工业企业涉及的主要税种

第一节　工业企业涉及的主要税种

由于生产经营内容、生产经营方式、生产经营规模、生产经营节奏和生产经营手段的复杂性，工业企业的种类非常复杂。不同种类的工业企业所涉及的税种以及纳税统筹的方法也不尽相同。

一、工业企业的分类

（一）采掘企业和制造企业

采掘企业和制造企业，是对工业企业按照劳动对象的属性进行的分类。

采掘企业的劳动对象是自然资源。

制造企业的劳动对象是“社会产品”，是人类劳动的产物。

（二）生产资料生产企业和生活资料生产企业

生产资料生产企业和生活资料生产企业，是对工业企业按照劳动成果的属性进行的分类。

生产资料生产企业的劳动成果通过流通，仍将进入生产领域。

生活资料生产企业的劳动成果通过流通，就要进入消费领域。消费领域包括个人消费领域、家庭消费领域和公共消费领域。

（三）全能企业和专业企业

全能企业和专业企业，是对工业企业按照生产经营方式进行的分类。

生产经营方式中包含生产过程。生产过程是指产品生产的自生产起点至生产终点所经历的生产工艺过程（见第一章第一节）。

全能企业，也叫“全能厂”，就是主要产品的生产过程表现为产品全部生产工艺过程的企业。

专业企业，也叫“专业厂”，就是主要产品的生产过程表现为产品部分生产工艺过程的企业。

（四）大中型企业和小企业

大中型企业和小企业，是对工业企业按照生产经营规模进行的分类。

大中型企业是职工人数达到或超过300人、年销售额达到或超过3000万元、资产总额达到或超过4000万元的工业企业。^[1]

小企业是职工人数不足300人或者年销售额不足3000万元或者资产总额不足4000万元的工业企业。^[2]

二、工业企业的特点

（一）物资采购和产品销售是自主确定的

工业企业的主营业务是生产制造并向社会提供工业产品。为了生产制造工业产品，就要购进原材料等物资。这涉及原材料等物资所有权的转移。向社会销售工业产品，涉及工业产品所有权的转移。工业企业的物资采购渠道、采购方式和产品销售渠道、销售方式是自主确定的；并且可以根据市场情况的发展变化进行调整。

（二）主营业务是产品制造活动

工业企业的主营业务是产品制造活动。产品制造活动需要在每一个时间段上都有“适用”和“适量”的原材料、工具器具、在产品（即处于生产制造过程中的未完工产品）、半成品和成品储备。

（三）从事的附营业务一般是为了充分利用资源

工业企业从事的附营业务，一般是为了充分利用相对富余的房产、场地、设备和相对富余的劳动资源。

（四）财务收支的连续性

由于工业企业具有“物资采购和产品销售是自主确定的”、“主营业务是产品制造活动”和“从事的附营业务一般是为了充分利用资源”等特点，一般来说，工业企业财务收入（即货币收入）和财务支出（即货币支出），都是连续发生的。

三、工业企业涉及的主要税种

（一）所有工业企业都要涉及的税种

所有工业企业都要涉及的税种，是指只要从事生产经营活动的工业企业就要涉及的税种。

一般来说，所有工业企业，只要从事生产经营活动，就要涉及印花税、城镇土地使用税、增值税、城市维护建设税和教育费附加等5个税种。

1．印花税

从事生产经营活动的工业企业，无一例外地要启用营业账簿和书立领受合同。而“营业账簿”和“合同”，属于印花税的“应税凭证”；启用“营业账簿”和书立领受“应税凭证”，应当缴纳印花税。

印花税的一部分是每年集中缴纳税款的，比如启用营业账簿按照《印花税条例》规定，在营业账簿的启用时贴花；其余部分是随机、一次性缴纳税款的，比如按照《印花税条例》规定，在合同的签订时、书据的立据时和证照的领受时贴花。

贴花，就是购买印花税票粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。

2．城镇土地使用税

工业企业，一般来说，都要使用城市、县城、建制镇、工矿区范围内土地。城市、县城、建制镇、工矿区范围内土地，是城镇土地使用税的“应税土地”；使用“应税土地”，应当缴纳城镇土地使用税。

城镇土地使用税是集中缴纳的税种。说城镇土地使用税是集中缴纳的税种，主要是因为按照《城镇土地使用税条例》规定，土地使用税按年计算，分期缴纳；缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。比如，北京市现行地方税收法规规定，“本市城镇土地使用税全年税额分两次缴纳，纳税期限为4月1日至4月15日和10月1日至10月15日”。^[3]

