营业税改增值税会计处理与纳税申报

一、营业税改增值税基本规范

根据财政部、国家税务总局《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税［2011］110号)，营业税改增值税的试点方案内容如下所述。

(一)营业税改增值税试点的范围与时间

1．试点地区

综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点工作。目前，进行营业税改增值税的省市有上海、北京等十一个省市。

2．试点行业

试点行业先选择交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。

3．试点时间

2012年1月1日起开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。

(二)营业税改增值税试点的主要税制安排

1．税率

在现行增值税17％标准税率和13％低税率基础上，新增11％和6％两档低税率。租赁有形动产等适用17％税率，交通运输业、建筑业等适用11％税率，其他部分现代服务业适用6％税率。

2．计税方式

交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

3．计税依据

纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

4．服务贸易进出口

服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

(三)营业税改增值税试点的过渡性政策安排

1．税收收入归属

试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

2．税收优惠政策过渡

国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。

3．跨地区税种协调

试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

4．增值税抵扣政策的衔接

现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

(四)营业税改增值税试点的组织实施

(1)财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。

(2)营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。

(五)营业税改增值税涉税账户的设置

根据财政部、国家税务总局联合发布的《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财税［2012］13号)，营业税改征增值税的服务企业应按一般纳税人和小规模纳税人分别设置相关账户。

1．一般纳税人

服务企业增值税一般纳税人，进行营业税改征增值税相关业务会计核算时，应增设“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”三级账户、“应交税费——增值税留抵税额”二级账户。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”账户，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等账户，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”账户，贷记“主营业务成本”等账户。

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”账户下增设“增值税留抵税额”明细账户。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”账户，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，贷记“应交税费——增值税留抵税额”账户。“应交税费——增值税留抵税额”账户的期末余额应根据其流动性在资产负债表的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

2．小规模纳税人

增值税小规模纳税人进行营业税改征增值税相关业务会计核算时，不另增账户，直接通过“应交税费——应交增值税”二级账户核算纳税人试点期间按规定扣减销售额而减少的应交增值税额及应纳增值税额。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”账户，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等账户，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”账户，贷记“主营业务成本”等账户。

企业提供应税服务，取得营业收入时，采用简易征收办法计算应交增值税，按实际收取的收入借记“银行存款”账户，按应纳增值税额贷记“应交税费——应交增值税”账户，按不含增值税的收入贷记“主营业务收入”账户。

二、进行营业税改增值税的账务处理

衡阳迅捷运输股份有限公司于2012年10月1日被列为营业税改增值税试点企业。经税务机关核定认定为增值税一般纳税人，实行查账征收方式，按月办理增值税纳税申报，通过网银缴税专用账户缴纳增值税。

(一)企业基本资料

(1)组织机构代码: 003322789，纳税人识别码: 340404000055228，计算机管理代码:07093245，法定代表人: 苏程宇，财务负责人: 李嘉庆，办税员: 刘福民，出纳人: 孙欣怡，记账员: 王大富。

(2)生产经营范围: 公路及内河货物运输、长途客运。经营地址: 衡阳市蒸湘区中山路105号，电话: 0734－7856074，电子邮箱: hyxj2011@163．com。

(3)开户银行及账号: 中国工商银行衡阳市支行中山路分理处，结算账户: GH－0134－770123。网银缴纳专用账户: GH－0134－770124。

(4)国税主管税务机关: 衡阳市国家税务局直属分局，组织机构代码: 340423456，办税服务厅电话: 0734－7843569，经办人: 向东明。

(二)涉税账务处理

现以衡阳迅捷运输股份有限公司2012年10月份的购货及承运等业务为例，进行增值税进项税、销项税、应纳增值税等业务的账务处理。

【业务1】 10月2日，公司根据主管税务机关营业税改增值税的计划安排，到指定公司购置防伪税控专用设备，支付购置费用，取得如下原始凭证。

注意:

根据财税［2012］15号文件规定，纳税人初次购买增值税防伪税控系统专用设备(金税卡、IC卡、读卡器或金税盘、报税盘)支付的费用及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减，当期不足抵减的可结转至下期抵减。本期抵减数额填列在增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)的“应纳税额减征额”栏中。增值税一般纳税人支付增值税防伪税控系统专用设备费用的账务处理办法如下:

支付购置费用时，借记“应交税费——抵减增值税额”账户，贷记“银行存款”账户; 转出未交增值税时，借记“应交税费——转出未交增值税”账户，贷记“应交税费——未交增值税”账户; 抵减购置费用时，借记“应交税费——未交增值税”账户，贷记“应交税费——抵减增值税额”账户。

注意:

取得增值税专用发票后，应自开票之日起180天内到主管税务机关办理认证，否则不得抵扣进项税。

注意:

小规模纳税人购置增值税防伪税控系统专用设备的账务处理

(1)支付购置费用时:

借: 应交税费——抵减增值税额

贷: 银行存款

(2)抵减购置费用时:

借: 应交税费——应交增值税

贷: 应交税费——抵减增值税额

要求: 根据上述原始凭证进行外购货物及进项税的账务处理，填制相关记账凭证。

【业务2】 10月5日，因货物运输需要，公司从广州石油化工股份有限公司购入93号汽油100桶、润滑油40瓶，取得广州石油化工股份有限公司开具的增值税专用发票并开出银行汇票。

注意:

异地付款的账务处理方法

异地付款通常采用银行汇票的方式，开出银行汇票时，按出票金额借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户; 实际兑付货款时，按实际兑付金额借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“其他货币资金”账户; 实际兑付金额少于出票金额的，按出票金额与实际兑付金额之差，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金”账户。

要求: 根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

【业务3】 10月10日，与衡阳东际机械股份有限公司签订货物运输合同，运输费及其他相关费用共计104万元。10月20日，合同执行完毕，开出货物运输增值税专用发票，款项已通过结算账户转账收讫，取得以下原始凭证。

注意:

(1)营业税改增值税后，在非试点地区取得当地公路、内河货物运输业发票，按运输发票上的金额乘以7％扣除并计算抵扣进项税，不能按11％计算抵扣进项税。

(2)在非试点地区取得试点地区企业开具的货物运输增值税专用发票，可按发票上金额的11％计算抵扣进项税。

要求: 根据上述原始凭证进行提供运输服务及其销项税的账务处理，填制相关记账凭证。

【业务4】 10月22日，公司与衡阳东南货物运输公司合作承接衡阳汽车股份有限公司的货物运输业务，应收不含税运输费160万元，支付给东南货物运输公司不含税运输费60万元，取得以下原始凭证。

注意:

“运输货物信息”栏主要填写运输货物名称、规格、数量、是否危险等信息。

要求: 根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

【业务5】 10月25日，为了扩大运营能力，公司从衡阳东南汽车股份有限公司购置东南牌10吨货车4辆，取得如下原始凭证。

注意:

(1)根据国家税务总局相关规定，货物运输增值税专用发票分为三联票和六联票两种。

(2)三联票分别为记账联、抵扣联和发票联; 六联票前三联与三联票相同，第四联至第六联由发票使用单位自行安排使用。

注意:

(1)先认真审阅该项经济业务所涉及的每一张原始凭证是否合法，内容是否完整，责任是否明确，各凭证之间、各栏目之间的金额对应关系是否准确。

(2)在审阅原始凭证的基础上进行应税分析，按照企业会计准则要求选择会计科目并进行账务处理。

要求: 根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

【业务6】 10月31日，根据上述第1～5笔业务计算衡阳迅捷运输股份有限公司2012年10月份应纳增值税并进行账务处理。

注意:

如果经济业务涉税事项比较复杂，可在记账凭证背面列示计算过程，计算过程较简单的可在摘要栏中列示; 税额明确的，不需要列示。

【业务7】 10月31日，根据营业税改征增值税的相关规定，在营改增试点期间，因实际税负增加可向财税部门申请财政扶持资金。假定按照地方政府规定，该公司当期可申请16000元的财政扶持资金，填制相关记账凭证。

注意:

营业税改征增值税的财政补助政策及账务处理

试点纳税人在新旧税制转换期间因实际税负增加而向财政部门申请财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等账户，贷记“营业外收入”账户。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“其他应收款”等账户。

【业务8】 根据上述第1～7笔业务的会计分录，登记增值税涉税账户。

三、填制营业税改增值税纳税申报表

根据衡阳迅捷运输股份有限公司2012年10月份的增值税业务资料及应纳税额计算结果，填制《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》(附列资料略)。

增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)

续上表