企业财务会计报告的编制

第二节　企业财务会计报告的编制

一、资产负债表

企业的资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益（股东权益）”这一会计基本等式，按照一定的分类标准和顺序，把企业在一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列编制而成的。由于它反映的是某一特定日期的情况，因此，是一张静态会计报表。

资产负债表是企业的基本会计报表之一，该表主要为报表使用者提供企业所拥有或控制的经济资源及这些经济资源的分布和构成信息，提供企业资金的来源构成的信息，包括企业所承担的债务．所有者在企业中所拥有的权益等。同时，通过对该表的分析，可以使使用者了解企业的财务状况，尤其是企业偿债能力的情况，若把前后期的资产负债表加以对比分析，还可以把握企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势等方面的信息。

（一）资产负债表的格式和内容

资产负债表的格式一般有报告式和账户式两种。

报告式资产负债表按上下顺序依次排列资产、负债及所有者权益（股东权益）项目。它的优点是便于编制比较资产负债表,即在一张报表中,除列示本期的财务状况外,还增设几个栏目,分别列示过去几期的财务状况。其缺点是资产和权益间的衡等关系并不一目了然。

账户式资产负债表是左右对称结构，左方分类列示资产项目，右方分类列示负债和所有者权益（股东权益）项目，其优点是资产、负债和权益的恒等关系一目了然。我国采用账户式结构的资产负债表。

小知识：资产负债表中资产类项目金额合计与负债和所有者权益(股东权益)项目金额合计必须相等，按照企业会计准则的要求，各项资产与负债的金额一般不应相互抵消。

账户式资产负债表各项目按照一定的方式排列列示，左方的资产类项目主要按资产的流动性强弱来排列，流动性强的项目排在前面，流动性差的项目排在后面，即先排列流动资产、后排列非流动资产。流动资产各项目亦按照变现能力的强弱顺序依次排列，先是货币资金、交易性金融资产，然后是应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、预付账款、其他应收款、存货等；非流动资产按照长期投资、固定资产、无形资产和其他资产的顺序排列。右方的负债类项目按照偿债期的长短顺序进行分类排列列示，偿债期在一年以内的流动负债排在前面，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税金、应付利息、应付股利、其他应付款、预提费用等；偿债期在一年以上的非流动负债排在后面，包括长期借款、应付债券、长期应付款等若干项目。右方的所有者权益(股东权益)按照权益的稳定性程度顺序排列，稳定性高的排在前面，依次为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。

另外，资产负债表除了列示各项资产、负债和所有者权益（股东权益）项目的期末余额外，通常还列示这些项目的年初余额。通过对年初数与期末数的比较，可以看出各项资产、负债及所有者权益（股东权益）的变动。我国企业会计制度规定的资产负债表的基本格式和内容见图表9-2所示。

（二）资产负债表的编制方法

在完成将本月所发生的会计事项和月末的调整事项依据会计分录登记入账，结出资产、负债和所有者权益账户的期末余额后，即可以根据各账户的期末余额编制资产负债表。

我国的《企业会计准则》规定，会计报表应采取前后期对比的方式编制，所以，资产负债表由“年初数”和“期末数”两个栏目组成。

资产负债表的“年初数”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度有所变化，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入资产负债表“年初数”栏内。

资产负债表“期末数”栏的各项数字，应根据编表时各有关账户的期末余额填列。其具体填列方法可归纳如下。

1.直接根据总账科目或明细账的余额填列的项目

在编制资产负债表时，根据有关账户余额直接填列到资产负债表中的对应项目中，如资产方的“应收票据”、“固定资产原价”、“累计折旧”等项目；负债及所有者权益方的“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应交税金”、“长期借款”、“应付债券”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”（其所属的“法定盈余公积”，应根据“盈余公积”总账科目下的“法定盈余公积”明细科目的期末余额填列）等项目。

2.根据若干个总账科目期末余额或明细科目期末余额分析计算后填列的项目

资产负债表中有些项目需根据有关账户的期末余额或账面价值资料进行分析计算后填列。如资产方的“货币资金”项目反映企业库存现金、银行存款和其他货币资金的合计数额，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列；再如“固定资产”净值项目，应根据“固定资产”总账的期末余额减“累计折旧”总账期末余额的差额填列，而“应收账款”项目则要根据“应收账款”所属明细账的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

