投资与筹资循环的审计

时间：2022-04-06 百科知识版权反馈

【摘要】：◎技能目标：1.能简单设计企业投资与筹资循环的内部控制制度。◎情境导入：某会计师事务所接受JL公司的委托，对该公司2010年度财务报表进行审计，并安排经验丰富的张某负责审计实施。可见，投资与筹资循环是货币资金的初始来源，它与其他业务循环也有间接的关系。

项目四　投资与筹资循环的审计

◎任务描述：

了解投资与筹资循环的内容，明确投资与筹资循环的审计目标，能够根据投资与筹资循环的特点实施控制测试和实质性程序，并能准确地将对投资与筹资循环的审计工作记录于审计工作底稿。

◎技能目标：

1.能简单设计企业投资与筹资循环的内部控制制度。

2.能根据投资与筹资循环的特点实施控制测试。

3.能根据投资与筹资循环的特点实施实质性程序。

4.能准确地将对投资与筹资循环的审计工作记录于审计工作底稿。

◎知识目标：

1.了解投资与筹资循环内部控制的内容。

2.明确投资与筹资循环的审计目标。

3.熟悉投资与筹资循环的控制测试程序。

4.熟悉投资与筹资循环的实质性程序。

5.掌握投资与筹资循环审计工作底稿的编制方法。

◎情境导入：

某会计师事务所接受JL公司的委托，对该公司2010年度财务报表进行审计，并安排经验丰富的张某负责审计实施。在该年度内，JL公司向银行申请到了一笔长期贷款。贷款合同规定：

（1）贷款以公司存货和应收账款为担保。

（2）JL公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2∶1。

（3）非经银行同意不得派发股利。

（4）自2011年7月1日起分期偿还贷款。

如果不考虑相关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长期贷款项目时，应包括哪些审计程序？

任务一　投资与筹资循环的控制测试

投资与筹资循环是企业四大业务循环之一，其由投资活动和筹资活动的交易事项构成，投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成，筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。

（一）投资与筹资循环的内部控制

1.投资与筹资循环的特点

（1）投资与筹资循环同货币资金和其他业务循环的关系。一个企业最初便是通过投资与筹资循环获取货币资金，企业用此循环获取的一部分货币资金通过购货与付款循环去购买生产经营所需要的资源和劳务，并用这些资源和劳务通过生产与存货循环，生产出待销售的商品或提供服务，然后通过销售与收款循环，将这些已完工的商品或服务出售给顾客以换回货币资金。可见，投资与筹资循环是货币资金的初始来源，它与其他业务循环也有间接的关系。一般情况下，投资与筹资循环在审计年度内发生的业务较少，尤其是举借长期债务、所有者权益和长期投资等业务发生的次数很少；该循环内的每一笔业务所涉金额通常都较大，遗漏或不恰当地进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；业务的发生必须更多地遵守国家法律、法规和相关契约的规定。

（2）投资与筹资循环涉及的凭证和会计记录。主要有：①股票、债券和债券契约。②经纪人通知书。③企业的章程及有关协议。④投资协议。⑤公司债券存根簿。⑥股东名册。⑦承销或包销协议。⑧借款合同或协议。⑨有关记账凭证。⑩有关的明细账和总账。