3．增值税

从事生产经营活动的工业企业，必然从事工业产品的销售。而工业产品属于增值税的“应税货物”；销售“应税货物”，应当缴纳增值税。

增值税是逐期缴纳的税种。

现行《增值税条例》及其《实施细则》规定，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均以收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天为纳税义务发生时间；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，以发出货物并办妥托收手续的当天为纳税义务发生时间；采取赊销和分期收款方式销售货物，以合同约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间；采取预收货款方式销售货物，以货物发出的当天为纳税义务发生时间；委托其他纳税人代销货物，以收到代销单位销售的代销清单的当天为纳税义务发生时间；提供应税劳务，以提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天为纳税义务发生时间；发生视同销售货物行为的，以货物移送的当天为纳税义务发生时间。

现行《增值税条例》及其《实施细则》规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

现行《增值税条例》及其《实施细则》还规定，纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。

视同销售货物行为，是指将货物交付他人代销，销售代销货物，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的除外），将自产或委托加工的货物用于非应税项目，将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，以及将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

除了进口货物以外，一般来说，在正常经营情况下，工业企业应当按照税务机关核定的纳税期限缴纳增值税款。由此可见，增值税是逐期缴纳的税种。

4．城市维护建设税和教育费附加

缴纳增值税，就要随之缴纳城市维护建设税和教育费附加。

城市维护建设税和教育费附加也是逐期缴纳的税种。

（二）特定工业企业必然涉及的税种

特定工业企业必然涉及的税种是指特定情况下的工业企业必然涉及的税种，或者是工业企业在特定情况下必然涉及的税种。一般来说，这样的税种有关税、消费税、资源税、房产税和车船使用税等5个税种。

1．有直接进出口业务的工业企业必然涉及关税

目前，有一些工业企业以生产出口产品为主营业务，并且从事直接出口业务。还有一些工业企业的主要产品以进口原材料（包括零部件和半成品）为劳动对象，并且从事直接进口业务。这些工业企业就要经常涉及关税。关税就成为这些企业必然涉及的税种。

关税是随机缴纳的税种。关税是伴随进出口业务的发生而涉及的税种，现行关税条例规定，进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税义务人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。

2．有生产、委托加工和进口“应税消费品”业务的工业企业必然涉及消费税

一般来说，涉及消费税的工业企业，除了进口“应税消费品”是间断性的经济业务以外，生产和委托加工“应税消费品”，应当是连续进行的经济业务。在主营业务就是生产和委托加工“应税消费品”的情况下，消费税就必然成为这些企业持续涉及的税种。

消费税是逐期缴纳的税种。

现行《消费税条例》规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。

3．采掘企业必然涉及资源税

对于采掘企业来说，它们的开采对象和生产对象已经确定，而且开采对象和生产对象在相当长的时期内将保持稳定。开采和生产资源税的“应税产品”必然是连续进行的。因此，采掘企业，因开采和生产资源税“应税产品”必然持续涉及资源税。

资源税是逐期缴纳的税种。

现行《资源税条例》及其《实施细则》规定：

纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。其中，采取分期收款结算方式的，以销售合同规定的收款日期的当天为其纳税义务发生时间；采取预收货款结算方式的，以发出应税产品的当天为其纳税义务发生时间；采取其他结算方式的，以收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天为其纳税义务发生时间。

自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用的当天。

收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。

纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。

纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。

4．大中型工业企业必然涉及房产税

以租赁房屋从事生产经营的工业企业并不罕见。但是，大中型工业企业，一般来说，不大可能完全使用租入房屋从事生产经营。它们普遍拥有应税房产，而且，对应税房产的所有权是相对稳定的。拥有应税房产的工业企业必然涉及房产税。

房产税是集中缴纳的税种。

现行《房产税条例》规定，房产税按年征收、分期缴纳。

房产税的纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。比如，北京市现行地方税收法规规定，“本市房产税全年税额分两次缴纳，纳税期限为4月1日至4月15日和10月1日至10月15日”。^[4]

5．大中型工业企业必然涉及车船使用税

一般来说，较大规模的工业企业普遍拥有应税车船。拥有应税车船的工业企业必然涉及车船使用税。

车船使用税是集中缴纳的税种。

现行《车船使用税条例》规定，车船使用税按年征收、分期缴纳。

车船使用税的纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。比如，北京市现行地方税收法规规定，“单位应税的机动车，全年税额分两次缴纳，纳税期限为1月1日至1月15日和7月1日至7月15日。个人应税的机动车，全年税额一次缴纳，纳税期限为1月1日至2月底”。此外，北京市现行地方税收法规规定，对于“企业、事业单位内部使用，不行驶于公共道路的车辆；个人自有自用的自行车和其他非营业用的非机动车”，免征车船使用税。^[5]

