任务二 银行存款的核算
【案例】 弘达集团2007年11月30日银行存款日记账的余额为450000元，银行对账单的公司存款余额为534 377元。弘达公司出纳员在进行逐笔勾对时发现以下情况：
1．11月28日，集团委托银行托收的货款81000元，银行对账单上已有记录，但集团尚未收到托收承付结算凭证的收款通知。
2．11月28日，银行对账单上记录有银行代集团支付本月电费5 200元，集团尚未收到委托收款结算凭证的付款通知。
3．11月28日，集团签发转账支票一张，面值12000元，但未见银行对账单记录该项业务。
4．11月29日，公司在登记支付货款的银行汇票时，将金额84365元误记为84 635元。
5．11月29日，银行把华达公司7 150元的付款支票误记到集团头上。
6．11月30日，集团以一张期限为5个月，已持有2个月，面值为3 900元的不带息商业汇票向银行贴现，贴现率为12%，公司尚未入账，银行对账单已将其作为集团存款入账，金额为3 783元。
7．11月30日，银行已扣手续费326元，集团尚未入账。
要求：对于发现的记账差错，如何进行会计处理。
组织学生根据《基础会计》中所学过的知识进行讨论，启发学生思考。
理论知识点（一）
我国《银行账户管理办法》中规定，凡实行独立核算的企业都必须在当地银行或其他金融机构开立存款户头，以便办理转账结算业务。企业超过限额的现金都必须存入银行。除了在规定的范围内可以用现金支付的款项外，其余的货币收支业务必须通过银行存款账户进行转账结算。因此，银行存款在货币资产乃至整个资产中都占有重要位置。
一、银行存款的管理
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资产，是货币资金的主要组成部分，其流动性仅次于现金，西方国家会计中称之为“存在银行里的现金”。
（一）银行存款开户的有关规定
银行存款账户的分类：
1．基本存款账户
基本存款账户是指企业主要办理日常转账结算和现金收付的账户。如存款单位办理工资、奖金等现金的支取。
企业只能在一家银行开立一个基本存款账户，可自主选择银行。申请开户时，应填制开户申请书，并出具证明文件。
2．一般存款账户
一般存款账户是指基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。
该账户一般办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。开户时需出具借款合同或借据或企业同意其附属单位开户的证明。
3．临时存款账户
指企业因临时经营活动之需而开立的账户，如汇往外地的采购资金，需开立临时存款账户。该账户既可办理转账结算，又可按现金管理规定存取现金。
4．专用存款账户
指企业因特定用途需要所开立的账户。如基本建设、更新改造等特定用途需要专户管理的资金。
（二）银行结算纪律
中国人民银行发布的《支付结算办法》中规定了银行结算纪律，主要有：
2．不准签发、取得、转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。
3．不得无理拒绝付款，任意占用他人资金。
4．不准违反规定开立和使用账户。
即学即思
银行账户如何管理？
实践技能点（一）
办理银行开户有以下程序：
存款人申请开立单位银行结算账户时，可由法定代表人或单位负责人直接办理，也可授权他人办理。办理的基本程序是：
1．提出申请，填制开户申请书，并向银行出具企业法人营业执照正本、税务部门颁发的税务登记证，由法定代表人或单位负责人直接办理的，应出具法定代表人或单位负责人的身份证件；授权他人办理的，还应出具其法定代表人或单位负责人的授权书及其身份证件，以及被授权人的身份证件。
2．银行审查。
3．中国人民银行批准。
4．银行与企业签订银行账户管理协议。
5．办理开户登记证。
理论知识点（二）
二、银行支付结算方式
（一）结算及其分类
结算是指企业在经营活动中，与其他单位或个人发生经济往来所引起的货币收付行为。
如：企业——银行 （信贷结算）
企业——外单位 （货款或劳务结算）
企业——税务部门 （利税结算）
企业——内部职工 （薪酬结算）
1．支付结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。
2．结算的分类
（1）按照在结算时使用货币资金的不同，可分为：
①现金结算：直接用现金来清算往来款项。
②非现金结算：包括转账结算、实物结算。
转账结算：是指不使用现金，通过银行将款项从付款单位的账户划转到收款单位账户的行为。
转账结算可节约使用现金，减少流通费用。还可通过银行将社会上闲置的资金集中起来，有计划地发放贷款，以满足有关单位对资金的临时需要。
（2）按照结算双方所在地不同，可分为：
①同城结算：是指收付双方在同一城镇的结算。
②异地结算：是指收付双方在不同城镇的结算。
在我国，企业发生资金收付业务可以采用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等九种结算方式。各种结算方式均有相应的适用条件和结算程序。
3．结算原则
根据《支付结算办法》的规定，企业在办理支付结算时应遵循以下原则：
（1）恪守信用，履约付款。
（2）谁的钱记谁的账，由谁支配。
（3）银行不垫款。
（二）银行汇票
银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，银行在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
1．特点：使用灵活、票随人到、兑现性强。
2．适用范围：单位和个人在同城、异地或同一票据交换区域各种款项结算。
