社会保障基金的会计核算体系

三、社会保障基金的会计核算体系

会计核算就是以货币为计量单位，通过对会计要素的确认、计量、记录、报告，连续、客观、全面地反映会计主体的经营管理情况。社会保障基金的核算对象就是社会保障基金的运营管理情况。

(一)会计账户和核算科目的设立

合理设置社会保障基金核算的科目有利于对社会保障基金的核算内容进行科学的分类，真实反映基金在会计期间的运营管理情况，并大幅简化核算方法。

1.会计账户。社会保障的会计账户有两重含义:一方面是必须能真实反映社会保障基金经营管理活动的特点、作用、结构，利用会计账户可以准确记录各种经济业务引起的社会保障会计要素的变动;另一方面，必须形成一套系统的会计账户体系。

社会保障会计账户的设置是有章可循的。首先，必须科学地设置账户，使之能够分类、完整、连续地反映各个会计要素的变动情况，使每一个账户都能独立地说明解释记录会计要素的某一方面的特征，整个会计账户体系结合起来就能说明社会保障基金的经营管理活动的成果。其次，设置的会计账户必须满足编制会计报表的要求，为各个会计信息的使用者提供真实可靠的会计信息。再次，要坚持统一性和灵活性相结合的原则，既能满足社会保障基金会计核算的要求，又能结合社会保障基金业务的特点，反映社会保障会计的管理特色。最后，要保持账户设置的通用性。社会保障会计制度虽然有自身的特点，但本质上依然是一种会计制度，所以在设置账户时，必须注意与其他会计制度的衔接。根据工商业会计账户设置的原则，再结合社会保障基金会计工作的特点，社会保障会计账户可以分成五类来设置:(1)资产类账户，包括现金及其等价物账户、流动资产账户、固定资产账户、投资账户和其他资产账户;(2)负债类账户，具体包括应付费用账户、预提费用账户;(3)净资产类账户，具体是指实收资金类账户、资本供给类账户、收益分配;(4)收入账户，包括投资收益、有形资产的运营收益和其他业务收益等;(5)费用账户包括投资发生费用、日常管理活动的费用、其他业务发生的费用。

2.会计科目。会计科目是会计账户的名称，根据上述原则，社会保障基金会计核算的科目也相应地分成五类:(1)资产类会计科目，包括现金、银行存款、短期投资、长期投资、待摊费用、预付费用等，还有固定资产、累计折旧等。(2)负债类会计科目，包括各种应付款项科目，如应付社会保障金、应付工资、福利费、其他应付款，在负债类科目中，最重要的科目就是应付社会保障金，具体有应付养老保险金、应付医疗保险金、应付失业保险金、应付工伤保险金、应付最低生活保障金等二级科目。(3)净资产会计科目，主要有实收资金、资本供给、其他资金、运营收益、投资收益，实收资金是社会保障基金的主要来源，根据项目的不同，可以依据需要设置几个二级科目，包括实收养老保险基金、实收失业保险基金、实收医疗保险基金、实收工伤保险基金，其他资金主要是指各类补贴收入，具体的会计核算科目包括上级补助、财政补贴、下级上解、异地转移、有偿调剂等二级科目。(4)收入类会计科目，主要是指各种基金资产的运营收益。因此，可以设置存款利息收入、运营收入、其他业务收入、往来业务增加等科目。根据基金投资的各项金融资产、实物资产的不同收益，可以在运营收入科目下设置一些具体的核算收入的科目，如股票投资收入、债券投资收入、基金投资收入、闲置不用的实物资产的租金收入。往来业务增加科目可以根据实际情况设置上级补助、财政补贴、下级上解、异地转移、有偿调剂等二级科目。(5)费用类会计科目，是指具体用来核算基金在日常管理活动中发生的各项费用，包括管理费用、投资费用、其他业务支出，往来业务减少等。往来业务增加科目可以根据实际情况设置上级补助、财政补贴、下级上解、异地转移、有偿调剂等二级科目。

(二)会计账簿体系

会计账簿按时间顺序，分类记载社会保障基金经营管理机构的各种经营管理活动。和一般企业的账簿一样，社会保障会计的账簿也具有一定的格式，可以根据记录的科目对会计账簿进行分类管理。根据分类标准的不同，账簿可以分为账本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿、三栏式账簿、数量金额式账簿、多栏式账簿。

(三)会计报表披露体系

社会保障会计主体向会计信息的使用者披露信息主要是以对外公布本会计期间的会计报表的形式进行的。会计报表的通常组成部分包括资产负债表、利润表、现金流量表及附加说明等部分，在社会保障基金财务报表体系中还包括基金收支的明细表、运营费用明细表、管理费用明细表等。这些会计报表组成一个体系综合反映社会保障基金会计主体的经营管理状况。