服务企业涉及的主要税种

第一节　服务企业涉及的主要税种

一、服务企业的分类

服务企业的类型繁多，对于服务企业，可以按照不同的标志做出不同的分类。

（一）客货运输企业、金融企业、邮电通信企业、文化娱乐企业和其他服务企业

客货运输企业、金融企业、邮电通信企业、文化娱乐企业和其他服务企业，是对服务企业按照经营内容进行的分类。

1．客货运输企业

客货运输企业是以向社会提供客货运输服务业务以及货运相关服务业务为主营业务的企业。

对于客货运输企业，按照经营手段，又可以分为陆路客货运输企业、水路客货运输企业、航空客货运输企业、管道运输企业以及装卸搬运企业。

陆路客货运输企业包括铁路客货运输企业、公路客货运输企业。

水路客货运输企业包括内河客货运输企业和海洋客货运输企业。

航空客货运输企业包括国内航空客货运输企业和国际航空客货运输企业。

2．金融企业金融企业是以向社会提供金融服务业务为主营业务的企业。对于金融企业，按照服务内容又可以分为银行、保险公司和证券公司。

银行，是以向社会提供存款服务、贷款服务、资金划转服务和结算服务业务为主营业务的企业。保险公司是以向社会提供保险服务业务为主营业务的企业。证券公司以向社会提供证券转手服务业务为主营业务的企业。

3．邮电通信企业

邮电通信企业是以向社会提供物品邮寄服务和资讯传递服务业务为主营业务的企业。

物品邮寄服务包括信函邮寄服务、图书刊物邮寄服务和包裹邮寄服务。

资讯传递服务包括电信传递服务和其他资讯传递服务。

4．文化娱乐企业

文化娱乐企业是以向社会提供文化娱乐服务业务为主营业务的企业。

文化娱乐企业包括文化服务企业、休闲服务企业、健身服务企业、观赏服务企业、游艺服务企业、娱乐服务企业等。

5．其他服务企业

其他服务企业是以向社会提供旅宿、宣传、代理及生活服务业务为主营业务的企业。

其他服务企业包括旅宿服务企业、餐饮服务企业、游览服务企业、旅游服务企业、仓储服务企业、租赁服务企业、洗浴服务企业、理发服务企业、美容服务企业、广告宣传服务企业、代理服务企业、中介服务企业、物业管理服务企业、保安服务企业、保洁服务企业、护理服务企业和家政服务企业等。

（二）大中型企业和小企业

大中型企业和小型企业是对服务企业按照生产经营规模进行的分类。

大中型企业是职工人数达到或超过500人、年销售额达到或超过3000万元的客货运输企业和职工人数达到或超过400人、年销售额达到或超过3000万元的邮政企业、住宿企业和餐饮企业。^[1]

小企业是职工人数不足500人或者年销售额不足3000万元的客货运输企业和职工人数不足400人或者年销售额不足3000万元的邮政企业、住宿企业和餐饮企业。^[2]

二、服务企业的特点

一般来说，服务企业具有以下特点：

（一）主营业务基本上不涉及商品所有权的转移

服务企业的主营业务以向客户提供劳务为基本服务方式。除了以提供餐饮服务业务为主营业务的服务企业以外，服务企业的主营业务基本上不涉及商品所有权的转移问题；即使是以提供餐饮服务业务为主营业务的服务企业，在向顾客所提供的餐饮服务业务中，劳务服务也占有着较大的比重。所以，主营业务基本上不涉及商品所有权的转移，是服务企业与工业企业、商品流通企业的一个重要区别。

（二）主营业务基本上不发生产品制造活动

除了以提供餐饮服务业务和广告业务为主营业务的服务企业以外，服务企业的主营业务基本上不发生产品制造活动。在这一点上，服务企业与商品流通企业相同。

（三）大多数服务企业从事附营业务

除了专门从事货物运输服务和装卸搬运服务业务的服务企业和保险公司、证券公司以外，大多数服务企业普遍从事附营业务。服务企业的附营业务种类复杂。有的服务企业附营商品购销业务，有的服务企业附营另外的服务业务，比如旅宿服务企业附营餐饮服务、休闲服务、娱乐服务、健身服务、代理服务；餐饮服务企业附营娱乐服务、观赏服务、文化服务企业附营广告宣传服务、代理服务、餐饮服务等。较大规模的服务企业甚至附营产品制造和销售业务。大多数服务企业从事附营业务，这是服务企业的一个重要特点。

（四）货币资产比重较大、财务收支节奏快

由于服务企业“主营业务基本上不涉及商品所有权的转移”、“主营业务基本上不发生产品制造活动”和“大多数服务企业从事附营业务”等特点，一般来说，服务企业的流动资产中货币资产所占的比重较大；财务收入和财务支出的发生频率高、节奏快。在这一点上，服务企业与商品流通企业相同。

三、服务企业涉及的主要税种

由于生产经营内容、生产经营方式、生产经营规模、生产经营节奏和生产经营手段的复杂性，服务企业的种类非常复杂。不同种类的服务企业所涉及的税种也不尽相同。

（一）所有服务企业都要涉及的税种

所有服务企业都要涉及的税种，是指只要从事生产经营活动的服务企业就要涉及的税种。

一般来说，所有服务企业，只要从事生产经营活动，就要涉及印花税、城镇土地使用税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等5个税种。

1．印花税

从事生产经营活动的服务企业，无一例外地要启用营业账簿和书立领受合同。因而都要涉及印花税。

2．城镇土地使用税

一般来说，服务企业都会拥有和使用“应税土地”（即城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地），因而都要涉及城镇土地使用税。服务企业拥有和使用“应税土地”，是指服务企业的住所，处于城市、县城、建制镇、工矿区范围内。

