建筑企业涉及的主要税种

第一节　建筑企业涉及的主要税种

由于生产经营内容、生产经营方式、生产经营规模、生产经营节奏和生产经营手段的复杂性，建筑企业的种类非常复杂。不同种类的建筑企业所涉及的税种以及纳税统筹的方法也不尽相同。

一、建筑企业的分类

（一）综合建筑企业和专业建筑企业

综合建筑企业和专业建筑企业是对建筑企业按照可以承建的工程种类多寡进行的分类。

综合建筑企业是可以承建多种工程的建筑企业。

专业建筑企业是专门承建建筑工程或者安装工程、修缮工程、装饰工程、其他工程的建筑企业。

（二）从事“转包运营”的建筑企业和不从事“转包运营”的建筑企业

“转包运营”，又叫“分包运营”，就是将建筑工程实行“总承包”，再将承揽的建筑工程中的部分工程“分包”给其他建筑施工企业承包施工。

“不转包运营”就是将承揽的建筑工程全部由本企业施工。

（三）大中型企业和小企业

大中型企业和小企业是对建筑企业按照生产经营规模进行的分类。

大中型企业是职工人数达到或超过600人、年销售额达到或超过3000万元、资产总额达到或超过4000万元的建筑企业。^[1]

小企业是职工人数不足600人或者年销售额不足3000万元或者资产总额不足4000万元的建筑企业。^[2]

二、建筑企业的特点

一般来说，建筑企业具有以下特点：

（一）不存在工程所有权的转移问题

建筑企业的主营业务是从事建筑工程及其相关工程的施工作业。建筑工程及其相关工程的所有权事先是确定的。工程的所有权属于工程发包单位。建筑企业与工程发包单位之间只存在按照双方签署的合同建造工程与结算工程价款的关系，不存在工程所有权的转移问题。这是建筑企业与工业企业的区别。

（二）主营业务是产品制造活动

建筑工程及其相关工程施工作业的成果也是产品。建筑企业的主营业务是产品制造活动。这是建筑企业与工业企业的一个相同之处。

（三）从事的附营业务一般与工程施工业务有关

较小规模的建筑企业一般不从事附营业务。较大规模的建筑企业所从事的附营业务，一般都与工程施工业务有关，比如生产销售自制的建筑材料、预制构件、施工器具和从事运输业务等。

（四）财务支出的连续性和财务收入的间断性

由于建筑企业的主营业务是商品购销业务，“不存在工程所有权的转移问题”、“主营业务是产品制造活动”和“从事的附营业务一般与工程施工业务有关”等特点，一般来说，建筑企业财务支出（即货币支出）是连续发生的，财务支出的金额时大时小；而财务收入（即货币收入）则是间断地取得的，财务收入的金额是大额的。这是建筑企业与工业企业的一个重要区别。

三、建筑企业涉及的主要税种

（一）所有建筑企业都要涉及的税种

所有建筑企业都要涉及的税种，是指只要从事生产经营活动的建筑企业就要涉及的税种。

一般来说，所有建筑企业，只要从事生产经营活动，就要涉及印花税、城镇土地使用税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等5个税种。

1．印花税

从事生产经营活动的建筑企业，无一例外地要启用营业账簿和书立领受合同。因而都要涉及印花税。

2．城镇土地使用税

一般来说，建筑企业都会拥有和使用“应税土地”（即城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地），因而都要涉及城镇土地使用税。建筑企业拥有和使用“应税土地”，是指建筑企业的住所处于城市、县城、建制镇、工矿区范围内。

3．营业税

从事生产经营活动的建筑企业必然从事建筑安装工程作业。而建筑安装工程作业是营业税的征税对象。

4．城市维护建设税和教育费附加

缴纳营业税，就要随之缴纳城市维护建设税和教育费附加。

（二）特定建筑企业必然涉及的税种

特定建筑企业必然涉及的税种，是指特定情况下的建筑企业必然涉及的税种；或者是建筑企业在特定情况下必然涉及的税种。一般来说，这样的税种有关税、消费税、房产税和车船使用税等4个税种。