2.投资与筹资循环内部控制制度的主要内容

（1）筹资的内部控制制度的主要内容包括：①授权审批制度。借款、发行债券以及债券本金的偿还和购回业务都应经过相应的授权审批程序。只有经过批准才能进行增资或减资业务、发放股票股利、进行股票分割。②受托管理制度。企业发行证券应委托银行或信托投资机构来办理，受托人行使保护证券发行人和持有人合法权益的职责，并监督企业按照有关约定按时履行义务。③合同或契约制度。企业筹资必须签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议或合同等相关法律性文件。④职责分工制度。首先，筹资计划编制人与审批人应适当分离，以有利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣。其次，经办人员不能接触会计记录，通常由独立的机构代理发行股票或债券。再次，会计记录人同负责收、付款的人应相分离，有条件的应聘请独立的机构负责支付业务。最后，证券保管人员同会计记录人员应相分离。⑤定期核对制度。如果企业保存证券持有人明细账，则应同总分类账核对是否相符；若企业证券持有人明细账由外部机构保存，则必须定期和外部机构核对是否相符。⑥保管制度。企业发行证券的相关文件、各种凭证、账簿和登记簿以及未发行的证券等都必须指定专人保管或委托独立机构代为保管，以防丢失，被盗或毁损，给企业造成不必要的损失。⑦会计核算控制制度。筹资业务的会计处理较复杂，必须保证及时地按正确的金额、符合有关规定的核算方法，在适当的账户和正确的会计期间予以记录、披露。对于已发行的证券，还应设立相应的登记簿备查。

（2）投资的内部控制制度的主要内容包括：

①授权控制。一般授权：一般投资应由企业的主管经理负责管理，并聘用专人负责经营，授予经营决策权。在执行投资决策前，应经主管经理批准。特殊授权：重大的投资项目关系到企业的兴衰存亡，应该由董事会组成投资小组进行可行性研究，执行时由董事会批准。投资资产的出售和回收也同样应经过授权和批准才能进行。②合理的职责分工制度。在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都应有明确的分工，任何两个环节不得由一人或一个机构独立负责。常见分工：企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签批，由财务经理办理具体的股票或债券买卖业务，由会计部门负责进行账务处理，并由专人负责保管。③对投资凭证的保管。委托证券经纪人代为保管；将各项投资凭证存放在银行保管箱内；自行保管，应设置安全可靠的保管箱，并建立严格的联合控制制度。④健全的会计核算制度。完整的会计记录和相关的会计核算。控制测试：抽查投资业务的会计记录，判断其会计处理过程是否合规、真实、完整，以判断会计核算制度是否得到有效执行。⑤严格的记名登记制度。除无记名证券外，股票或债券应在购入的当日及时登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，以防止冒名转移并借其他名义谋取私利的舞弊行为发生。⑥完善的盘点核对制度。企业所拥有的投资如果委托专业机构保管，应该建立起定期核对制度。如果投资存放在企业内部，应该由独立于投资授权、买卖、保管、记录的人员进行定期盘点。

（二）投资与筹资循环内部控制的测试

1.投资与筹资循环内部控制的特点

投资与筹资循环是企业资金活动的重要环节，为了促进企业正常组织资金活动，防范和控制资金风险，保证资金安全，提高资金使用效益，企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划，完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，明确筹资、投资等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。

一般而言，一个良好的筹资内部控制应该做到以下几点：

（1）根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。

（2）对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。

（3）对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。

（4）根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金。

（5）严格按照筹资方案确定的用途使用资金，严禁擅自改变资金用途。

（6）加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当安排。

（7）建立筹资业务的记录、凭证和账簿，按照国家统一的会计准则制度，正确核算和监督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关业务，妥善保管筹资合同或协议、收款凭证等资料，定期与资金提供方进行账务核对。

上述几点是一个良好的筹资内部控制应该做到的，同样，一个良好的投资内部控制也应该做到以下几点：

（1）根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险。

（2）对投资方案的可行性进行研究，重点对投资目标、规划、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价。

（3）按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。

（4）根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，明确出资时间、金额等内容，按规定的权限和程序审批后履行投资合同和协议。

（5）建立对投资项目的会计系统控制，根据对被投资方的影响程度，合理确定投资会计政策，建立投资管理台账，详细记录与投资有关的交易或事项，并妥善保管各种凭证。

（6）对投资收回和处置环节实施控制，对投资收回，转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。

2.筹资内部控制测试程序

（1）了解筹资内部控制制度。一般而言应了解的内容包括：索取各筹资活动的董事会决议、借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议，检查授权是否恰当，手续是否齐全；筹资业务的职责是否分离；检查内部检查人员的报告或他们所核查凭证上的签字等。