（三）特定工业企业肯定不涉及的税种

特定工业企业肯定不涉及的税种，是指特定情况下的工业企业，或者工业企业在特定情况下肯定不会涉及的税种。这样的税种有关税、消费税、资源税、房产税和车船使用税5个税种。

1．没有进出口业务的工业企业肯定不涉及关税和消费税

2．没有生产和委托加工“应税消费品”业务的工业企业肯定不涉及消费税

3．制造企业肯定不涉及资源税

4．没有“应税房产”的工业企业肯定不涉及房产税

没有“应税房产”肯定不涉及房产税。比如，小型工业企业如果使用租入的房屋（房屋产权清晰）从事所有的经济活动，肯定不涉及房产税。而“没有应税房产”，对于特定的工业企业来说，也是一个相对稳定的状态。因此，房产税属于特定工业企业肯定不涉及的税种。

5．没有“应税车船”的工业企业肯定不涉及车船使用税

没有“应税车船”肯定不涉及车船使用税。比如，小型工业企业如果相关经济活动都接受社会客货运输服务或者使用租入的车船，肯定不涉及车船使用税。

（四）一般工业企业都要涉及的税种

一般工业企业都要涉及的税种，是指一般工业企业在正常状态下应当涉及的税种。一般来说，这样的税种是企业所得税。

哪个工业企业如果所经营的全部生产经营项目都是属于免征企业所得税的项目，那么，它就没有“应税所得额”；但是，这样的工业企业是罕见的。哪个工业企业如果按照国家税收法规的规定所计算出来的经营成果没有取得盈利，那么，它也没有“应税所得额”。但是，这样的工业企业，不是处于正常状态下的企业。因此，它们都算不得“一般工业企业”。一般工业企业都要涉及企业所得税。

企业所得税是分期预缴、年终汇算清缴的税种。

现行《企业所得税条例》规定，企业所得税按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。纳税人应当在月份或者季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。

（五）一般工业企业可能涉及也可以避免的税种

一般工业企业可能涉及、也可以避免的税种，是指一般工业企业由于生产经营内容、生产经营方式的发展变化，有可能涉及、也可以避免的税种。一般来说，这样的税种有关税、消费税、营业税、土地增值税、契税、耕地占用税和车辆购置税等7个税种。

1．关税和消费税

一般工业企业如果发生进出口业务，就要涉及关税；发生直接进口“应税消费品”的业务，还要涉及消费税；如果没有、也不打算从事进出口业务，可以避免关税和消费税。

2．营业税

一般工业企业如果从事建筑安装修缮业务、运输业务、商品购销业务以及劳务服务业务等非工业生产经营业务，就要涉及营业税；如果没有、也不打算从事建筑安装修缮业务、运输业务、商品购销业务以及劳务服务业务等非工业生产经营业务，可以避免营业税。

营业税是逐期缴纳的税种。

现行《营业税条例》规定，营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。

3．土地增值税

一般工业企业如果发生转让房地产业务，就要涉及土地增值税；如果没有、也不打算发生转让房地产业务，可以避免土地增值税。

土地增值税是随机缴纳的税种。现行《土地增值税条例》规定，纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。

4．契税

一般工业企业如果发生承受土地、房屋权属，书立应税契约业务，就要涉及契税；如果没有发生、也不打算发生承受土地、房屋权属，书立应税契约业务，可以避免契税。

契税是随机缴纳的税种。现行《契税条例》规定，契税的纳税义务发生时间为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。

5．耕地占用税

一般工业企业如果发生占用耕地建房或者从事其他非农业建设的情况，就要涉及耕地占用税；如果没有发生、也不打算发生占用耕地建房或者从事其他非农业建设的情况，可以避免耕地占用税。

耕地占用税是随机缴纳的税种。现行《耕地占用税条例》规定，纳税人必须在经土地管理部门批准占用耕地之日起30日内缴纳耕地占用税。

6．车辆购置税

一般工业企业如果购置应税车辆，就要涉及车辆购置税；如果没有购置、也不打算购置应税车辆，可以避免车辆购置税。

车辆购置税是随机缴纳的税种。现行《车辆购置税条例》规定，纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。车辆购置税税款应当一次缴清。