第四节 保税物流货物
一、主要知识点
保税物流货物是指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内贮存后复运出境的货物，也称作保税仓储货物。
已办结海关出口手续尚未离境，经海关批准存放在海关专用监管场所或特殊监管区域的属于保税物流性质货物。如海关出口监管仓库贮存货物、进入物流中心货物、进入物流园区货物、进入保税区货物等。
保税物流货物在境内贮存后的流向，除运输出境外，还可以留在境内按照其他海关监管制度办理相应的海关手续，如保税加工、正式进口等。
本节介绍的主要内容是保税仓库、出口监管仓库、保税物流中心、保税物流园区和保税港区的通关制度和报关程序。
以上知识我们用图3－3至图3－9表示。
图3－3 保税物流货物知识图
图3－4 保税仓库及货物报关程序知识图
图3－5 出口监管仓库及货物报关程序知识图
图3－6 保税物流中心及其货物报关程序知识图
图3－7 保税物流园区及其货物报关程序知识图
图3－8 保税区及其货物报关程序知识图
图3－9 保税港区及其货物报关程序知识图
二、练习题
(一)单项选择题
1.保税物流中心不能开展的业务是:
A.保税存储进出口货物及其他未办结海关手续货物
B.维修、翻新和拆解
C.转口贸易和国际中转业务
D.对所存货物开展流通性的简单加工和增值服务
2.保税物流园区不可以开展的业务是:
A.进出口贸易
B.国际采购、分销和配送
C.对所存货物开展流通性简单加工和增值服务
D.加工制造、翻新和拆解
3.下列哪一选项从境外进口的货物照章征税:
A.出口加工区从境外进口的区内企业自用的生产管理设备
B.保税区企业从境外进口的仓储设备
C.保税物流园区进口的仓储设施、管理设备
D.出口加工区从境外进口的自用交通工具、生活消费品
4.天津某加工贸易经营企业(B类管理企业)进口12 590美元的涤纶长丝，委托河北廊坊某加工企业(A类管理企业)加工袜子后返销出口。该异地加工贸易的银行保证金台账应当:
A.由经营企业到所在地银行设台账，半实转
B.由加工企业到所在地银行设台账，空转
C.由经营企业到加工企业所在地银行设台账，半实转
D.由加工企业到经营企业所在地银行设台账，空转
5.下列哪一选项从境外进口的自用物资(交通工具、消费品出外)可以享受特定减免税的优惠待遇:
A.保税仓库 B.出口监管仓库
C.保税物流中心 D.保税物流园区
6.下列哪一选项的暂时进口货物，在办理进口报关手续时不须提交进口许可证件:
A.易制毒化学品
B.监控化学品
C.消耗臭氧层物质
D.除需要实施检验检疫的，或者为了公共卫生、公共安全等实施管制措施以外的其他货物
7.下列哪一选项适用保税通关制度:
A.展览品
B.暂时进口的施工机械
C.进料加工外商免费提供的辅料
D.来料加工中外商免费提供的加工贸易设备
8.向海关报关时适用保税区进境货物备案清单的是:
A.保税区从境外进口的加工贸易料件
B.保税区销往国内非保税区的货物
C.保税区区内企业从境外进口自用的机器设备
D.保税区管理机构从境外进口的办公用品
(二)多项选择题
1.从境外进入保税区的货物，应该:
A.进口自用的生产设备、物资免税
B.进口加工贸易货物全额保税
C.转口货物保税
D.进口自用交通工具、生活物资征税
2.下列选项中，哪些选项表述不正确:
A.进口保税仓库自用货架照章征税
B.保税区仓储企业进口的自用货架照章征税
C.保税物流中心进口的自用货架照章征税
D.保税物流园区进口的自用货架照章征税
3.从境外进入物流园区的货物，下列哪些选项表述是正确的:
A.园区企业为开展业务所需货物及其包装材料进口保税
B.园区加工贸易企业进口的料件保税
C.贮存的进出口货物保税
D.贮存的未办结海关手续的进口货物保税
4.从境外进入物流园区的货物，下列哪些选项表述是正确的:
A.园区从境外进口的自用设备、物资免税
B.园区企业为开展业务进口的自用设备、装卸设备、仓储设备、管理设备免税
