情况,确定现金等价物的范围,一经确定,不得随意变更。
二、现金流量表的结构
现金流量表包括以下内容:
1.经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。也就是说,除归属于企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,都可归属于经营活动。对于工商企业而言,经营活动主要包括:销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。
2.投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动包括实物资产的投资,也包括金融资产投资。
3.筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本,包括实收资本(股本),也包括资本溢价(股本溢价);这里所说的债务,指对外举债,包括向银行借款、发行债券等。应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动,不属于筹资活动。
我国企业现金流量表采用报告式结构,分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量,最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。
我国企业现金流量表的格式,如表11-3所示。
表11-3 现金流量表
续表
三、现金流量表的编制
现金流量表的编制方法有两种,即直接法和间接法。直接法是指按现金收入和支出的主要类别直接反映经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时,一般以利润表中的营业收入为起点,调整与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动的现金流量。如销售商品、提供劳务所收到的现金,收到的增值税,即按照现金流入的来源直接反映。间接法是根据利润表中的净利润调整为经营活动现金流量,即从净利润中加上未支付现金的支出,如折旧、摊销等,再减去未收到现金的销货应收款等项目,得出实际的经营活动现金流量。
我国的现金流量表准则规定,企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量,并在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。采用直接法具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T形账户法,也可以根据有关科目记录分析填列。
1.工作底稿法
工作底稿法是以工作底稿为工具,以利润表和资产负债表数据为基础,结合有关科目的记录,对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录,编制现金流量表的一种方法。
采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤是:
(1)设计工作底稿。将资产负债表的年初余额和期末余额,过入工作底稿的年初余额栏和期末余额栏。
(2)编制调整分录。这是编制现金流量表的重要步骤,即对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类:
第一类:涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目,通过调整,将权责发生制下的收入、费用转换为现金基础。
第二类:涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目,反映投资和筹资活动的现金流量。
第三类:涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目,目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用,列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。
此外,还有一些调整分录并不涉及现金收支,只是为了核对资产负债表项目的期末年初变动。
在调整分录中,有关现金和现金等价物的事项,并不直接借记或贷记现金,而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关科目,借记表明现金流入,贷记表明现金流出。
(3)过入工作底稿。将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
(4)在工作底稿中计算。核对调整分录,借贷合计应当相等,资产负债表项目年初余额加减调整分录中的借贷金额以后,应当等于期末余额。
(5)正式编表。根据工作底稿中的现金流量表项目部分,编制正式的现金流量表。
2.T形账户法
T形账户法是以利润表和资产负债表为基础,结合有关科目的记录,对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录,通过“T形账户”编制出现金流量表的一种方法。T形账户法的具体步骤是:
(1)为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户,并将各自的期初变动数过入各该账户。
(2)开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户,每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分,左边记现金流入,右边记现金流出。与其他账户一样,过入期初变动数。
(3)以利润表项目为基础,结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动,并据此编制调整分录。
(4)将调整分录过入各T形账户,并进行核对,该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期初变动数应当一致。
(5)根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。
3.分析计算法
分析计算法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录,分析计算出现金流量表各项目的金额,并据以编制现金流量表的一种方法。
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