1．增值税检查调整运用的会计账户
按照国家税务总局的要求，对增值税检查中查处的调增或调减增值税税额，应通过“应交税费——增值税检查调整”进行专户核算，与企业正常申报纳税的“应交税——应交增值税”账户作为平行账户并区分开来。该账户属于负债性质，用来专门核算在增值税检查中查出的以前各期应补、应退的增值税税额，借方登记检查调减的销项税额、检查调增的进项税额，贷方登记检查调增的销项税额、检查调减的进项税额、检查调增的进项税额转出及检查调增的小规模纳税企业应交增值税税额，余额可能在贷方，也可能在借方。应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复》（国税函〔2005〕169号）第一条规定，增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。“应交税费——未交增值税”期末借方余额反映多交的增值税即留抵税额，贷方余额反映未交的增值税，即欠税。由此，“应交税费——增值税检查调整”余额应按如下办法进行处理：
（1）若余额在借方，且“应交税费——未交增值税”（小规模企业为应交增值税，下同）账户余额也在借方，则期末将“应交税费——增值税检查调整”专户借方余额直接转入“应交税费——未交增值税”账户的借方。即查补多交增值税与账面留抵增值税合并作为以后留抵增值税额。
（2）若余额在借方，且“应交税费——未交增值税”账户余额在贷方，即账面欠税，应比较两者大小分别处理：当前者大于后者时，应在缴纳了未交增值税贷方余额后，将增值税检查调整专户的借方余额转入未交增值税账户的借方；当后者大于前者时，应先将增值税检查调整专户的借方余额转到未交增值税账户的借方，然后按两者差额缴纳增值税税款。
（3）若余额在贷方，且“应交税费——未交增值税”账户余额也在贷方，则期末应将“应交税费——增值税检查调整”专户的贷方余额，直接转入“应交税费——未交增值税”账户的贷方，并按两者之和缴纳增值税税款。
（4）若余额在贷方，且“应交税费——未交增值税”账户余额在借方，应比较两者的大小分别处理。当前者大于后者时，应将增值税检查调整专户余额，转到未交增值税账户的贷方，并按两者的差额缴纳增值税税款；当后者大于前者时，只能按增值税检查调整专户的贷方余额，直接缴纳增值税税款。
2．增值税纳税检查后账务调整的方法
（1）年终结账前查补进项税方面的账务调整。进项税方面的纳税调整主要包括：①已抵扣的扣税凭证不合法。如果取得的进项凭证不合法而企业抵扣了该进项税，检查发现后应做如下账务调整：借：原材料、库存商品等，贷：应交税费——增值税检查调整。②扩大进项税额抵扣范围。企业购进用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额，如果企业进行了抵扣，检查发现后应做如下账务处理：借：应付职工薪酬等，贷：应交税费——增值税检查调整。③非正常损失的货物进项税应转出而未转出。如外购货物及在产品、产成品等发生的非正常损失，企业应负担的进项税应从进项税额中转出，经检查发现未做转出处理的，应做如下账务处理：借：待处理财产损益等，贷：应交税费——增值税检查调整。④少抵扣进项税额。在税法规定的期限内，如果企业少抵扣了进项税额，依照规定在计算出少抵扣的税额后，做如下账务处理：借：原材料等（红字），贷：应交税费——增值税检查调整（红字）。
（2）年终结账前查补销项税方面的账务调整。销项税方面的账务调整主要包括：①价外费用未计销项税额。如果企业价外向购货方收取代收款项等符合税法规定的各种性质的价外费未计提销项税额的，应按新售货物适用的税率计算出应补的增值税后，做如下账务处理：借：其他应付款（代收、代垫款项）、本年利润（价外费用款项），贷：应交税费——增值税检查调整。②视同销售业务未计销项税额。如果企业将自产的产品用于发放非货币性职工薪酬、无偿赠与他人等发生的视同销售业务未计提销项税额的，应按当期同类货物的价格或按组成的计税价格计算销售额后计提销项税额，并进行如下账务处理：借：应付职工薪酬、本年利润（应计入损益的部分），贷：应交税费——增值税检查调整。③适用税率有误。企业因税率使用错误造成的少计销项税的，借：本年利润，贷：应交税费——增值税检查调整；如果发生多计，则用红字做上述分录。
【案例6-12】M企业系增值税一般纳税人，增值税税率17%，2013年6月份销项税额为3300000元，购进货物的进项税额为350000元，“应交税费——未交增值税”账户借方余额为50000元。