C.园区企业、行政机构及其经营主体进口的自用合理数量的办公用品免税
D.园区企业、行政机构及其经营主体进口的自用交通工具和生活物资，照章征税
5.物流中心、物流园区、出口加工区、保税区货物出区到境内区外，表述正确的是:
A.出区报进口。海关一律按照一般进口货物照章征税并办理其他相应报关手续
B.出区报进口。如用于境内消费，海关按照一般进口货物报关程序照章征税，并办理相应的海关手续
C.出区报进口。如用于特定减免税货物，海关按照特定减免税报关程序办理海关手续
D.出区报进口。如用于加工贸易，海关按照加工贸易报关程序办理海关手续
6.境内区外货物进入物流中心、物流园区、出口加工区、保税区，下列选项表述正确的是:
A.进区报出口。对进入物流中心、物流园区、出口加工区货物在办理进区出口手续时，海关即可签发出口退税报关单证明联(自用交通工具、生活物资等除外)
B.进区报出口。对进入保税区的货物，在办理进区出口手续时，海关不立即签发出口退税报关单证明联，待货物实际运输出境，经海关核实再签发出口退税报关单证明联
C.进区报出口，对境内区外的国产设备进入物流中心、物流园区、出口加工区自用，在办理进区出口手续时，海关即可签发出口退税报关单证明联;对进入保税区自用的国产设备，应向海关备案，不填写报关单，不缴纳出口税，海关不签发出口退税报关单证明联
D.对进入物流中心、物流园区、出口加工区、保税区自用的原进口设备，在办理进区手续时，海关不退还原进口时已征的进口税款，也不签发出口退税报关单证明联
7.下列是关于保税贮存期限的表述，哪些选项是正确的:
A.保税仓库货物的贮存期限为一年，可以申请延长，延长的期限最长不超过一年
B.出口监管仓库货物贮存期限为6个月，可以申请延长，延长期限最长不超过6个月
C.保税物流中心保税贮存期限为2年，可以申请延长，延长期限不超过1年
D.保税物流园区货物不设贮存期限
8.下列哪些选项进出海关特殊监管区域办理报关手续时不适用保税通关制度:
A.物流园区货物出区运往境内区外用于消费的货物
B.境内区外加工贸易货物进入物流园区
C.出口加工区货物出区运往境内区外用于特定减免税的货物
D.保税区货物出区运往境内区外用于加工产品出口
9.保税物流中心可以开展的业务是:
A.对所存货物开展流通性的简单加工和增值服务
B.维修和拆解
C.全球采购、国际分拨和配送
D.转口贸易和国际中转业务
10.物流园区可以开展的业务是:
A.进出口贸易
B.对所存货物开展流通性的简单加工和增值服务
C.存储进出口货物及其他未办结海关手续的货物
D.国际采购、分拨和配送
11.下列哪些选项从境外进口的区内自用的机器设备可以享受特定减免税待遇:
A.出口加工区 B.保税区
C.保税物流中心 D.保税物流园区
12.下列哪些选项从境外进口的货物可以享受特定减免税优惠待遇:
A.出口加工区从境外进口的区内企业自用的生产、管理设备
B.保税区企业从境外进口的仓储设备
C.保税物流园区进口的仓储设施、管理设备
D.出口加工区从境外进口的自用交通工具、生活消费品
13.下列关于加工贸易企业联网监管的表述，正确的是:
A.联网监管目前采用电子账册和电子手册两种方式进行管理
B.电子账册分为经营范围电子账册和便捷通关电子账册
C.电子手册管理以企业整体加工贸易业务为单元实施监管
D.联网企业的加工贸易业务无须由商务主管部门审批
14.保税仓库经营企业应对下列哪些选项的货物承担纳税责任:
A.保税货物被盗窃
B.保税仓库进口的自用物资
C.保税仓库遭受雷击起火造成的部分贮存货物损失
D.保税货物贮存期间由于不明原因造成的短少
15.下列选项表述正确的是:
A.保税物流中心企业注册资本不低于3 000万元(CNY)
B.保税物流中心企业注册资本不低于5 000万元(CNY)
C.进入保税物流中心具有独立法人资格的企业，其注册资本最低限额500万元(CNY)
D.进入保税物流中心具有独立法人资格的企业，该企业注册资本不低于1 000万元(CNY)
