重要报表项目应说明的主要内容是什么

6．重要报表项目应说明的主要内容是什么？

答：重要报表项目应说明的主要内容包括：

（1）交易性金融资产（不含衍生金融资产）

应分别说明交易性债券投资、交易性权益工具投资、其他交易性金融资产以及指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等公允价值的变化。披露格式如表5－1所示：

（2）应收款项

首先，应说明坏账的确认标准以及坏账准备的计提方法和计提比例，并说明下列事项：

①以前年度已全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性。

②本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。

其次，应分别列明应收账款、预付账款、其他应收款计提坏账准备的情况。账龄结构及计提比例披露格式如表5－2所示：

另外，应说明应收账款中的主要债务方及欠债金额。

（3）存货

应分别说明本期存货的具体构成及增减变动、存货跌价准备计提和转回及原因等。存货的披露格式如表5－3所示：

表5－1　交易性金融资产披露格式

表5－2　应收款项披露格式

消耗性生物资产的披露格式如表5－4所示：

（4）其他流动资产

应分别说明其他流动资产各项具体内容以及账面余额。披露格式如表5－5所示：

表5－3　存货披露格式

表5－4　消耗性生物资产的披露格式

表5－5　其他流动资产披露格式

（5）可供出售金融资产

应分别说明可供出售金融资产中，可供出售债券、可供出售权益工具等的公允价值。

（6）持有至到期投资

应分别说明持有至到期投资各具体内容的账面余额。

（7）长期股权投资

应分别说明长期股权投资各具体内容的账面余额。对于对被投资单位具有重大影响以上的长期股权投资，应披露被投资单位清单及主要财务信息；对于被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，使得其向投资企业转移资金的能力受到限制的，应披露该受限制的具体情况、原因、期限等；对于采用权益法核算的长期股权投资，在对被投资单位的长期权益减记至零以后，如果仍存在账外备查登记的额外损失，应披露该额外损失的累计金额及当期未予确认的金额；对于投资合同或协议中约定，当被投资单位发生亏损时，投资企业除了已投入资本及其他实质上构成投资的权益外，还应承担其他弥补义务的，应披露合同或协议中约定条款的内容，以及基于被投资单位目前生产经营情况估计或能承担该部分义务的情况。

（8）投资性房地产

采用成本模式后续计量的投资性房地产，应说明其期初和期末原价、累计折旧（或累计摊销）以及减值准备累计金额，披露格式如表5－6所示。

表5－6　投资性房地产披露格式

采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，应说明其账面价值的增减变动情况，同时，说明公允价值的取得依据和方法以及计入当期损益的金额。

当期如有房地产转换，则说明房地产转换的理由，以及因房地产转换而计入当期损益或所有者权益的金额。

当期如有房地产处置，应说明当期处置投资性房地产的方式，以及因此产生的处置净损益。

（9）固定资产

首先，应分别说明固定资产的分类、使用寿命、预计净残值和折旧率；其次，应分别说明各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；再次，应说明对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值；最后，应分别说明准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。披露格式如表5－7所示。

表5－7　固定资产披露格式

企业确有准备处置固定资产的，应当说明准备处置的固定资产的名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

（10）生产性生物资产和公益性生物资产

应首先说明生产性生物资产和公益性生物资产的类别、实物数量及金额的增减变动情况；在此基础上，说明生产性生物资产减值准备的计提情况、折旧的计提情况，折旧的计提情况，包括各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧率等。另外，应说明与生物资产相关的风险情况与管理措施。>的计提情况、折旧的计提情况，折旧的计提情况，包括各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧率等。另外，应说明与生物资产相关的风险情况与管理措施。

（11）油气资产

应首先说明企业在国内和国外拥有的油气储量年初、年末数据；说明企业当期在国内和国外发生的矿区权益的取得、油气勘探和油气开发各项支出的总额。在此基础上提供油气资产的账面原价、累计折耗和减值准备累计金额等具体信息。披露格式如表5－8所示。

表5－8　油气资产披露格式

（12）无形资产

第一，应说明无形资产的类别及取得方式。第二，应说明每一类无形资产的使用寿命情况，其中，使用寿命有限的无形资产，说明其使用寿命或构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；使用寿命不确定的无形资产，应说明无法预见其为企业带来经济利益期限的原因。

