我国增值税发展的特点

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税是中国最主要的税种之一，它是国家财政收入的主要构成部分，占60%以上，由国家税务局负责征收，其中75%由中央所得，25%归地方所得，进口环节增值税则由海关征收，全部归中央财政。

增值税主要有以下特点：

1.不重复征税，具有中性税收的特征。其只对销售货物或者劳务中的附加值进行征税，对于已经从销售环节转接过来已经征税的部分则不再重复征税。另外，增值税税率档次设计较少，中国的税率普遍为17%。

2.每个环节进行征税，每个环节进行扣税，最终由消费者承担全部的税负。

3.税基广阔，征收具有普遍性和连续性，能够打通增值税的各个链条。

增值税主要有以下优点：

1.平衡税负，保持公平竞争，能够解决同一产品由一个厂进行加工或者由多个厂进行加工而产生的重复征税问题。

2.保证财政收入的稳定性和及时性。增值税的征收范围广、征收普遍，其纳税人范围广，人数多，保障了国家财政的收入。

3.在税收征管上可以相互制约，避免偷税漏税现象发生，因税负的最终承担者都是消费者，而中途所产生的销项税和进项税是环环相扣、紧密联系的，方便税务部门监督管理。

观察我国增值税发展的轨迹，可以发现其5个方面的特点：

（一）随着社会主义市场经济的发展而发展完善

增值税引进并不断完善进程中的重要改革事件都处在我国改革开放和市场经济发展的关键节点上。随着国民经济的调整和经济体制改革的深入进行，工业专业化协作和横向经济联合日益发展，国家与企业和职工个人分配关系的调整，重复征税的矛盾日益突出。改革税收制度，使之更好地适应经济发展变化的新形式迫在眉睫。增值税的引进并不断拓展就历史地出现在这个阶段。随着市场经济发展，我国经济固有的结构性矛盾凸显，需要进行转型升级和结构调整，加快“营改增”步伐，避免服务业领域重复征税，构建与国际接轨的、符合现代经济发展的增值税制度自然纳入了税制改革的议事日程。

（二）增值税的征收范围和税收收入规模不断扩大

征收方法不断改进，朝着符合现代市场经济运行要求的规范的增值税制度持续迈进。

随着时间的推移，我们对增值税的认识愈来愈深刻，增值税改革发展的思路愈来愈清晰：增值税改革的目标就是建立现代市场经济规范的增值税制度。以下5个方面体现了朝着这一目标不断迈进的特征。第一，增值税逐步“扩围”。在引进试点并不断探索、拓展阶段，从最初的少数几个工业行业，逐年增加试点行业，直至扩大到覆盖大部分工业品；在探索建立完善的符合现代市场经济规范的增值税制度阶段，从部分地区试点到全国统一试点，随着服务业“营改增”在逐步推进，增值税对工业、商业、服务业的全覆盖即将实现。第二，增值税的收入逐年增加。从试点初期1983年的20亿元，到2014年的30 983亿元，占全国税收收入的比例大幅度提升。第三，征收方法不断改进。正是基于1994年增值税改革之前包括计税方法不够规范在内的多种因素，国际上著名的增值税专家还不承认中国有实质性的增值税。所有这些都充分证明，增值税制度在我国的推行是一个逐步推进并努力朝着符合现代市场经济运行要求的、规范的增值税制度不断前进的过程。

（三）改革的途径由试点到全面推开，采取分步实施的办法

中国改革开放以来历次税制改革基本都遵循先选择局部地区或者部分行业试点，然后逐步推开，条件成熟时再颁布相关税收法律法规全面实施的路径，增值税改革尤具代表性，无论是征收范围的确定，还是税收征收方式的改革完善，无不体现了这一明显特征。在推进改革的过程中还特别注意平稳过渡，如制定税制转换期的过渡政策，注意不增加纳税人的税收负担等。

（四）税收政策取向从解决重复征税、保证财政收入向公平税负、减轻纳税人的税收负担转变

改革开放初期引进增值税时改革的动因是解决工业生产领域的重复征收问题，同时保证国家的财政收入。实行增值税的目的就是“充分发挥增值税公平税负、保证财政收入的作用”。但进入21世纪以来，增值税等间接税比重过大所带来的税收的高速增长一定程度地掣肘了经济的发展。因此从2004年开始先后在东北振兴、中部崛起战略中进行的增值税转型首先是作为减税的政策来实施。

（五）增值税制度改革与运用信息化强化税收征管同步推进

从1994年建立比较完善的增值税制度开始，我国就着手信息化建设，试图运用信息化手段加强增值税管理。为满足增值税一体化管理的要求，在上海、湖南等4省市试点的基础上，从2015年1月1日起推行增值税发票系统升级版，实现两个覆盖：覆盖所有纳税人；覆盖所有增值税发票。“营改增”之前，学者主要围绕增值税“扩围”对财政经济影响的预测，论述增值税“扩围”的必要性、可行性及可能遇见的问题。“营改增”“6+1”改革试点后，主要测算改革成效。本研究进行现实分析，更具有可靠性，能清晰地看出“营改增”的优劣及机遇与挑战。另外运用投入产出法和账户核算法，模拟计算水利业“营改增”在不同税率下，对财政收入的增减影响，验证水利业拟征11%增值税税率的合理性。之后选取上海证券交易所水利业10家上市公司最近两年数据，模拟预算在11%税率下，企业应纳税费变化情况。从宏观分析到微观分析，更加全面。

作为流转税的一种，增值税具有如下优点：（1）逐环节征税，逐环节扣税，避免重复征税；（2）拥有广泛税基，具有征收的普遍性和连续性，为国家组织财政收入：（3）能够平衡税负，促进公平竞争；（4）有利于出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足，增强出口产品国际竞争力；（5）在税收征管上可以相互制约，交叉审计，避免发生偷税。正是因为增值税的优点，国家自2011年开始启动“营改增”的试点工作。按照国务院部署要求，财政部、国家税务总局于2013年5月24日发布了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税（2013）37号），具体明确规定将在全国范围、全部行业推行营业税改征增值税改革政策，届时，营业税将在我国退出历史舞台。根据改革文件要求，水利业将在2015年1月1日进入，适用税率为11%。

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。目前，营业税税收占我国全部税收收入的15%左右。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。目前，增值税税收占我国全部税收收入的27%左右。营业税和增值税在本质上都属于流转税，是中国最主要的两个税种。二者的最主要区别在于，一是增值税可以抵扣进项税额，而营业税没有抵扣税额。增值税是以销项税额减除进项税额的差额为应纳税额，也就是说增值税可以抵扣进项税额；营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。二是纳税对象不同。营业税的应税劳务主要包括水利业和交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业和服务业等部分第三产业。而增值税主要针对工业和商业零售批发、受托加工及修理修配等部分服务业。三是适用税率不同。营业税税率在3%到20%不等。而现行增值税一般纳税人标准税率为17%，低税率为8%，小规模纳税人税率为3%，出口货物适用零税率。