3．应注意的几个问题：银行汇票的付款期为1个月，过期的银行汇票，兑付银行不予受理。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。银行汇票一律记名。要求详细填写收款人的全称，银行或住址，尚未确定收款对象的，可填写指定人姓名。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填明“现金”字样。
票 据
票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。票据包括支票、本票和汇票，其中汇票又可以分为银行汇票和商业汇票。
即学即思
1．如何理解结算？
2．使用银行汇票结算方式时应注意的问题？
实践技能点（二）
1．结算程序图（见图1．3）
图1．3 银行汇票结算程序图
2．有关业务处理
采用银行汇票方式的，收款单位应根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。
理论知识点（三）
（三）商业汇票
商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。按其承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
1．适用范围：同城、异地均可。
2．应注意的几个问题：
（1）在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。
（2）商业汇票承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。
（3）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
（4）商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交付款人承兑。
（5）商业汇票可以背书转让。
即学即思
使用商业汇票结算方式应注意的问题？
实践技能点（三）
1．结算程序图（见图1．4、图1．5）
2．有关业务处理
采用商业承兑汇票方式的，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理收款后，在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。
图1．4 银行承兑汇票流转程序图
图1．5 商业承兑汇票流转程序图
采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，然后根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。
收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，然后根据银行的收账通知编制收款凭证。
理论知识点（四）
（四）银行本票
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
1．种类：定额本票：1000元、5000元、10000元、50000元。
不定额本票：金额起点为100元。
2．特点：
（1）见票即付，流动性很强。
（2）由银行签发保证兑付，信誉很高。
3．适用范围：单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算。
4．应注意的几个问题：银行本票一律记名。收款人可以背书转让。付款期限为2个月，逾期的银行本票银行不再受理兑付，可以到签发银行办理退款手续。银行本票见票即付，不挂失，一旦遗失，在付款有效期内未造成损失，可出具函件说明情况，到银行办理退款。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。
即学即思
使用银行汇票结算方式应注意的问题？
实践技能点（四）
1．结算程序图（见图1．6）
图1．6 银行本票结算程序图
2．有关业务处理
采用银行本票方式的，收款单位按照规定受理银行本票后，应将银行本票连同进账单送交银行办理转账，根据盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。
理论知识点（五）
（五）支票
支票是由出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
1．种类
（1）现金支票：只能支取现金。
（2）转账支票：只能转账。
（3）普通支票：可支取现金，也可以转账。
（4）划线支票：在普通支票左上角划两条平行线的支票，只能转账，不能提现。
2．签发支票的有关规定
（1）出票人不得签发与其预留银行印鉴不符的支票。
（2）使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。
（3）禁止签发空头支票。空头支票是指出票人签发的支票金额超过了付款方实有的存款余额。
对违反上述规定的，银行应予退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。
（4）提示付款期限为自出票日起10天。
（5）签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。
（6）支票一律记名，转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。
支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。
背书是指票据持有人（背书人）将票据转让时，需在票据背面签字，并载明日期，以证明据票据收款的权力转让给被背书人（票据受让人）的行为。
《票据法》规定，转让背书必须记载的事项有三项，即：被背书人名称、背书人签章、背书日期。如若欠缺，背书无效。
3．特点：手续简便灵活。
4．适用范围：同城或同一票据交换区域内的各种款项结算。
即学即思