16.我国保税区享有的税收优惠有:
A.区内企业进口自用的生产、管理用车辆，予以免税
B.区内企业进口合理数量的办公用品及所需的维修零配件，予以免税
C.区内生产用的基础设施建设项目进口所需的机器、设备和其他物资，予以免税
D.保税区行政管理机构进口合理数量的管理设备和办公用品及所需合理数量的零配件，免税
(三)判断题
1.物流园区与境外之间进出货物，除园区自用的免税进口货物、国际中转货物或者法律、行政法规另有规定的货物以外，海关实行备案制管理。
2.出口监管仓库存放的货物，是办结出口海关手续的货物，所以只能装运出口，不可以出仓复进口。
3.保税仓库可以存放未办结海关手续的进口货物，不能存放已办结出口海关手续的出口货物。
三、练习题答案及解析
(一)单项选择题
1.答案:B。
解析:按照规定:
(1)物流中心业务范围
——保税存储进出口货物及其他未办结海关手续的货物;
——对所存储货物开展流通性简单加工和增值服务(指对货物进行分级分类、分拆分拣、分装、计量、组合包装、打膜、加刷唛码、刷贴标志、改换包装、拼装等辅助性简单作业);
——全球采购和国际分拨、配送;
——转口贸易和国际中转业务;
——经海关批准的其他国际物流业务。
(2)物流中心内不得开展下列业务:
——商业零售;
——生产和加工制造;
——维修、翻新和拆解;
——存储国家禁止进出口货物，以及危害公共安全、公共卫生或者健康、公共道德或者秩序的国家限制进出口货物;
——法律、行政法规明确规定不能享受保税政策的货物;
——其他与物流中心无关的业务。
保税物流中心不得经营维修、翻新和拆解业务。
2.答案:D。
解析:按照规定:
(1)物流园区的业务范围:
——存储进出口货物及其他未办结海关手续货物;
——对所存货物开展流通性简单加工和增值服务;
——进出口贸易，包括转口贸易;
——国际采购、分销和配送;
——国际中转;
——检测、维修;
——商品展示;
——经海关批准的其他国际物流业务。
(2)园区内不得开展商业零售、加工制造、翻新、拆解及其他与园区无关的业务。
法律、行政法规禁止进出口的货物、物品不得进出园区。
保税物流园区不得经营加工制造、翻新和拆解业务。
3.答案:D。
解析:按照规定:
(1)下列货物、物品从境外进入区内，海关予以免税:
——区内的基础设施建设项目所需的设备、物资等;
——区内企业为开展业务所需的机器、装卸设备、仓储设施、管理设备及其维修用消耗品、零配件及工具;
——区内行政管理机构及其经营主体和园区企业自用合理数量的办公用品。
(2)下列货物照章征税:
——区内行政管理机构及其经营主体和区内企业从境外进口的自用交通运输工具、生活消费用品，按一般贸易进口货物的有关规定向海关办理申报手续。
保税区、保税物流园区和出口加工区等海关特殊监管区域进口的自用交通工具、生活消费品，海关照章征税。
4.答案:C。
解析:题目所述为异地加工贸易方式。按照规定，经营单位开展异地加工贸易，应在加工企业所在地设立银行保证金台账，由加工贸易经营企业向加工企业所在地主管海关办理合同备案手续。
海关对开展异地加工贸易经营企业和加工企业实行分类管理，如果经营企业和加工单位在企业分类管理的类别不同，则按较低的企业类别设立银行保证金台账。经营单位不得委托D类企业开展异地加工业务。
5.答案:D。
解析:选项D，保税物流园区是国务院批准的海关特殊监管区域，从境外进口的自用物资除交通工具、消费品外，可以享受特定减免税的待遇。
选项ABC是海关监管场所，从境外进口的自用物资不享受特定减免税待遇。
6.答案:D。
解析:选项AB。易制毒化学品、监控化学品属于《两用物项和技术进出口许可证目录》管理的货物。按照规定，对任何方式进口或出口，以及过境、转运、通运列入《两用物项和技术进出口许可证目录》管理的商品，进出口经营者应向海关提交两用物项和技术进出口许可证。
选项C消耗臭氧层物质是国际公约管理的商品，也是我国进出口许可证管理的商品，亦需要进口许可证。
