现金及银行存款管理概述

第一节　现金及银行存款管理概述

一、现金管理

现金是指立即可以投入流通的交换媒介。它具有普遍的可接受性，可以直接用来购买商品、货物、劳务或偿还债务。它是企业持有的流通性最强的资产，除了应付日常的业务活动之外，企业也需要拥有足够的现金以备不时之需、把握商机或偿还贷款。现金有广义和狭义之分，狭义的现金仅仅指库存现金，这是我国企业在会计核算中使用的概念，而广义的现金既包括库存现金也包括银行存款（支票账户和储蓄账户的存款）、流通支票及银行汇票，还包括3个月内变现的有价证券。广义的现金是现金管理中采用的概念。

1.现金的使用范围

与个人进行交易的，可用现金结算；与企业、单位进行交易时，在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。

现金的使用主要包括以下内容:

（1）职工工资、各种工资性津贴；

（2）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；

（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点1 000元以下的零星支出。结算起点的调整由中国人民银行总行确定后报国务院备案；

（8）确实需要现金支付的其他支出。

除（5）、（6）两项不受结算起点1 000元的限制外，开户单位支付给个人的其他款项，支付现金每人一次不得超过1 000元，超过限额部分，根据提款人的要求在指定的银行转为储蓄存款或以支票、银行本票支付。

2.现金的限额

现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。

3.现金收支的规定

（1）开户单位收入现金应于当日送存开户银行；

（2）开户单位支付现金不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）；

（3）开户单位根据规定，从开户银行提取现金的，应当如实写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付。

4.库存现金保管制度

（1）超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行；

（2）为加强对现金的管理，除工作时间需要的少量备用金可放在出纳人员的抽屉内外，其余均应放入出纳专用的保险柜内，不得随意存放；

（3）限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放在保险柜内，不得放在办公桌内过夜；

（4）库存现金的纸币和铸币，应实行分类保管。出纳人员应对库存票币分别按照纸币的票面金额和铸币的币面金额，以及整数（大数）和零数（小数）分类保管。

5.单位内部控制制度对库存现金管理的要求

（1）钱账分管制度

出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。

要注意现金总账不能由出纳登记而应由会计登记；另外还可以让出纳登记一些和库存现金、银行存款不产生对应关系的账簿，比如累计折旧等明细账。

（2）库存现金开支审批制度

现金开支审批制度一般应包括以下内容:

①明确本单位库存现金开支范围；

②明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；

③确定各种现金支出的审批权限。

（3）库存现金日清月结制度

日清的具体内容包括:

①清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；

②登记和清理日记账；

③现金盘点。

6.期末对账

现金日记账的核对主要包括以下3项内容:

（1）现金日记账与现金收付款凭证核对

收付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该完全一致。核对的项目主要是:核对凭证编号；复查记账凭证与原始凭证，看两者是否完全相符；查对账证金额与方向的一致性。检查如发现差错，要立即按规定的方法更正，确保账证完全一致。

（2）现金日记账与现金总分类账的核对

现金日记账是根据收付款凭证逐笔登记的，现金总分类账是根据收付款凭证汇总登记的，记账的依据是相同的，记录的结果应该完全一致。但由于两个账簿是由不同人员分别记账的，可能发生差错。出纳应定期出具“出纳报告单”与总账会计进行核对。找出错误后应立即按规定的方法加以更正，做到账账相符。

（3）现金日记账与库存现金的核对

首先结出当天现金日记账的账面余额，再盘点库存现金的实有数，看两者是否完全相符。一般是通过库存现金实地盘点法查对，应按“库存现金实有数＋未记账的付款凭证金额-未记账的收款凭证金额＝现金日记账账存余额”的公式进行核对，清查完毕，要编制库存现金盘点报告表。其格式如表1-3-1所示。

表1-3-1　库存现金盘点表

＿＿年＿＿月＿＿日

编制人:

会计主管:　　　　　　　　　　　　　　出纳人员:

二、银行存款管理

银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，用来办理存款、取款和转账结算。

1.银行结算账户

（1）概念和种类

银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付的活期存款账户。银行结算账户按存款人不同分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。

单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。

（2）开立和使用

①基本存款账户，是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，一个单位只能开立一个基本存款账户。

存款单位的现金支取，只能通过基本存款账户办理。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得同时开立多个基本存款账户。

②一般存款账户，是指存款人因借款或者其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取业务。

③临时存款账户，是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。

存款人有设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资情况的，可以申请开立临时存款账户。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。

④专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途的资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。