使用支票结算方式应注意的问题？
实践技能点（五）
1．结算程序图（见图1．7）
图1．7 支票结算程序图
2．有关业务处理
采用支票方式的，对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。
理论知识点（六）
（六）信用卡
信用卡是指商业银行向个人或单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。
1．特点：
（1）减少货币的使用，节约流通费用，扩大结算范围。
（2）便于购物消费，资金安全。
（3）简化收款手续。
2．分类：信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。
凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。特约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净计金额，并填写汇（总）计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。
贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支金额的10%。
3．适用范围：同城或异地；单位或个人购物、消费、提现。
即学即思
使用信用卡结算应注意的问题？
实践技能点（六）
有关业务处理：采用信用卡方式的，收款单位对于当日受理的信用卡签购单，填写汇计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账，在收到银行收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于付出的信用卡资金，应根据银行转来的付款通知和有关原始凭证编制付款凭证。
理论知识点（七）
（七）汇兑
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
1．种类
（1）信汇：通过邮寄、信汇凭证给收款人后付款。
（2）电汇：通过拍发电报给收款人后付款。
2．特点：划拨款项简单、灵活。
3．适用范围：异地间单位或个人的各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。
实践技能点（七）
1．结算程序图（见图1．8）
图1．8 汇兑结算程序图
2．有关业务处理：采用汇兑结算方式的，收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。
理论知识点（八）
（八）委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
1．分类：按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种。
2．特点：便于收款单位主动收款，不受金额起点限制。
3．适用范围：同城或异地单位之间的结算，适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。
实践技能点（八）
1．结算程序图（见图1．9）
图1．9 委托收款结算程序图
2．有关业务处理：采用委托收款结算方式的，收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知联和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，企业应在付款期内出具部分拒付理由书并退回有关单位，根据银行盖章退回的拒付理由书第一联编制部分付款的凭证。
理论知识点（九）
（九）托收承付
托收承付，是指根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
1．采用托收承付结算方式须具备以下三个条件：
（1）订有经济合同。
（2）必须是商品交易，以及由商品交易而产生的劳务供应的款项，代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
（3）必须具有商品确已发运的有效证件。
2．金额起点
托收承付结算方式每笔托收金额起点为10000元，新华书店系统每笔托收金额起点为1000元。
3．款项承付
承付货款分为验单付款和验货付款两种。验单付款承付期为3天；验货付款承付期为10天。
4．适用范围
使用托收承付结算方式的收付款双方，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较
即学即思
托收承付结算方式与委托收款结算方式的异同？
实践技能点（九）
1．结算程序图（见图1．10）
图1．10 托收承付结算程序图
2．有关业务处理：采用托收承付结算方式的，收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知和有关原始凭证，编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。
理论知识点（十）
（十）信用证
信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。企业向银行申请开立信用证时，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。
采用信用证结算方式的，收款单位在收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。
即学即思
如果你是某公司的会计，在办理支付结算时你将如何选择结算方式，以有利于企业既能尽快收回款项，又能节约结算费用；或者既能不违反合约，又能合理利用资金？
实践技能点（十）
三、银行存款的核算