另外，进口需要实施检验检疫的，或者为了公共卫生、公共安全等实施管制措施的商品，应向海关提交检验检疫管理部门签发的通关单，海关凭以验放。
除上述规定外，免领许可证件。即选项D。
7.答案:C。
解析:选项A、B，展览品和暂时进口的施工机械，适用于暂时进出口通关制度;
选项D来料加工中外商免费提供加工贸易设备，适用于特定减免税通关制度;
选项C进料加工外商免费提供的辅料，适用于保税通关制度。
8.答案:A。
解析:保税区从境外进口货物适用备案制和报关制两种申报方式。
备案时申报方式:
对于保税区内加工贸易企业所需进境的料件、转口货物、仓储货物，由保税区运往境外的出境货物，实行备案制，由货主或其代理人填写中华人民共和国海关保税区进出境货物备案清单并将数据传输到海关，向保税区海关备案。备案制与报关制具有同等的法律效力。
报关制申报方式:
对于保税区内企业进口自用合理数量的机器设备、管理设备、办公用品及工作人员所需的自用合理数量的自用应税物品，实行报关制。即当货物进口时，由收货人或其代理人到保税区海关办理申报手续。
选项A符合备案制申报方式;选项BCD符合报关制申报方式。
(二)多项选择题
1.答案:ABCD。
解析:符合规定。
2.答案:BD。
解析:保税区、保税物流园区是经国务院批准的海关特殊监管区域，按照规定，从境外进口的下列货物免税:
(1)区内的基础设施建设项目所需的设备、物资等;
(2)区内企业为开展业务所需的机器、装卸设备、仓储设施、管理设备及其维修用消耗品、零配件及工具;
(3)区内行政管理机构及其经营主体和区内企业自用合理数量的办公用品。
所以，选项BD不正确。
选项A和选项B属于海关监管场所，不享受特定减免税待遇，应照章征税。
3.答案:ACD。
解析:保税物流园区是国务院批准设立的海关特殊监管区域，从境外进口下列货物保税:
——园区企业为开展业务所需的货物及其包装物料;
——加工贸易进口货物;
——转口贸易货物;
——外商暂存货物;
——供应国际航行船舶和航空器的物料、维修用零配件;
——进口寄售货物;
——进境检测、维修货物及其零配件;
——供看样订货的展览品、样品;
——未办结海关手续的一般贸易货物;
——经海关批准的其他进境货物。
选项ACD，符合规定。关于选项B所述“园区加工贸易企业进口的料件保税”是不正确的。
因为，按照规定，“园区内不得开展商业零售、加工制造、翻新、拆解及其他与园区无关的业务。”依此规定，园区内不得设立加工贸易生产企业，所以也就没有园区加工贸易企业进口的料件保税的业务。
4.答案:ABCD。
解析:关于海关特殊监管区域从境外进口的货物，享受特定减免税待遇、保税待遇，上面已经叙述，下列从境外进口的货物征税:
区内行政管理机构及其经营主体和区内企业从境外进口的自用交通运输工具、生活消费用品，按一般贸易进口货物的有关规定向海关办理申报手续，照章征税。
5.答案:BCD。
解析:出区报进口，不是一律按照一般进口货物照章征税，而是按照出区货物的用途办理报关手续。所以选项A的表述不正确。选项BCD是正确的。
6.答案:ABCD。
解析:符合规定。
7.答案:ABCD。
解析:符合规定。
保税贮存货物的贮存期限见表3－4。
表3－4 保税贮存期限一览表
8.答案:AC。
解析:选项A，物流园区货物出区运往境内区外用于消费的货物，应按照规定适用于一般进口货物通关制度;选项C，出口加工区货物出区运往境内区外用于特定减免税的货物，按照规定，适用于特定减免税通关制度。
9.答案:ACD。
解析:(1)物流中心业务范围:
——保税存储进出口货物及其他未办结海关手续的货物;
——对所存储货物开展流通性简单加工和增值服务(指对货物进行分级分类、分拆分拣、分装、计量、组合包装、打膜、加刷唛码、刷贴标志、改换包装、拼装等辅助性简单作业);
——全球采购和国际分拨、配送;
——转口贸易和国际中转业务;
——经海关批准的其他国际物流业务。
(2)物流中心内不得开展下列业务:
——商业零售;
——生产和加工制造;
——维修、翻新和拆解;
——存储国家禁止进出口货物，以及危害公共安全、公共卫生或健康、公共道德或秩序的国家限制进出口货物;
——法律、行政法规明确规定不能享受保税政策的货物;
——其他与物流中心无关的业务。
10.答案:ABCD。
解析:物流园区的业务范围(功能):
——存储进出口货物及其他未办结海关手续的货物;
——对所存货物开展流通性简单加工和增值服务;
——进出口贸易，包括转口贸易;
——国际采购、分销和配送;
——国际中转;
——检测、维修;
——商品展示;
——经海关批准的其他国际物流业务。
园区内不得开展商业零售、加工制造、翻新、拆解及其他与园区无关的业务。
法律、行政法规禁止进出口的货物、物品不得进出园区。
11.答案:ABD。
解析:选项ABD，是国务院批准设立的海关特殊监管区域，享受特定减免税的待遇。
选项C保税物流中心是海关总署批准设立的海关监管场所，不享受特定减免税待遇，从境外进口的自用设备等物资，海关按照一般进口货物通关制度办理进口手续，照章征税。
12.答案:ABC。
解析:选项ABC符合规定。
选项D出口加工区从境外进口的自用交通工具、生活消费品，照章征税。
13.答案:AB。
解析:海关对加工贸易企业联网监管，是指海关通过计算机网络从实行全过程计算机管理的加工贸易企业提取监管所必要的数据，与海关计算机系统相连接，从而实施对保税货物监管的一种模式。海关利用计算机手段对企业加工贸易生产物流数据进行核查，并根据情况下厂核查保税物流货物，企业通过计算机网络向海关办理备案、变更、核销、进出口货物报关等手续。一切都通过计算机网络进行，所以这种监管方式也称为电子围网监管模式。
目前，电子围网监管模式有两种，一种模式为建立电子账册管理;另一种为建立电子手册管理。电子账册管理是以企业整体加工贸易业务为单元实施对加工贸易货物进行监管;电子手册管理是以企业单个加工贸易合同为单元实施对保税加工货物进行监管。
联网企业凭商务主管部门签发的“联网监管企业加工贸易业务批准证”向所在地主管海关申请电子账册。电子账册包括加工贸易“经营范围电子账册”和“便捷通关电子账册”。
综上所述选项AB是正确的。
14.答案:ABD。
解析:按照规定，货物在仓库储存期间发生短少或灭失，除不可抗力原因外，短少或灭失部分，由保税仓库经理人承担缴纳税款责任，并由海关按有关规定予以处理。
选项AD不属于不可抗力造成的，保税仓库经理人承担缴纳税款责任;
选项B保税仓库从境外进口的自用物资，按照规定，海关按照一般进口货物照章征税;
选项C属于不可抗力造成的，保税仓库经理人不承担缴纳税款责任。
15.答案:BCD。
解析:符合规定。
16.答案:BCD。
解析:按照规定，从境外进入保税区的下列货物享受免税待遇:
——区内生产性的基础设施建设项目所需的机器、设备和其他基建物资，予以免税，享受特定减免税的优惠待遇;
——区内企业自用的生产、管理设备和自用合理数量的办公用品及其所需的维修零部件，生产用的燃料，建设生产厂房、仓储设施所需的物资、设备，予以免税，享受特定减免税的优惠待遇;
——保税区行政管理机构自用合理数量的管理设备和办公用品及其所需的维修零配件，予以免税，享受特定减免税的优惠待遇。
在上述免税以外的货物或者物品，从境外进入保税区，应当依法征税。如保税区自用的交通工具、生活消费品等。
(三)判断题
1.答案:正确。
解析:符合规定。
2.答案:错误。
解析:按照规定，出口海关监管仓库贮存货物可以出仓复进口，并按照货物的用途办理进口报关手续。
——用于加工贸易的，按照加工贸易货物报关程序办理海关手续;
——用于特定减免税的，按照特定减免税货物报关程序办理海关手续;
——进入国内市场销售的，按照一般进口货物报关程序办理海关手续。
3.答案:正确。
解析:符合规定。
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