第三节 其他货币资金
一、其他货币资金的内容
其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。其中，外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项；银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项；银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项；信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项；信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
其他货币资金同现金和银行存款一样，是企业可以作为支付手段的货币。其他货币资金同现金、银行存款相比，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上有别于现金和银行存款，应单独进行会计核算。
二、其他货币资金的核算
其他货币资金设置“其他货币资金”科目进行核算，在“其他货币资金”科目下按其他货币资金的内容设置明细科目进行明细核算，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票、信用证的收款单位设置明细账，办理信用卡业务的企业应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账进行明细核算。
（一）外埠存款
企业在外埠开立临时采购专户，需经开户地银行批准。银行对临时采购户一般实行半封闭式管理办法，即只付不收，付完清户。除采购人员差旅费用可以支取少量现金外，其他支出一律转账。
【例2－23】三联公司采购员刘佳在外地进行零星采购，8月1日委托开户银行汇往采购地银行60 000元开立采购专户。8月12日采购员归来，交回供应单位发票账单等报销凭证共计50 000元，增值税8 500元，多余款项已转回所在地银行。进行会计处理如下：
（1）开立采购专户时，根据信汇结算凭证回单，编制会计分录如下：
（2）企业收到采购员交来的供应单位发票账单等报销凭证，计列D材料价款50 000元，增值税8 500元，编制会计分录如下：
（3）企业接到开户银行通知，多余的外埠存款已转回开户银行，结清“其他货币资金———外埠存款”科目，编制会计分录如下：
（二）银行汇票存款
企业办理银行汇票，需将款项交存开户银行。对于逾期尚未办理结算的银行汇票，应按规定及时转回（借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金———银行汇票”科目），未用的汇票存款也应及时办理退款。
【例2－24】12月6日，三联公司向开户银行申请办理银行汇票，金额20 000元，按要求填写了“银行汇票申请书”，取得银行汇票。12月19日，使用汇票购买商品，取得发票价款15 000元，增值税2 550元，之后将余额2 450元退还开户银行。账务处理如下：
（1）取得银行汇票时：
（2）购买商品并取得发票时：
（3）将余额退还开户银行时：
（三）银行本票存款
企业办理银行本票，需将款项交存开户银行。本票存款实行全额结算，本票存款额与结算金额的差额一般采用支票或其他方式结清。对于逾期尚未办理结算的银行本票，应该按规定及时转回（借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金———银行本票”科目），其账务处理与银行汇票存款基本相同。
【例2－25】12月5日，三联公司申请办理银行本票40 000元，向其开户银行提交“银行本票申请书”，并将款项交存银行。取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：
【例2－26】12月25日，三联公司采购员持银行本票采购材料，收到的增值税专用发票中注明价款30 000元，增值税5 100元。付出银行本票，多余票款4 900元由对方单位以转账支票结清。根据发票账单、进账单等有关凭证，编制会计分录如下：
（四）信用卡存款
企业对于信用卡存款的核算主要包括办理信用卡存款、以信用卡支付有关费用、收取信用卡存款利息收入等。
【例2－27】12月23日，三联公司总经理用牡丹卡支付业务招待费1 400元，当日在牡丹卡中续存20 000元。编制会计分录如下：
（1）根据发票账单及开户银行转来的有关凭证，编制会计分录如下：
（2）续存资金时，编制会计分录如下：
（3）收到信用卡存款利息30元，编制会计分录如下：
（五）信用证保证金存款
企业办理信用证结算，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。信用证保证金的核算主要包括交纳保证金和支付货款两部分。
【例2－28】三联公司根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：
（1）申请开证向银行交纳信用证保证金60 000元。
（2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。其中材料价款150 000元，增值税25 500元。
（六）存出投资款
企业对于存出款的核算主要包括资金划出和使用两部分。
【例2－29】某企业根据发生的短期投资的业务，编制会计分录如下：
（1）将银行存款800 000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。
（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为500 000元。
【本章小结】
货币资金是流动性最强的一项资产，是流动资产的重要组成部分，因此企业应重点加强对货币资金的管理。货币资金分为现金、银行存款和其他货币资金。
库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的、用于日常零星开支的货币。超过库存现金限额的现金必须及时送存银行。银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项。企业在银行开设科目后，除按规定可以通过现金进行收支外，都必须以银行存款进行收支结算。企业货币收支结算的手段主要有：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等。
其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
习 题
一、思考题
1．什么是货币资金？其内容包括哪些？
2．现金的管理规定有哪些？其内部控制制度是怎样的？
3．银行转账结算有哪些方式？哪些属于同城结算？哪些属于异地结算？
4．其他货币资金包括哪些内容？
二、业务题
1．甲公司2007年4月份发生下列经济业务：
（1）开出现金支票一张，向银行提取现金800元。
（2）职工王丹出差，借支差旅费1 000元，以现金支票支付。
（3）收到乙单位交来的转账支票一张，金额10 000元，用以归还上月所欠货款，支票已送交银行。
（4）向乙企业采购A材料，收到的增值税专用发票上列明价款100 000元、增值税17 000元，企业采用汇兑结算方式将款项117 000元付给乙企业，A材料已验收入库。
（5）职工王丹出差回来报销差旅费，原借支1 000元，实际报销1 100元，差额l00元即用现金补付。
要求：根据上述经济业务编制会计分录。
2．甲公司2006年12月3l日“银行存款日记账”账面余额为113 300元，“银行对账单”余额为134 850元。经核对，存在未达账项如下；
（1）12月30日，公司销售产品，收到转账支票一张，金额11 500元，银行尚未入账。
（2）12月30日，工厂开出转账支票一张，支付购买材料款29 250元，持票单位尚未向银行办理手续。
（3）12月31日，银行代工厂收到销货款12 300元，工厂尚未收到收款通知。
（4）12月31日，银行代工厂付出电费8 500元，工厂尚未收到付款通知。
要求：根据以上资料编制甲公司2006年12月份“银行存款余额调节表”。
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