我国的社会保障基金会计制度

第三节　我国的社会保障基金会计制度

由于我国社会保障体系包括的项目众多，而且正处在一个建立与完善时期。因此，我国的社会保障基金会计制度也在进一步的建立与完善的过程中。过去我国的社会保障主要是由企、事业单位负责，带有强烈的计划经济色彩。今后，随着社会保障体系的全面建立，社会保障会计的内容与领域也相应地变宽。

从1997年7月1日开始，我国陆续执行一系列新的会计制度，包括《企业职工养老保险基金会计核算办法》、《职工医疗保险基金会计核算办法》、《企业职工失业保险基金会计核算办法》、《社会保险经办机构会计核算办法》，并颁布了与之配套的财务制度。1999年6月2日又重新颁布了《社会保险基金会计制度》，这些会计制度主要是面向工资劳动者，其内容只限于社会保险基金会计的范畴。

根据社会保障的内容，社会保障会计可分为:社会保险会计，以社会保险资金运动为核算对象的会计;社会救济会计，以社会救济资金运动为核算对象的会计;社会福利会计，以社会福利资金运动为核算对象的会计;社会优抚安置会计，以社会优抚安置资金运动为核算对象的会计。其中后一项会计业务由民政部门负责，可统称为社会保障事业费会计。而社会保障会计又分为两块;一块是社会保险基金会计，另一块是社会保险经办机构会计。

根据社会保障管理体制，社会保障会计可分为:(1)社会保障财务总预算会计，财务部门设置的以社会保障资金总额收支为核算内容的会计;(2)社会保障单位预算会计，由负责社会保障具体业务的事业单位设置的、以社会保障资金的具体运作为核算内容的会计，包括社会保障基金会计和社会保障业务经办机构会计两部分;(3)社会保障税务征收会计，税务部门设置的以社会保障资金收缴为核算内容的会计;(4)社会保障待遇发放会计，由负责社会保障资金发放工作的机构设置以社会保障资金发放为核算内容的会计;(5)社会保障企业会计，企业会计中包含的以社会保障资金缴纳为核算内容的会计。

社会保障以货币收支为主要业务，这是由社会保障事业的性质决定的。社会救济、社会福利、社会优抚安置都是政府职责范围内的事。政府将财政资金拨付给民政部门，再由民政部门向外支出。社会保险经办机构会计也同样从国家财政领取事业费，再由其支付各种费用，利息核算占有重要位置。社会保障会计的核心部分是社会保险会计，社会保险会计的核心部分是基金会计，基金会计的难点部分是利息核算。

社会保障会计制度本身的特点有:

1.会计主体的多样性。在工商企业会计中，一个经济主体内只有一个会计主体。在我国颁布的社会保障有关制度中，社会保险基金与经办机构是不同的。基金经办机构是一个经济实体，因此，社会保险基金会计与基金经办机构会计必须分设，从而形成两个或两个以上的会计主体。

2.会计平衡公式及会计要素的特殊性。

会计通用的平衡公式为

资产=负债+所有者权益或资产=负债+资产

而根据我国社会保险会计的特点，其平衡公式为

资产=负债+基金

它较能反映我国社会保险基金会计的特点。社会保险基金会计要素应能反映该基金的特点。因此，制度将会计要素分为:资产、负债、基金(主要包括基本养老基金、失业保险基金、医疗保险基金、社会福利基金、社会优抚基金)、收支(主要指养老、失业保险基金的各项收入、支出)四项。

3.以个人账户为管理重点。社会保险费用实行社会统筹与个人账户相结合，社会统筹基金与个人账户基金分开管理。社会统筹与个人账户相结合，既增加了个人参与意识和责任，又保持了社会统筹和社会互济的功能，有利于我国现阶段社会保障基金筹集从现收现付制向部分积累模式的转移。我国社会保险中的养老保险、医疗保险，均实行社会统筹和个人账户相结合的办法。个人账户数量、记录频繁、使用时间长达几十年，而且同时要有本金和利息的计算。个人账户的记录和管理是整个社会保险基金运作的基础，一旦失去或毁损，将会造成不可弥补的损失。因此，必须切实加强对个人账户的管理。

