第一节 货币资金的核算
货币资金是指以货币形态存在的那部分流动资产。货币资金是生产经营活动的重要物质基础，村合作经济组织要进行生产经营活动，首先必须拥有一定量的货币资金，以购买生产资料、支付各种费用，同时货币资金作为生产经营活动的起点和终点，货币收支业务贯穿于整个生产经营过程之中，因而它具有应用面广，业务量大，流动性强的特点，并且它的多少是村合作经济组织偿债能力的重要标志，所以村合作经济组织应确实加强货币资金的管理和核算，加速资金的周转。货币资金按存放地点不同可分为现金和银行存款两种。
一、现金的核算
现金是指村合作经济组织的库存现金，主要用于日常零星开支。现金具有收付频繁、流动性极强的特点，所以现金在保管和收付过程中容易发生计算错误，甚至被挪用、丢失、贪污。村合作经济组织必须认真执行《现金管理暂行条例》，确实加强对现金收支和结存的管理及控制。
(一)现金的管理
1.现金的使用范围:村合作经济组织根据《现金管理暂行条例》的规定，可以在如下范围支付现金:
(1)工资、津贴。(2)个人劳务报酬。(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、技术推广、体育等各项奖金。(4)各种劳保、福利费用，以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资支付的价款。(6)出差人员必须携带的差旅费。(7)支付日常不足转账起点的零星开支。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
2.库存现金的限额:村合作经济组织在银行或信用社开户，村留有一定数额的库存现金，其数额由开户银行或信用社根据其业务量的大小及地理条件，按《现金管理暂行条例》的有关规定确定，不能超过核定限额，超过部分，应及时送存银行。
3.现金日常收支管理
(1)坚持现金收支两条线，不准坐支现金
坐支是指村合作经济组织在发生现金支付时，不是从本单位库存现金限额中支付，或者从开户银行提取，而是从本单位的现金收入中直接支付的行为。如因特殊情况需要坐支现金的，应事前经开户银行、信用社审查批准，由开户银行核定坐支范围和数额，事后报告坐支金额和使用情况。村合作经济组织的现金应及时送存银行，不准保留账外资金(即小金库)。
(2)建立健全现金收支内部控制制度
村合作经济组织应根据自己的实际情况，按国家有关规定，建立健全严密的内部控制制度，实现会计人员合理分工，各司其职，钱、账、物分管。村合作经济组织发生现金收付业务时，收款或付款后，出纳员在原始凭证上加盖带有“收讫”或“付讫”的戳记，表示款项已经收付，以免发生收付重复差错。禁止非出纳人员经手和保管现金。会计员对收付款的原始凭证认真审核，根据审核无误的原始凭证，编制“记账凭证”。出纳员据以登记现金日记账，并在收付款凭证上签章，会计员据以登记现金总账。
(3)定期核对账目和库存现金，搞好现金的清查
每笔业务终了，应立即将现金收付和结存情况进行核对，如果发现错误立刻查找原因。每日终了，出纳员应把记有当日全部的现金收付业务的现金日记账结出账面余额，与实存现金相核对，做到账实相符。出纳员和会计人员还应当在月末将现金日记账余额和“现金”总账账户余额核对，并查明月末库存现金余额，看是否账账相符、账实相符。如发生长短款，应查明原因，及时报请主管部门批准处理。不准单位之间互相借用现金，不准以不符合财务制度的凭证(白条子)顶替库存现金，不准用本单位账号替其他单位或个人存入或支取现金，不准把单位收入现金以个人名义储蓄。
(二)现金的序时和总分类核算
现金的核算分为序时核算和总分类核算。为了及时反映现金的收支和结存情况，村合作经济组织设置现金日记账，进行现金的序时核算。现金日记账由出纳员根据收付款凭证按照业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记。每日终了，计算出当日现金余额，同实际库存数核对，做到账款相符。为了总括反映库存现金的收支和结存情况，村合作经济组织设置“现金”账户，由会计员根据业务量的大小采用记账凭证或汇总记账凭证或科目汇总表登记核算。现金账属资产类账户，收入现金时，借记“现金”账户，贷记有关账户;支出现金时，贷记“现金”，借记其他账户。“现金”账户的余额在借方，表示库存现金的实有数。
