财务会计报告编报程序的设计

第二节　财务会计报告编报程序的设计

财务会计报告编报程序，应包括从会计年度确定起到报告上报时止的一系列过程。

一、财务会计报告编制程序的设计

财务会计报告编制程序是指在本期发生的各项经济业务登记入账的基础上，从期末账项调整开始到财务会计报告编出的工作步骤。一般应经过会计年度与经营期间的确定、期末账项调整、结账与对账程序控制、编制工作底稿、编制会计报表和附注、撰写财务情况说明书等步骤。

（一）会计年度与经营期间的确定

财务会计报告是反映一定经营期间或某一时日的经营状况和经营成果的，因此，编制报告首先应确定营业年度及营业年度中的各经营期间，以便决算报告和期间报告的编报。我国会计准则规定以日历年度作为会计年度，因为它不按企业业务经营周期划分营业年度，也即是不选择企业业务流动处于最低点的时候作为营业年度的结束日。国外很多企业均采用营业年度作为会计年度，目的是减少会计报告的编制时间和手续，有利于提高报告的信息价值。

为了进行短期汇总和结账工作，还应该在会计年度中确定各个经营期间。我国统一规定了经营报告期为日历月份，也即是说每一月为一个经营报告期，一个会计年度划分为十二个报告期。因为企业的生产、经营计划均按月份制订和下达，工资及很多费用都是按月份结算或摊销，以日历月份作为经营期间，有利于相互衔接。

（二）期末账项调整

单位对日常发生的会计事项一般均应按权责发生制要求，根据审核无误的记账凭证登记入账。因此，在编制财务会计报告之前，就有必要对有关账户的余额和发生额按权责发生制的要求作必要的调整，即期末账项调整，以合理反映该会计期间应获得的收入和应负担的费用，使营业收入和费用得以配比，从而比较正确地计算出各期经营成果。期末账项调整虽然是收入和费用的调整，但必然会引起有关资产、权益各项目发生相应的增减变化。因此，对这种调整不仅是正确反映单位一定期间经营成果的需要，也是正确反映单位期末财务状况的需要。

（三）期末对账与结账程序控制

要想及时地编制出报告，必须加强期末的汇总、对账和结账工作，从而保证报告的及时性与准确性。提前做好对账与结账准备工作，使对账与结账工作按照拟订日程进行，这是至关重要的问题。控制对账与结账程序的主要手段是制定对账、结账日程表，也就是对对账、结账程序进行适当排列，规定每一个程序完成的期限。这里首先要分析影响对账与结账完成的关键环节是哪些问题，并对此提出妥善解决的对策，以利于对整个对账与结账程序加以控制，力求在预定期间内完成。

（四）编制工作底稿

会计期末，从编制试算表起，经调整账项、编制调整后试算表、进行对账和结账，直至最后编制财务会计报告，这项工作由于时间紧，步骤内容繁多，往往容易出错。为了减少错误，提高编制报告的速度，可以采用编制工作底稿的方法来完成这项工作。

工作底稿也称“工作底表”，是将一定期间发生的经济业务通过调整、试算、分析汇集在一起的表式。编制工作底稿虽然不是会计循环中一个必不可少的环节，也不是正式的会计分录，但它作为账项调整、结账和编制会计报表的辅助工具，具有很多优点：首先，账项调整、结账先在工作底稿上进行，之后再正式登账，可以减少记账差错；其次，可根据工作底稿直接编制会计报表，而不必先进行账户的调整和结算，因而大大缩短了编制会计报表前的资料整理准备时间，从而加快了会计报表的编制进程；最后，工作底稿集中了期末的主要会计资料，因而便于集中了解企业的财务状况和经营成果。