2013年7月10日，税务机关对其检查时，发现以下业务会计处理有误：①6月4日，用自产的甲产品一批用于对外投资，成本价980000元。无同类产品售价，成本利润率为10%，企业做如下会计分录：借：长期股权投资980000，贷：库存商品980000；②6月22日，购进用于发放非货币性薪酬的商品520000元，企业做如下会计分录：借：应付职工薪酬444444.44、应交税费——应交增值税（进项税额）75555.56，贷：银行存款520000。
对上述问题，M企业应做如下查补税的分录：
①企业将自产的甲产品用于对外投资，应视同销售业务，在无同类产品售价的情况下，按组成的计税价格计算出销项增值税183260元［980000×（1+10%）×17%］，调账分录如下：
借：长期股权投资等 183260
贷：应交税费——增值税检查调整 183260
②企业用于非应税项目的货物购进，其进项税额不得抵扣。调账分录如下：
借：应付职工薪酬 75555.56
贷：应交税费——增值税检查调整 75555.56
③结转“增值税检查调整”科目余额：
借：应交税费——增值税检查调整 258815.56
贷：应交税费——未交增值税 258815.56
④计算补交增值税 258815.56-50000=208815.56（元），做如下分录：
借：应交税费——未交增值税 208815.56
贷：银行存款 208815.56
（3）年终结账后对以往年度增值税查补的调整对以前年度增值税进行检查补税，如果涉及损益科目的，借：以前年度损益调整，贷：应交税费——增值税检查调整。结转“增值税检查调整”科目余额：借：应交税费——增值税检查调整，贷：应交税费——未交增值税。计算补交税款：借：应交税费——未交增值税，贷：银行存款。把以前年度损益调整余额结转到“利润分配——未分配利润”。如果涉及非损益科目的，按结账前的有关账务处理方法进行调整。现结合实例分析如下。
【案例6-13】N公司系增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率、25%的所得税税率。2013年7月3日税务机关对该公司上年交纳增值税情况进行了稽查，发现该企业2012年5月的如下业务会计处理有误：①将边角料出售，取得收入价款123000元，企业做如下会计分录，借：银行存款123000，贷：其他业务收入123000；②购进用于非应税项目的固定资产T设备（折旧期5年，无残值），支付价款340000元，取得增值税专用发票。企业账务处理为，借：固定资产290598.29、应交税费——应交增值税（进项税额）49401.71，贷：银行存款340000。经税务机关计算查补的增值税额为：出售边角料应补交增值税=123000÷（1+17%）×17%=17871.79（元），且购进固定资产不得抵扣的进项税额49401.71元，两项合计67273.50元，该企业无欠税。N公司应按照会计差错准则的要求进行账务调整。
（1）如果属于非重大会计差错，账务处理如下：
①借：固定资产 49401.71
其他业务收入 17871.79
贷：应交税费——增值税检查调整 67273.50
②应补提城建税及教育费附加
借：营业税金及附加 6727.36
贷：应交税费——应交城市维护建设税
4709.15（67273.50×7%）
应交税费——应交教育费附加
2018.21（67273.50×3%）
③2012年6月至2013年6月，应补提固定资产折旧10703.70（49401.70÷5÷12×13）。
借：管理费用 10703.70
贷：累计折旧 10703.70
（2）如果属于重大会计差错，账务处理如下：
①借：以前年度损益调整 17871.79
固定资产 49401.71
贷：应交税费——增值税检查调整 67273.50
②补提城建税及教育费附加
借：以前年度损益调整 6727.36
贷：应交税费——应交城市维护建设税
4709.15（67273.50×7%）
应交税费——应交教育费附加
2018.21（67273.50×3%）
③补提折旧：2012年度：49401.70÷5÷12×7=5763.53（元）；2013年度：49401.70÷5÷12×6=4940.17（元）。
借：以前年度损益调整 5763.53
管理费用 4940.17
贷：累计折旧 10703.70
④2012年度多交企业所得税：（17871.79+6727.36+5763.53）×25%=7590.67（元）
借：应交税费——应交所得税 7590.67
贷：以前年度损益调整 7590.67
同时
借：利润分配——未分配利润 22772.01
贷：以前年度损益调整 22772.01
同时，企业还应相应调减盈余公积等项目的计提数并调整有关报表的年初余额。
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