3.根据其账面价值填列的项目

资产负债表中的一些项目是根据其账面余额扣除计提的减值准备后的金额填列。例如资产方的“交易性金融资产”、“其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“在建工程”、“无形资产”等项目，都是以其账面余额扣除计提的减值准备后的价值填列。比如“存货”项目，反映企业期末在库、加工中和在途的各种存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、产成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品等，应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“库存商品”、“生产成本”、“分期收款发出商品”等账户的期末余额合计后，减去“存货跌价准备”后的金额填列。

在报表的具体填列过程中，资产类科目出现贷方余额或负债类科目出现借方余额时，以负数填列。比如资产方的“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所反映的清理费用和变价收入等各项金额的差额，本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如为贷方余额应以“-”号填列。又如负债方的“应付职工薪酬”、“应交税金”等项目，应根据其科目的贷方余额填列，如某个项目的科目出现借方余额，以“-”号填列。

下面，我们举例说明资产负债表的编制。

【例9—1】曙光公司2009年各账户年初余额及6月份结账后的账户余额表资料见图表9-1所示：

图表9-1　曙光公司总分类账户余额表

根据账户余额编制的资产负债表如图表9-2所示。

图表9-2　资产负债表

续表

二、利润表

利润表也称为损益表，是反映企业在一定会计期间（如年度、季度、月度）经营成果信息的报表。利润表把一定期间的营业收入与同一会计期间的相关的营业费用进行配比，计算出企业一定时期的净利润(或净亏损)，由于它反映的是某一期间的情况，因此，是一张动态会计报表，也是基本会计报表之一。通过利润表可以反映企业一定会计期间的收入实现情况及费用耗费情况，为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。通过利润表提供的信息，便于会计报表使用者分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，做出经济决策，便于管理者衡量企业在特定时期或特定业务中所取得的成果，评价或考核企业经营管理者的经营业绩和能力，预测企业未来发展的潜力。

（一）利润表的格式和内容

利润表的格式通常有单步式和多步式两种。

单步式利润表是将本期发生的所有收入汇集在一起，将所有的成本、费用也汇集在一起，然后将收入合计减去成本费用合计，计算出本期净利润（税后利润）。由于只有一个相减的步骤，所以称为单步式利润表。单步式利润表编制简单，易于理解，但不能反映利润的形成情况。

多步式利润表是将利润表的内容作多项分类，即将各种收入及相关费用、成本在表中分别对应列示，进行配比，计算出各种净收入，再将各项净收入相加，减去期间费用等，计算出企业的净利润。由于从业务收入到本期净利润，要做多步计算，以便形成几种损益信息，故称为多步式利润表。下面，我们分步说明编制利润表的几个计算步骤：

第一步，计算营业利润。以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失，加上投资收益和公允价值变动收益后的余额，构成了营业利润；

第二步，计算净利润。以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出后的余额，构成了利润总额；

第三步，计算净利润。以利润总额为基础，减去所得税费用后的余额，构成了净利润（或亏损）；

第四步，计算可供分配的利润。以净利润为基础，加上年初未分配的利润，减去提取的公积金及职工福利基金，构成可供分配的利润。

多步式利润表的优点在于能反映出利润的形成过程和实现的基本步骤，它比单步式利润表更能提供丰富的有关企业盈利能力方面的信息，也便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间的比较。我国企业编制的利润表采用的是多步式利润表，基本格式和内容见图表9—4所示。

（二）利润表的编制方法

在编制利润表时，各项目按“本期金额”和“上期金额”两栏反映，“本期金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数，“上期金额”栏反映各项目上期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入利润表的“上期金额”栏。