第三，应说明使用寿命有限的无形资产，为企业带来经济利益的方式及在此基础上确定的摊销方法。第四，应提供各类无形资产的增减变动情况。第五，用于担保的无形资产，应说明其成本、累计摊销额及无形资产减值准备累计金额等。披露格式如表5－9所示。

表5－9　无形资产披露格式

同时，应披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。

（13）商誉

应说明商誉的来源、账面价值的增减变化等情况。

（14）递延所得税资产和递延所得税负债

首先，应披露递延所得税资产、递延所得税负债的账面余额；其次，应披露未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损等的金额；最后，存在到期日的，还应披露到期日。

（15）资产减值准备

应以“资产减值准备明细表”的形式披露各项资产减值准备的增减变动情况，格式如表5－10所示。

表5-10　资产减值准备明细表

续表

（16）所有权受到限制的资产

应说明资产所有权受到限制的原因，披露所有权受到限制的资产的金额及增减变动，披露格式如表5－11所示：

表5－11　所有权受到限制的资产披露格式

（17）交易性金融负债

应披露交易性金融负债的类别以及公允价值。披露格式如表5－12所示：

表5－12　交易性金融负债披露格式

（18）职工薪酬

应披露职工薪酬各项具体内容及增减变动情况。披露格式如表5－13所示：

表5－13　职工薪酬披露格式

另外，应披露本期为职工提供的非货币性福利的形式、各项非货币性福利金额及其计算依据。

（19）应交税费

应披露企业应交的各种税费的账面余额。披露格式如表5－14所示：

表5－14　应交税费披露格式

（20）其他流动负债

应披露其他流动负债的内容以及账面金额。

（21）短期借款和长期借款

借款应按照类别披露其账面余额。披露格式如表5－15所示：

表5－15　短期借款和长期借款披露格式

期末如有逾期未归还借款，还应披露其具体的贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未还的原因以及计划的还款期等。

（22）应付债券

应按照债券的种类分别披露其增减变化，披露格式如表5－16所示：

表5－16　应付债券披露格式

（23）长期应付款

应披露长期应付款的内容以及账面余额。

（24）营业收入、营业成本

首先，应分别披露主营业务收入与主营业务成本的构成、其他业务收入与其他业务成本的构成。主营业务收入与主营业务成本的披露格式如表5－17所示：

表5－17　主营营业收入、主营营业成本披露格式

其他业务收入、其他业务成本的披露格式如表5－18所示。

表5－18　其他业务收入、其他业务成本披露格式

其次，应披露建造合同当期累计损失的原因和金额，包括各项合同总金额、累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）、已办理结算的价款金额等。披露格式如表5－19所示：

表5－19　建造合同当期披露格式

（25）公允价值变动损益

应按照公允价值变动损益的来源，披露不同来源公允价值变动损益的金额，披露格式如表5－20所示：

表5－20　公允价值变动损益披露格式

（26）投资收益（或损失）

首先，应按照不同来源，披露不同来源的投资收益（或损失）的金额，如果对于当期金额较大，还应说明具体原因。披露格式如表5－21所示：

表5－21　投资收益（或损失）披露格式

其次，应说明按照权益法核算的长期股权投资，直接以被投资企业账面净损益计算确认投资收益的情况。

（27）资产减值损失

应按类别披露各项资产减值损失的金额，披露格式如表5－22所示：

表5－22　资产减值损失披露格式

续表

另外，如果发生重大资产减值损失，还应说明导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额。

（28）营业外收入

应按照营业外收入的具体来源，披露不同来源营业外收入的金额，具体披露格式如表5－23所示：

表5－23　营业外收入披露格式

（29）营业外支出

应按照营业外支出发生的具体原因，披露不同原因产生的营业外支出的金额，具体披露格式如表5－24所示：

表5－24　营业外支出披露格式

（30）所得税

应披露所得税费用的组成，包括当期所得税、递延所得税；披露所得税费用与会计利润的关系。

（31）政府补助

应披露企业的政府补助的种类和金额，具体披露格式如表5－25所示：

表5－25　政府补助披露格式

（32）每股收益

应披露基本每股收益和稀释每股收益计算时，分子、分母的计算过程；列报期间不具有稀释性，但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股；在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。例如：股份发行、股份回购、潜在普通股发行、潜在普通股转换或行权等。