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
（一）银行存款的总分类核算
为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，企业应设置“银行存款”账户，该账户是资产类账户，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额反映银行存款的结余数额。
企业应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，向银行或其他金融机构存入款项时：
借：银行存款
贷：库存现金等
从银行提取或支出款项时：
借：库存现金等
贷：银行存款
（二）银行存款的明细分类核算
为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。
即学即做（一）
1．2007年11月4日，弘达集团销售一批商品给方正公司，价款10000元，增值税为1 700元。方正公司收到货物验收无误，开出一张面额为11 700元的支票交弘达集团，弘达集团收到后连同填制的进账单一并送交其开户行。
弘达集团的账务处理为：
方正公司的账务处理应为：
2．2007年11月10日，弘达集团销售一批商品给恒升公司，价款100000元，增值税为17000元，采用委托收款结算方式。恒升公司收到货物验收入库，款项以银行存款支付。
弘达集团的账务处理为：
恒升公司的账务处理应为：
3．2007年11月12日，弘达集团支付前欠春华公司货税款，共23 400元，采用汇兑结算方式。
弘达集团汇款时：
春华公司收到款项时：
4．2007年11月18日，弘达集团销售一批商品给秋实公司，价款300000元，增值税为51000元，采用托收承付结算方式。
弘达集团的账务处理为：
（1）办理托收手续时：
（2）以后收到款项时：
秋实公司收到货物验收入库，同时支付货税款，其账务处理应为：
实践技能点（十一）
四、银行存款的清查
为了加强对银行存款的管理与监督，防止记账发生差错，企业对银行存款必须经常进行清查，通过核对账目，将开户银行定期编制的对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对，既要核对金额，又要核对结算凭证的种类和号数，以便及时发现差错，便于调节。
在实际工作中企业银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额不一致时，原因有二：
1．任何一方可能出现的记账错漏。
2．由于企业入账的时间和程序与银行入账时间和程序不相同，形成未达账项。
所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况：
1．企业已收款入账，银行尚未收款入账。如企业已将销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未入账的账款。
2．企业已付款入账，银行尚未付款入账。如企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少。
3．银行已收款入账，企业尚未收款入账。如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，企业未收到银行通知而未入账的款项。
4．银行已付款入账，企业尚未付款入账。如银行代企业支付的购货款，已登记企业银行存款的减少，而企业因未收到凭证尚未记账的款项。
对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方存款余额应相等。
调节公式：企业银行存款日记账余额＋银行已收-银行已付＝银行对账单余额＋企业已收-企业已付
需要指出的是，编制的银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证，企业只有在收到未达账项的有关凭证后，才能据以入账。
如果调节后余额仍不相等，表明记账有错，必须进一步查明原因，予以更正。
即学即思
海发公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员去检查出纳员小张的工作，结果发现，小张每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额，加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完此项工作以后，小张就立即将这些未入账的款项登记入账。
问题：
（1）小张对上述业务的处理是否正确？为什么？
（2）你能给出正确答案吗？
即学即做（二）
对任务二导入案例的记账差错改正后，编制“银行存款余额调节表”，观察弘达集团2007年11月末银行存款日记账余额与银行对账单余额是否相等，并进行分析。
拓展实训
1．【资料】 长江有限责任公司主要业务经办人员为：出纳员李灵，会计主管程成，企业法人代表张进。开户银行：农业银行泰山支行，账号12345678。
2008年12月9日，长江有限责任公司从黄河工厂购进原材料一批，价款50000元，增值税款8500元，开出转账支票支付货款。
要求：到一家银行参观，了解银行各种结算方式的适用范围；在班级里，分成4人一组，以角色扮演方式演示转账结算方式的流程（转账支票、银行进账单另发）。
2．【资料】 长江有限责任公司2008年8月份银行存款日记账、开户银行对账单如表1、表2、表3所示。
表1 企业银行存款日记账
表2 银行对账单
续表
要求：1．将银行存款日记账与银行对账单进行逐笔核对，找出未达账项；
2．编制8月份银行存款余额调节表，确定企业银行存款实有余额。
表3 银行存款余额调节表
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