工作底稿的格式和内容各不相同，用途也不相同。在此介绍一种六栏式用于编制资产负债表和利润表的工作底稿及编制现金流量表工作底稿，其格式见表6－1至表6－2。

表6－1　资产负债表、利润表工作底稿

上述工作底稿的编制步骤如下：

（1）账项调整前，将各总分类账户名称及其余额按一定顺序依次填入“账户名称”栏和“试算表”栏。

（2）期末应予以调整的账项，确定其应借、应贷的账户及金额，在“账项调整”大栏内填写。

（3）将“试算表”大栏与“账项调整”大栏的借、贷金额合并，得出各账户调整后的金额，填入“调整后试算表”大栏。

（4）将期末应予以结转的账项，分别填列在“账项结转”大栏内。

（5）将“调整后试算表”大栏各账户金额，加上或减去“账项结转”大栏的金额，然后按各账户的性质分类转入“利润表”大栏和“资产负债表”大栏。

（6）在“利润表”大栏内计算出本月实现的利润或发生的亏损。

（7）根据本月实现利润总额计算所得税费用，求出净利润。

（8）汇总计算“资产负债表”大栏所填列的各账户余额。

工作底稿的编制工作，至此全部完成。

表6－2　现金流量表工作底稿

表6－2为现金流量表工作底稿，在直接法下整个工作底稿纵向分成三段，即资产负债表项部分、利润表项目部分和现金流量表项目部分。其编制步骤如下：

（1）将资产负债表、利润表和现金流量表各项目的名称及资产负债表各项的期初余额、期末余额过入工作底稿相应栏目。

（2）从利润表的“主营业务收入”开始，结合资产负债表项目的变化，逐一进行分析并编制调整分录。

（3）将调整分录过入工作底稿的相应部分。

（4）核对调整分录，借方、贷方合计数应相等。

（5）根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

（五）编制会计报表及附注

为了使报表阅读者能够清楚全面地了解到单位的财务状况和经营成果等情况，会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录（或工作底稿）和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

编制会计报表附注应根据单位有关规章和会计处理的明细资料，对报表的有关项目作出恰当的解释，以帮助报表使用者对会计报表的内容加深理解。编制会计报表附注应做到提高可比性，增进理解性，体现完整性，突出重要性。

（六）编制财务情况说明书

在编制会计报表及其附注的同时，一般还应对单位的财务活动情况进行文字说明，总结经验和教训，指明发展趋势，提出整改措施。财务情况说明书的编制应做到文字简练、有数据、有分析。

二、财务会计报告报送程序的设计

单位的财务会计报告按报送对象不同分为对外报送和对内报送两种。对内报送程序比较简单，主要是向单位的管理当局报送，而对外报送则应按规定的程序和要求进行。对外报送程序的设计一般包括如下步骤。

（一）复核、整理财务会计报告

财务会计报告编好后，应由编制人员自行复核，纠正错漏。在确保数据准确、文字恰当的基础上，将财务会计报告依次编写页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明单位名称、单位地址、财务会计报告所属期间、报送日期等。

（二）审核、签章

经复核后的财务会计报告应提交机构负责人（会计主管人员）、主管会计工作的负责人和单位负责人进行审核，发现错漏应及时纠正。经审核无误后由上述人员分别在封面上签名并盖章，并着重明确单位负责人保证财务会计报告真实、完整的责任。设置总会计师的单位，还须有总会计师签名并盖章。

（三）委托注册会计师审计

根据有关法律、法规的规定，财务会计报告须经注册会计师审计的，单位应当先行委托注册会计师进行审计，如上市公司、外商投资企业等。若需调整的，一般应按注册会计师出具的审计意见进行调整。注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并对外报送。

（四）按规定的对象、方式和期限对外报送

财务会计报告经上述程序后，应按规定的对象、方式和期限对外报送。财务会计报告的报送对象一般包括单位的主管部门、财政部门、税务机关、单位的投资者、主要债权人等，除此之外，还有一些非经常性的报送对象，如执行审计任务的审计机关等。

财务会计报告报送的方式一般有三种，即报送、公告和提交。对于单位主管部门、财政税务机关，必须定期报告；股份有限公司对于其股东，必须公告，公告的方式包括登记公告和公开置放备查；对于审计部门，则应及时提交。

财务会计报告报送的期限，应根据有关法律和国家统一会计制度的规定执行：月报应于月终后6天内报出，季报应于季终后15天内报出，中期报告应于年度中期结束后60天内报出，年度报告应于年度终了后4个月内报出。