例1 农户王大力出公差，借差旅费300元。
例2 王大力归还借款。
例3 某村合作经济组织搞农机服务收入1000元。
例4 农户按承包合同规定上交承包费1000元。
例5 收到农户上交的提留统筹款5000元。
例6 从信用社取现金200元，入库备用。
二、存款的核算
(一)存款的管理
存款指村合作经济组织存入银行或其他金融机构的货币性资产。根据现金管理制度，农村合作经济组织发生的经济往来，除允许使用现金的部分外，都必须通过银行或信用社所开账户转账结算。村合作经济组织开户时应填制开户申请书，经银行或信用社批准后，连同印鉴卡(包括单位财务公章，财务负责人和出纳员印章)留存银行。
银行存款的收付业务，由出纳员以经过会计人员审核签证的会计凭证为依据办理。存入款项时，应填送款单，该单一式两联，一联为银行收入凭证，一联为送款回单，由银行盖章后作为送款单位的记账依据。支用款项时，应开具现金支票或其他结算凭证，注明款项用途和金额，送交银行取款或转账。支票的金额起点为100元，付款期为10天，用炭素墨水填写。各单位在银行账户必须有足够的资金保证支付，不准签发空头支票和远期支票。银行或信用社对签发空头支票的单位处以票面金额一定比例的罚金，对屡教不改的，银行或信用社停止其使用支票结算。村合作经济组织在银行开户，只供本单位在业务范围内使用，禁止出租或转让给其他单位或个人使用。
(二)存款的序时和总分类核算
银行存款的核算包括序时核算和总分类核算。为了反映银行存款的收入、付出和结存情况，村合作经济组织设置“银行存款日记账”，会计员按业务发生先后顺序，逐日逐笔顺序登记银行存款日记账并结出余额，以便随时掌握银行存款的使用和结存情况，并便于同银行核对账目。为了总括反映和监督报告银行存款的收入、付出和结存情况，在总账内设置“银行存款”账户，进行银行存款的总分类核算。该账户借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额表示银行存款的结存数额。
例1 村合作经济组织提供生产服务收入2000元，款存银行。
例2 为购买设备向银行借款3000元，款存银行。
例3 将库存现金800元存入银行。
例4 村合作经济组织出售苹果10000公斤，单价1.6元，共计价款16000元，款存银行。
例5 村合作经济组织统一为农户购买化肥，支银行存款20000元。
(三)存款的清查
村合作经济组织在进行银行存款清查时，经常发现银行对账单上存款余额同本单位银行日记账上的存款余额不一致的情况，这是因为双方之间往往发生未达账项。未达账项，是指由于银行、信用社或村合作经济组织双方记账时间不一致，而发生的一方已经入账，而另一方未入账的事项。未达账项通常有以下四种情况:村合作经济组织已记收入，银行、信用社未记收入的款项;村合作经济组织已记付出，银行、信用社未记付出的款项;银行、信用社已记收入，村合作经济组织未记收入的款项;银行、信用社已记付出，村合作经济组织未记付出的款项。为了查明各种未达账项，检验双方的账面余额是否一致，村合作经济组织应编制未达账项调节表。下面举例说明未达账项调节表的使用方法。
例 某村合作经济组织1996年4月30日银行存款日记账账面余额是12300元，银行对账单余额为15800元，经查对有下面未达账项:
(1)村合作经济组织4月30日将现金2100元送存银行并已记账，银行未入账。
(2)村合作经济组织4月15日开出转账支票2200元，用于购买化肥，已入账，银行未入账。
(3)村合作经济组织销售种子收入4400元，银行代收，村未接到入账通知。
(4)银行为村合作经济组织代付购买水泥款1000元，村未收到转账通知。
根据以上未达账项，可编制银行存款余额调节表，见图表4－1。
图表4－1
如上表，调整后的双方银行存款余额相等，均为15700元，这说明村合作经济组织可以支用的银行存款实有数额为15700元，双方记账无差错。需要说明的是，村合作经济组织未入账而银行已入账的未达账项，只有在收到银行结算凭证后才能据以记账。如果双方余额不等，应及时检查，找出原因，更正错账。对于那些长期悬置的未达账项，应及时查明原因，便于合理解决。
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