任务4.4 营业税纳税申报
【任务描述】
1.判断纳税义务发生时间，确定纳税期限、纳税地点；
2.按营业税税目分别填制营业税纳税申报表。
【教学准备】
1.营业税各税目的纳税申报表及相关附表；
2.《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国税收征收管理法》、营业税其他相关法规；
3.营业税不同税目的经济业务资料。
【相关知识】
4.4.1 营业税的征收管理
1.纳税义务发生时间
营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。对某些具体项目进一步明确如下：
（1）转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。
（3）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
（4）会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。
（5）扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。
（6）建筑业纳税人及扣缴义务人应按照下列规定确定建筑业营业税的纳税义务发生时间和扣缴义务发生时间：
①纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力及其他物资，不含预收工程价款）日期的，以合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确规定付款（同上）日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
上述预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。
②纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
③纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。
纳税人将自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税发生时间为该建筑物产权转移的当天。
建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
（7）贷款业务。自2003年1月l日起，金融企业发放的贷款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。
（8）融资租赁业务纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天。
（9）金融商品转让业务纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。
（10）金融经纪业和其他金融业务纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天。
（11）保险业务纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。
（12）金融企业承办委托贷款业务的扣缴义务发生时间，为受托发放贷款的金融机构代委托人收讫贷款利息的当天。
（13）电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天。
（14）单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。
2.纳税期限
营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。
银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。
3.纳税地点
营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。具体规定如下：
（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
（5）各航空公司所属分公司，无论是否单独计算盈亏，均应作为纳税人向分公司所在地主管税务机关缴纳营业税。
（6）纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
（7）建筑业纳税人及扣缴义务人应按照下列规定确定建筑业营业税的纳税地点：
①纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。
②纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。
③纳税人在本省、自治区、直辖市和计划单列市范围内提供建筑业应税劳务的，其营业税纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关确定。
④扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地。
⑤扣缴义务人代扣代缴跨省工程的，其建筑业营业税税款的解缴地点为被扣缴纳税人的所在地。
⑥纳税人提供建筑业劳务，应按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报，就其本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税；同时，自应申报之月（含当月）起6个月内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证，否则，应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入向其机构所在地主管税务机关缴纳营业税。
（8）在中华人民共和国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地。
（9）在中华人民共和国境内的单位提供设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务，下同）、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。
（10）在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。
4.4.2 营业税的纳税申报
纳税人无论取得的是应税的营业额还是免税的收入，都应在当期按《中华人民共和国营业税暂行条例》有关规定及时办理纳税申报手续，并如实填写《营业税纳税申报表》及附表。
（1）《营业税纳税申报表》
《营业税纳税申报表》的格式和内容见表4-2。
（2）《营业税纳税申报表》附表
营业税纳税人除了填写纳税申报表之外，对于交通运输业、建筑业、金融保险业、娱乐业、服务业还要同时填写相应的《交通运输业营业税纳税申报表》、《建筑业营业税纳税申报表》、《金融保险业营业税纳税申报表》、《娱乐业营业税纳税申报表》以及《服务业营业税纳税申报表》。
【任务设计】
工作实例：
接任务4.2的工作实例，填报该建筑公司2009年6月份营业税的纳税申报表，办理2009年6月份营业税的缴纳工作。
【操作步骤】
第一步：分析经济业务内容，选择纳税申报表
采用《交通运输业营业税纳税申报表》的业务：⑤
采用《建筑业营业税纳税申报表》的业务：①、②、⑥部分
采用《服务业营业税纳税申报表》的业务：③、④部分
采用《娱乐业营业税纳税申报表》的业务：④部分
第二步：分别填制各税目纳税申报表和总表
见表4-2、表4-3、表4-4、表4-5、表4-6。
表4-2 营业税纳税申报表
（适用于查账征收的营业税纳税人）
表4-3 交通运输业营业税纳税申报表
表4-4 建筑业营业税纳税申报表
（适用于建筑业营业税纳税人）
表4-5 服务业营业税纳税申报表
（适用于服务业营业税纳税人）
表4-6 娱乐业营业税纳税申报表
（适用于娱乐业营业税纳税人）
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