1．发生直接进口设备和物资业务的建筑企业，必然涉及关税及消费税

建筑企业如果发生直接进口设备和物资的业务，就必然要涉及关税；发生直接进口“应税消费品”的业务，就必然要涉及消费税。

2．大中型建筑企业必然涉及房产税

以租赁房屋从事生产经营的建筑企业并不罕见。但是，大中型建筑企业，一般来说，不大可能完全使用租入房屋从事生产经营。它们普遍拥有应税房产，而且对应税房产的所有权是相对稳定的。拥有应税房产的建筑企业必然涉及房产税。

3．大中型建筑企业必然涉及车船使用税

一般来说，大中型建筑企业普遍拥有应税车船。拥有应税房产的建筑企业必然涉及车船使用税。

（三）所有建筑企业肯定不涉及的税种

所有建筑企业肯定不涉及的税种是资源税。

（四）特定建筑企业肯定不涉及的税种

特定建筑企业肯定不涉及的税种，是指特定情况下的建筑企业，或者建筑企业在特定情况下肯定不会涉及的税种。这样的税种有关税、消费税、房产税和车船使用税3个税种。

1．没有进口设备和物资业务的建筑企业肯定不涉及关税和消费税

2．没有“应税房产”的建筑企业肯定不涉及房产税

没有“应税房产”，肯定不涉及房产税。比如，小型建筑企业如果使用租入的房屋（房屋产权清晰）从事所有的经济活动，肯定不涉及房产税。而“没有应税房产”，对于特定的建筑企业来说，也是一种相对稳定的状态。因此，房产税属于特定建筑企业肯定不涉及的税种。

3．没有“应税车船”的建筑企业肯定不涉及车船使用税

没有“应税车船”，肯定不涉及车船使用税。比如，小型建筑企业如果相关经济活动都接受社会客货运输服务或者使用租入的车船，肯定不涉及车船使用税。而“没有应税车船”，对于特定的建筑企业来说，也是一种相对稳定的状态。因此，车船使用税属于特定建筑企业肯定不涉及的税种。

（五）一般建筑企业都要涉及的税种

一般建筑企业都要的涉及税种，是指一般建筑企业在正常状态下应当涉及的税种。一般来说，这样的税种是企业所得税。

哪个建筑企业如果所经营的全部生产经营项目都是属于免征企业所得税的项目，那么，它就没有“应税所得额”；但是，这样的建筑企业是罕见的。哪个建筑企业如果按照国家税收法规的规定所计算出来的经营成果没有取得盈利，那么，它也没有“应税所得额”。但是，这样的建筑企业，不是处于正常状态下的企业。因此，它们都算不得“一般建筑企业”。一般建筑企业都要涉及企业所得税。

（六）一般建筑企业可能涉及、也可以避免的税种

一般建筑企业可能涉及、也可以避免的税种，是指一般建筑企业由于生产经营内容、生产经营方式的发展变化，有可能涉及、也可以避免的税种。一般来说，这样的税种有关税、消费税、增值税、土地增值税、契税、耕地占用税和车辆购置税等7个税种。

1．关税

一般建筑企业如果发生直接进口设备和物资业务，就要涉及关税；发生直接进口“应税消费品”的业务，还要涉及消费税；如果没有、也不打算发生直接进口设备和物资业务，可以避免关税和消费税。

2．增值税

一般建筑企业如果发生直接进口设备和物资业务，或者生产销售自制产品业务、商品购销业务，就要涉及增值税；^[3]如果没有、也不打算发生直接进口设备和物资业务，或者生产销售自制产品业务、商品购销业务，可以避免增值税。

3．土地增值税

一般建筑企业如果发生转让房地产业务，就要涉及土地增值税；如果没有、也不打算发生转让房地产业务，可以避免土地增值税。

4．契税

一般建筑企业如果发生承受土地、房屋权属，书立应税契约业务，就要涉及契税；如果没有发生、也不打算发生承受土地、房屋权属，书立应税契约业务，可以避免契税。

5．耕地占用税

一般建筑企业如果发生占用耕地建房或者从事其他非农业建设的情况，就要涉及耕地占用税；如果没有发生、也不打算发生占用耕地建房或者从事其他非农业建设的情况，可以避免耕地占用税。建筑企业占用耕地建房或者从事其他非农业建设，是指建设项目的所有权属于建筑企业本身。

6．车辆购置税

一般建筑企业如果购置应税车辆，就要涉及车辆购置税；如果没有购置、也不打算购置应税车辆，可以避免车辆购置税。