（33）利润表补充资料

应按照费用的性质进行分类，对利润表进行补充说明。费用按照性质分类，指将费用按其性质分为耗用的原材料费用、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等。

（34）非货币性资产交换

应披露企业通过非货币性资产交换，换入资产、换出资产的类别；并说明换入资产成本的确定方式；披露换入资产、换出资产的公允价值及换出资产的账面价值。

（35）股利支付

应披露当期授予、行权和失效的各项权益工具总额；期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限；当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格；股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响等。

（36）债务重组

企业作为债务人应当说明与债务重组有关的下列信息：债务重组方式，或有应付金额；债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据等。企业作为债权人应当说明与债务重组有关的下列信息：债务重组方式；债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例，或有应付金额；债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据等。

（37）借款费用

应披露当期资本化的借款费用金额以及当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。

（38）外币折算

应披露当期计入损益的外币折算差额，以及处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。

（39）企业合并

披露应分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。

①同一控制下的企业合并，在合并当期期末，合并方应当披露：

A.被合并方的基本情况，包括其名称、注册地、业务性质及其主要财务信息等，被合并方在合并发生上一会计期末资产负债表日的资产总额、负债总额及合并当期期初至合并日的收入、费用、利润以及现金流量情况。

B.对合并前后企业均实施最终控制方的名称。

C.合并日的判断依据，即何时能够对被合并方实施控制。

D.合并时支付对价的情况，包括所支付对价在合并日的账面价值、发行权益性证券的情况（数量、定价原则）以及合并中取得被合并方的股权比例和表决权比例。

E.被合并方在合并前采用的会计政策与合并方不一致的，应说明双方各自采用的会计政策，以及基于合并方的会计政策对被合并方相关资产、负债账面价值进行调整情况的说明。

F.如果合并后准备将所取得的部分资产出售，应说明拟处置资产的情况以及处置的原因。

②非同一控制下的企业合并，在合并当期期末，作为购买方的企业应披露：

A.被购买企业的基本情况，包括企业名称、注册地、业务性质及在上一会计期间资产负债表日及购买日的主要财务信息，各项可辨认资产、负债的账面价值及公允价值。如被购买方在上一会计期间资产负债表日可辨认资产、负债的公允价值无法可靠取得的，应披露该事实。

B.购买日的确定依据，如按照合并合同或协议条款确定控制权转移日期的，应披露相关合同、协议条款的内容。

C.合并成本的构成，如支付的现金、非现金资产的类别、每一类资产在购买日的账面价值及公允价值，合并中确认的损益。

D.合并中因合并成本大于所取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额而确认的商誉金额，其具体计算过程。

E.被购买方自购买日起至合并当期期末的收入、费用、净利润和现金流量等情况。

F.因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值而计入当期投资收益的金额。

G.合并后已处置或准备处置被购买方的资产、负债，应说明处置理由及拟处置资产的账面价值等情况。

H.企业合并或协议中约定将承担被购买方或有负债的，应披露对拟承担或有负债的估计情况。

（40）租赁

应分别披露作为出租一方或承租一方，融资租赁及经营性租赁的情况。

企业作为融资租赁的出租人时，应当说明未实现融资收益的余额，并应按照剩余租赁期，披露最低租赁收款额，披露格式如表5－26所示。

表5－26　融资租赁的披露格式

企业作为经营性租赁的出租人时，应当按照租出资产的类别，披露出租资产的账面价值，披露格式如表5－27所示。

表5－27　经营性租赁披露格式

企业作为融资租赁的承租人时，应当说明未确认融资费用的余额，并披露与融资租赁有关的下列信息：

①各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额等的增减变动，披露格式如表5－28所示。

表5－28　融资租赁租入固定资产情况披露格式

②以后年度将支付的最低租赁付款额总额，披露格式如表5－29所示。

表5－29　最低租赁付款额各期支付情况披露格式

企业作为经营性租赁承租人，对于重大的经营租赁，应当披露下列信息，格式如表5－30所示。

表5－30　经营性租赁承租人披露格式

另外，企业作为承租人或出租人，还应当披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款。

（41）终止经营

在利润表重要项目的明细说明中，应当披露终止经营税后利润的金额及其计算过程，包括终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用等，并且提供上一可比会计期间的相关比较数据。披露格式如表5－31所示。

表5-31　终止经营披露格式

（42）现金流量表补充资料

见现金流量表的编制相关内容。