■各银行结算账户的比较

各银行结算账户的比较如表1-3-2所示。

表1-3-2　各银行结算账户的比较

（3）银行账户使用的相关规定

①存款人应以实名开立银行结算账户，并对其出具的开户（变更、撤销）申请资料实质内容的真实性负责，法律、行政法规另有规定的除外。

②存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户。按规定可以在异地（跨省、市、县）开立银行结算账户的除外。

③存款人可以自主选择银行开立银行结算账户，除国家法律、行政法规和国务院规定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户。

④银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规的规定，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动。

⑤企业应加强对预留银行签章的管理。

⑥存款人收到对账单或对账信息后，应及时核对账务并在规定期限内向银行发出对账回单或确认信息。

⑦存款人应按照账户管理规定使用银行结算账户办理结算业务，不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用或进行洗钱活动。

⑧存款人撤销银行结算账户，必须与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种重要空白票据及结算凭证和开户许可证，银行核对无误后方可办理销户手续。存款人未按规定交回各种重要空白票据及结算凭证的，应出具有关证明，造成损失的，由其自行承担。存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销该账户。

⑨单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，每笔超过5万元的，应向其开户银行提供相应的付款依据。从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的，税收代扣单位付款时应向其开户银行提供完税证明。

⑩对存款人开立的单位银行结算账户实行生效日制度，即单位银行结算账户在正式开立之日起3个工作日内，除资金转入和现金存入外，不能办理付款业务，3个工作日后方可办理付款；但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。

2.银行印章管理

（1）银行印章至少须有以下两枚:

①公司财务专用章；

②公司法定代表人名章（或财务部经理人名章）。

（2）银行印章保管:

①财务专用章一般由财务部门主管保管，法人章一般由出纳负责保管；

②银行印章不用时应存放在保险柜中。

（3）不得乱用、错用银行印章，不能将银行印章提前盖在空白支票等结算票据上。

三、期末对账与银行存款余额调节表

1.期末对账

银行存款日记账主要通过与银行送来的对账单进行核对，包括以下3项内容:

（1）银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符；

（2）银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符；

（3）银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到账实相符。

前两个方面的核对，与现金日记账的核对基本相同。此处重点介绍企业与银行之间的“账单核对”。

理论上讲，企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”无论是发生额、还是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是对同一账号存款的记录。但是在实践中，通过核对，会发现双方的账目经常出现不一致的情况。原因有两个:一是有“未达账项”；二是双方账目发生记录错误。无论是“未达账项”，还是记录有误，都要通过企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”进行逐笔“勾对”才能发现。

对账具体方法是，由开户银行定期将银行对账单提供给各单位，出纳员把企业“银行存款日记账”中的借方和贷方的每笔记录分别与“银行存款对账单”中的贷方和借方的每笔记录，从凭证的种类、编号、摘要内容、记账方向、金额等方面加以核对。一旦发现本单位漏记、重记、错记或串户等情况，应由单位更正后登记入账。

在与开户银行核对余额过程中，由于未达账项的存在，常常使银行账面余额与单位银行存款日记账账面余额发生不符。

所谓未达账项，是指银行结算凭证期末在银行与单位传递过程中，由于传递时间和记账时间的不同，常造成银行与开户单位一方已经入账而另一方尚未入账的情况，从而造成双方账面余额不符。未达账项有如下四种情况。

情况一，单位已经入账，但银行尚未入账的收入事项。如单位存入银行的转账支票，银行尚未记入单位账户。

情况二，单位已经入账，而银行尚未入账的付出事项。如单位签发的支票，单位已经入账，而银行尚未接到办理转账手续，因而未减少企业存款。

情况三，银行已经入账，单位尚未入账的收入事项。如银行代收的票据及利息，银行已入单位的存款户而单位未能及时收到通知因而并未入账。

情况四，银行已经入账而单位尚未入账的付出事项。如银行代扣的水电费、代扣的银行借款利息等已经记入单位的账户而单位尚未收到银行通知因而尚未入账。

出现第一种和第四种情况时，企业银行存款账面余额会大于银行对账单的余额；反过来，出现第二种和第三种情况时，企业银行存款账面余额会小于银行对账单的余额。若未达账项不及时查对与调整，企业对实有存款数心中无数，则不利于合理调配使用资金、发挥资金的应有效益，还容易开出“空头”支票，造成不必要的经济损失，带来不必要的麻烦。所以，企业应该及时取得银行对账单，编制银行存款余额调节表。

2.银行存款余额调节表

银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。银行存款余额调节表的编制方法有三种，其计算公式如下:

企业账面存款余额＝银行对账单存款余额＋企业已收而银行未收账项-企业已付而银行未付账项＋银行已付而企业未付账项-银行已收而企业未收账项

银行对账单存款余额＝企业账面存款余额＋企业已付而银行未付账项-企业已收而银行未收账项＋银行已收而企业未收账项-银行已付而企业未付账项

银行对账单存款余额＋企业已收而银行未收账项-企业已付而银行未付账项＝企业账面存款余额＋银行已收而企业未收账项-银行已付而企业未付账项

通过核对调节，“银行存款余额调节表”上的双方余额相等，一般可以说明双方记账没有差错。如果经调节仍不相等，要么是未达账项未全部查出，要么是一方或双方记账出现差错，需要进一步采用对账方法查明原因，加以更正。调节相等后的银行存款余额是当日可以动用的银行存款实有数。对于银行已经划账，而企业尚未入账的未达账项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款余额调节表”作为记账依据。

【例3-1】

甲公司2×12年12月31日银行存款日记账的余额为5 400元，银行转来对账单的余额为8 300元。经逐笔核对，发现以下未达账项:

（1）企业送存转账支票6 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4 500元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付水电费400元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

根据上述资料，编制银行存款余额调节表如表1-3-3所示。

表1-3-3　银行存款余额调节表

单位:元

四、外币与外汇管理

外币有狭义和广义之分。狭义的外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等。广义的外币是指所有以外国货币表示的，能够用于国际结算的支付手段，除了国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券、外币支付凭证、其他货币资金（如各种外币汇款、进出口贸易的外币性货款等）。

从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的货币。记账本位币是指记账和编制财务报表所用的货币。按照我国现行制度的规定，企业一般以人民币作为记账本位币。

外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。根据我国的外汇管理条例规定，外汇的具体内容包括:外国货币，含纸币和铸币；外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；外币支付凭证，包括票据（支票、汇票、期票）、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；其他外汇资金。黄金可以用作国际支付和结算的手段，执行世界货币的职能，所以，在许多国家也将其列入外汇范畴。

1.外币业务的记账方法

小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可选择其中一种货币作为记账本位币，但编制报表应当折算为人民币财务报表。

2.汇率

（1）买入汇率、卖出汇率与中间汇率

汇率，又称“汇价”，指两种货币之间的比价，也就是一种货币兑换成另一种货币的比率。

汇率从银行买卖外汇的角度可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。买入汇率是指银行向客户买入外币时所采用的汇率，亦称“买入价”。卖出汇率是指银行向客户出售外币时所采用的汇率，亦称“卖出价”。中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率的简单算术平均数。

小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。

小企业在收到投资者以外币投入的资本时，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。

（2）汇率标价方法

汇率的标价方法有两种，一种是直接标价法，另一种是间接标价法。在直接标价法下，外币数量固定，称为“基准货币”，本币数量变动，称为“报价货币”，表明单位外国货币可以兑换成多少本国货币。间接标价法与之相反，本币是基准货币，外币是报价货币，表明单位本国货币可以兑换成多少外国货币。我国的人民币汇率是采用直接标价法。

3.境内机构外币现钞收付管理

境内机构外币现钞收付系指境内机构从事对外贸易和非贸易活动所发生的外币现钞提取、支付、收取、结汇和转现汇行为。境内机构资本项目项下不得收付外币现钞。

（1）境内机构单笔提取不超过等值1万美元的外币现钞，可以持有效凭证和有效商业单据直接到经营外汇业务的银行办理。单笔提取超过等值1万美元的外币现钞，须先向外汇管理局申请，由外汇管理局审核真实性后予以核准。银行须凭外汇管理局核准件办理。外汇管理局在核准外币现钞提取时，区分贸易和非贸易性质，审核外币现钞提取的真实性和必要性。对于贸易项下银行汇路畅通的，原则上不得支付外币现钞。

（2）外商投资企业支付外籍、华侨、港澳台职工工资和境外差旅费，如需提取外币现钞，单笔不超过等值1万美元的可以持董事会决议、完税证明直接到银行办理；单笔超过等值1万美元的，须持董事会决议、完税证明向外汇管理局申请，由外汇管理局审核真实性后予以核准。银行须凭外汇管理局核准件办理。

（3）境内机构进出口贸易项下佣金（含回扣）不得收付外币现钞。

（4）除另有规定者外，境内机构从事非贸易活动一般不得收取外币现钞，如因特殊情况收取的外币现钞，必须报外汇管理局核准后向银行办理结汇。

（5）境内机构从事对外贸易活动收取的外币现钞必须向银行办理结汇，不得自行保留或存入银行转为现汇。