下面，我们结合利润表的结构，举例说明利润表的编制。

【例9—2】曙光公司2009年损益类账户资料如图表9－3所示：

图表9-3　损益类账户资料

根据账户资料编制的2009年利润表见图表9-4所示。

图表9-4　利润表

课后扩展训练

一、复习思考题

1.什么是财务会计报告？财务会计报告与日常会计业务有什么关系？

2.财务会计报告分为几大类？

3.编制财务会计报告应遵循哪些要求？

4.资产负债表的作用是什么？如何编制资产负债表？

5.什么是利润表？利润表的编制步骤是什么？

6.构成营业利润的主要项目有哪些？

二、单项选择题

1.按照经济内容分类，资产负债表属于（　）。

A.财务成果表　　　B.财务状况表　　　C.对外报表

2.资产负债表的下列项目中，只需要根据总分类账户直接填列的项目是（　）。

A.货币资金　　　B.实收资本　　　C.预付账款　　　D.预收账款

3.资产负债表是反映企业某一特定（　）财务状况的会计报表。

A.期间　　　B.时期　　　C.日期　　　D.时间

4.利润表是反映企业（　）利润或亏损实际形成情况的会计报表。

A.特定日期　　　B.相邻时期　　　C.特定时点　　　D.一定时期

5.资产负债表是依据（　）会计等式的基本原理设置的。

A.利润=收入-费用　　　　　　B.资产=负债+所有者权益

C.资产-负债=所有者权益　　　D.借方余额合计=贷方余额合计

6.利润表中净利润的正确计算公式是（　）。

A.净利润=营业利润+其他业务利润

B.净利润=营业利润-主营业务成本-主营业务税金及附加

C.净利润=营业利润+营业外收入-营业外支出

D.净利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

三、多项选择题

1.编制会计报表的基本要求是（　）。

A.便于理解　　　B.全面完整　　　C.相关可比　　　D.编报及时

2.资产负债表中，流动资产包括（　）。

A.短期借款　　　B.货币资金　　　C.短期投资　　　D.应收账款

3.下列资产负债表项目中，根据总账余额计算填列的有（　）。

A.存货　　　　　B.无形资产　　　C.应付票据

D.货币资金　　　E.应收账款

4.下列资产负债表项目中，根据明细科目余额计算填列的有（　）。

A.预收账款　　　B.短期借款　　　C.盈余公积

D.预付账款　　　E.资本公积

5.资产负债表中“货币资金”项目应根据（　）科目的期末借方余额之和填列。

A.现金　　　　B.银行存款　　　C.其他货币资金

D.资本金　　　E.短期借款

6.利润表是通过多步计算得出当期损益，一般将其计算过程划分为（　）等计算。

A.营业利润　　　B.主营业务利润　　　C.利润总额　　　D.净利润

四、实务练习题

【习题一】

目的：练习资产负债表的编制。

资料一：××公司2009年初各总账科目余额如下表：

资料二：××公司2009年6月末各总账科目余额如下表所示：

要求：根据上述资料，编制资产负债表。

提示：资产负债表最好自己动手绘制，以便加深对表格格式和内容的记忆。

【习题二】

目的：练习利润表的编制

资料一：××企业2009年11月30日有关损益类科目的累计发生额如下表：

资料二：2009年12月发生如下经济业务：

1.购进原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元，货款已经用银行存款支付，材料已验收入库。原材料采用实际成本计价。

2.生产车间领用原材料一批，实际成本为23000元。

3.本月销售产品的销售收入为300000元，应收增值税销项税额为51000元，货款尚未收到。

4.结转本月销售产品成本210000元。

5.用银行存款支付本月发生的销售费用4000元。

6.用银行存款支付本月发生的管理费用15130元。

7.计提并支付职工工资10000元，其中生产工人工资4000元，管理人员工资6000元。

8.收到三年期国库券利息收入12000元（收到时一次计入当期损益）。

9.计算并用银行存款缴纳增值税（增值税税率17%）。

10.按7%的税率计算缴纳城市维护建设税，按3%的比例计算缴纳教育费附加，款项已通过银行划转。

11.按33%的税率计算12月应纳所得税，用银行存款缴纳全年应交未交的所得税。

要求：1.编制有关经济业务的会计分录

2.编制××公司2009年12月份的利润表。

提示：计算应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和所得税时，应运用所学的税务知识，先列出计算过程，进行计算后再编制会计分录。