3．营业税

服务企业向社会提供的各种劳务服务是营业税的征税对象。所以，服务企业只要从事生产经营活动，就必然涉及营业税。

4．城市维护建设税和教育费附加

缴纳营业税，就要随之缴纳城市维护建设税和教育费附加。

（二）特定服务企业必然涉及的税种

特定服务企业必然涉及的税种，是指特定情况下的服务企业必然涉及的税种；或者是服务企业在特定情况下必然涉及的税种。一般来说，这样的税种有房产税和车船使用税等2个税种。

1．较大规模的服务企业必然涉及房产税

以租赁房屋从事生产经营的服务企业并不罕见。但是，较大规模的服务企业，一般来说，不大可能完全使用租入房屋从事生产经营。它们普遍拥有应税房产；而且，对应税房产的所有权是相对稳定的。拥有应税房产的服务企业，必然涉及房产税。

2．客货运输企业和较大规模的服务企业必然涉及车船使用税

客货运输企业必然拥有应税车船。一般来说，较大规模的服务企业普遍拥有应税车船。拥有应税车船的服务企业，必然涉及车船使用税。

（三）所有服务企业肯定不涉及的税种

所有服务企业肯定不涉及的税种是资源税。

（四）相当一部分服务企业基本不涉及的税种

相当一部分服务企业基本不涉及的税种是增值税。

专门从事货物运输服务和装卸搬运服务业务的服务企业，银行、保险公司和证券公司，以及从事仓储服务、租赁服务、理发服务、美容服务、广告宣传服务、代理服务、中介服务、物业管理服务、保安服务、保洁服务、护理服务和家政服务的服务企业，基本不从事商品购销活动。因而，它们基本不涉及增值税。

另外，《营业税暂行条例实施细则》（财法字［1993］第40号）第二十三条规定，娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。^[3]所以，文化娱乐企业附带经营的烟酒、饮料等商品购销业务也征收营业税；文化娱乐企业基本不涉及增值税。

（五）特定服务企业肯定不涉及的税种

特定服务企业肯定不涉及的税种，是指特定情况下的服务企业，或者服务企业在特定情况下肯定不会涉及的税种。这样的税种有房产税和车船使用税2个税种。

1．没有“应税房产”的服务企业肯定不涉及房产税

没有“应税房产”，肯定不涉及房产税。比如，较小规模，甚至具有一定规模的服务企业，如果使用租入的房屋（房屋产权清晰）从事所有的经济活动，肯定不涉及房产税。而“没有应税房产”，对于特定的服务企业来说，也是一个相对稳定的状态。因此，房产税属于特定服务企业肯定不涉及的税种。

2．没有“应税车船”的服务企业肯定不涉及车船使用税

没有“应税车船”，肯定不涉及车船使用税。比如，较小规模，甚至具有一定规模的服务企业，如果相关经济活动都接受社会客货运输服务或者使用租入的车船，肯定不涉及车船使用税。而“没有应税车船”，对于特定的服务企业来说，也是一个相对稳定的状态。因此，车船使用税属于特定服务企业肯定不涉及的税种。

（六）一般服务企业都要涉及的税种

一般服务企业都要涉及的税种，是指一般服务企业在正常状态下应当涉及的税种。一般来说，这样的税种是企业所得税。

哪个服务企业如果所经营的全部生产经营项目都是属于免征企业所得税的项目，那么，它就没有“应税所得额”；但是，这样的服务企业是罕见的。哪个服务企业如果按照国家税收法规的规定所计算出来的经营成果没有取得盈利，那么，它也没有“应税所得额”。但是，这样的服务企业，不是处于正常状态下的企业。因此，它们都算不得“一般服务企业”。一般服务企业都要涉及企业所得税。

（七）一般服务企业可能涉及、也可以避免的税种

一般服务企业可能涉及、也可以避免的税种，是指一般服务企业由于生产经营内容、生产经营方式的发展变化，有可能涉及、也可以避免的税种。一般来说，这样的税种有关税、消费税、增值税、土地增值税、契税、耕地占用税和车辆购置税等7个税种。

1．关税

服务企业如果发生直接进口设备和物资业务，就要涉及关税；如果没有、也不打算发生直接进口设备和物资业务，可以避免关税。

2．消费税

服务企业如果发生直接进口“应税消费品”业务，就要涉及消费税；如果没有、也不打算发生直接进口“应税消费品”业务，可以避免消费税。

3．增值税

服务企业如果有附营商品购销业务，就要涉及增值税；如果没有、也不打算附带经营商品购销业务，可以避免增值税。比如，国家税务总局1996年11月7日以国税发［1996］202号通知规定，对饮食店、餐馆、餐厅、酒店、酒家、宾馆、饭店等单位附设的门市部、外卖点等，对外销售货物的，应当按照《增值税条例》和《增值税条例实施细则》的规定征收增值税。^[4]

4．土地增值税

服务企业如果发生转让房地产业务，就要涉及土地增值税；如果没有、也不打算发生转让房地产业务，可以避免土地增值税。

5．契税

服务企业如果发生承受土地、房屋权属，书立应税契约业务，就要涉及契税；如果没有发生、也不打算发生承受土地、房屋权属，书立应税契约业务，可以避免契税。

6．耕地占用税

服务企业如果发生占用耕地建房或者从事其他非农业建设的情况，就要涉及耕地占用税；如果没有发生、也不打算发生占用耕地建房或者从事其他非农业建设的情况，可以避免耕地占用税。

7．车辆购置税

服务企业如果购置应税车辆，就要涉及车辆购置税；如果没有购置、也不打算购置应税车辆，可以避免车辆购置税。