4.“银行存款”账户的分列性。一般企业在银行的账户可以收也可以支，具有结算功能，是一个结算账户。社会保险基金会计核算办法规定，银行存款账户既要开设“收入户”，又要开设“支出户”。“收入户”核算收到的养老保险资金及有关收入，该户除按照将养老保险基金划入财政专户存款外，一般只收不支。“支出户”，核算有关基金的支付及有关费用支出，该户除从财政专户存款中划拨款项外一般只支不收。

我国现行的社会保障会计体系已有十多年的发展历程，解决了社会保障体制改革中基金管理的许多历史遗留问题，组建了社会保障基金会计管理机构，初步建立了社会保障基金会计制度、财务制度。

我国的社会保障体系正处在一个发展与完善期，其内容包括社会救助、社会保险、社会福利、社会优抚等。而目前颁布的《社会保险基金会计制度》只是针对社会保险中的养老、失业和医疗方面的。在此情况下，我国的社会保障会计只能称为社会保险会计，而且在基础理论上尚有欠缺。许多社会保障会计改革思路、方案，如社会保障基金投资运营、养老金社会化发放、社会保障基金多渠道筹资、保值增值的形成与分配、国有股减持、解决转制成本、开征社会保障税等会计实务，在现行的会计基础理论中找不到依据，也不能及时得到理论上的指导。

会计主体与会计报告主体不一致，削弱了会计主体的功能。现行制度规定社会保障基金经办机构作为社会保障基金会计主体，负责管理社会保障基金，但会计报告的主体又不是经办机构，而是以各类社会保障基金作为报告主体。

以收付实现制作为会计要素的确认基础，已经不能适应社会保障基金会计管理的需要。养老、失业保险基金和社会保险机构会计核算办法规定，会计核算以收付实现制为记账基础，其基本理由是:如果企业实行权责发生制，在企业、单位欠缴“两项基金”数额较大的情况下“两项基金”的收入数是虚的，财政预算收入也就虚列了。显然，这种理由欠妥当，收付实现制作为权宜之计，短期行为尚可。从以后较长时期看，改收付实现制为权责发生制是必然趋势。首先，就一般会计核算而言，权责发生制的优势不言自明。在社会保险基金会计核算中，“两项基金”应缴多少，实缴多少，欠缴多少，在会计核算中一目了然地反映出来，更便于社会保险经办机构的催缴。其次，就社会保险基金会计的主要任务——养老保险基金会计而言，收付实现制运行的基本条件是:长期相对稳定的人口结构，主要是指较稳定的退休者与生产劳动者的比例，即是相对稳定的制度赡养率，劳动者代际间收入转移与收入再分配是其经济内涵。短期收支平衡是现收现付制的基本特征。但目前的实际情况是，现收现付制将面临严重的困境，人口老龄化日益严重，退休者与生产劳动者比例急剧升高。在我国的养老保险制度改成社会统筹与个人账户相结合的制度下，收付实现制的财务机制已经岌岌可危，与财务机制相配套收付实现制的会计也将面临挑战。

在今后的基金会计研究发展中，我们应该注重明确社会保障基金的会计主体。社会保障基金的经营主体就是会计主体，作为社会保障会计主体，它能有效控制社会保障基金筹集、投资管理、待遇发放等流程，社会保障会计主体会计核算业务范围主要包括社会保障基金征收、运营，社会保障基金保值增值，社会保障待遇发放，社会保障基金经营管理机构日常管理等。社会保障会计主体还必须定期编制财务报告，向信息使用者及时提供可靠的、相关的会计信息。为充分披露社会保障基金管理过程中的会计信息，可以借鉴一般上市公司的做法，即以社会保障会计主体为信息披露主体，编制会计报告，向外公开披露会计信息。会计报告体系相应地也要修改和补充，新的社会保障会计报告体系包括会计报表、报表附注、财务情况说明书等，其中会计报表主要有:资产负债表、利润表、现金流量表、社会保障基金收支明细表、运营费用明细表等。

明确社会保障会计主体的职能。社会保障会计主体要建立社会保障基金经营管理机构管理规章制度，包括基金相关的财务会计管理制度、内部审核制度。合理组织社会保障基金征收、运作、发放等常规投资管理活动，科学制定社会保障基金投资计划。特别是对基金的投资运营机构，必须依法对基金进行投资运营，科学地进行投资决策，建立可以保障基金安全性、流动性和收益性的投资资产组合。