（2）进行简易抽查。从有关的明细账中选择若干笔业务进行抽查，按从证到账的顺序，核对有关数据，判断其会计处理过程是否合规完整，检查筹集资金是否存入银行。

（3）评价投资内部控制制度。在完成上述各步骤，取得了有关内部控制制度是否健全、有效的证据，并在工作底稿中标明了内部控制的强弱点后，即可对内部控制制度进行评价，确认对内部控制制度的有效性，进而确定实质性测试的程序和重点。

3.投资内部控制测试程序

（1）了解投资内部控制制度。一般而言应了解的内容包括：投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时入账；是否与被投资单位签订了投资合同、协议，是否获取了被投资单位出具的投资证明；投资的核算方法是否符合有关企业会计准则的规定，相关投资收益的会计处理是否正确，手续是否齐全；有价证券的买卖是否经恰当授权，是否妥善保管并定期盘点核对。

（2）进行简易抽查。注册会计师应抽查投资业务的会计记录。

（3）审阅内部盘核报告。注册会计师应审阅内部审计人员和其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告。应审阅其盘点方法是否恰当，盘点结果与会计记录相核对的情况以及出现差异的处理是否合规。

（4）分析企业投资业务管理报告。对于企业的长期投资，注册会计师应对照有关投资方面的文件和凭证，分析企业的投资业务管理报告，从而判断企业长期投资业务的管理情况。

（5）评价投资内部控制制度。在完成上述各步骤，取得了有关内部控制制度是否健全、有效的证据，并在工作底稿中标明了内部控制的强弱点后，即可对内部控制制度进行评价，确认对内部控制制度的有效性，进而确定实质性测试的程序和重点。

【例2－14】某会计师事务所的注册会计师张某在审计F公司2010年度会计报表前，收集了该公司的相关内部控制制度，下面是该公司重要内部控制制度的摘要。请分别回答针对每个摘要所提的问题。

（1）关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末，对本公司自行保管的投资证券，由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点，对委托外部机构代为保管的投资证券，由独立人员定期与之进行核对。”这一制度主要是为了实现关于投资业务哪两个方面的控制目标？与这些目标相应的管理当局认定是什么？与这些目标相应的主要实质性测试程序是什么？

（2）关于筹资业务的重要内部控制制度摘要：“建立严密、完善的账簿体系和记录制度，核算方法符合会计准则和会计制度的规定。”

这一制度主要是为了实现关于筹资业务哪一个方面的控制目标？与这一目标相应的管理当局认定是什么？与这一目标相应的主要控制测试程序是什么？

（3）关于工薪内部控制制度的摘要：“人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。”这一制度主要是为了实现关于工薪内部控制的哪一个控制目标？与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么？

分析：

（1）关于投资业务的重要内部控制制度：

①内部控制目标：投资均为被审计单位所拥有、投资在资产负债表日存在。

②管理当局认定：权利与义务、存在或发生。

③实质性测试程序：参与盘点证券投资资产、向委托的专门保管机构函证。

（2）关于筹资业务的重要内部控制制度：

①内部控制目标：借款和所有者权益的期末余额正确。

②管理当局认定：计价和分摊。

③控制测试程序：抽查筹资业务的会计记录。从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理的过程是否合规和完整。

（3）关于工薪内部控制制度

①内部控制目标：人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离。

②符合性测试程序：询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等各项职责的执行情况，核实各项职责是否分离。

任务二　短期借款的实质性程序

（一）短期借款的审计目标

短期借款是指企业为了生产经营的需要，弥补流动资产的不足，而向银行和其他金融机构借入的偿还期在1年以内的各种借款。短期借款审计是对企业借入的期限在1年以内的各种借款进行的审查。审计人员对于短期借款的审计，主要从其会计期末余额的金额，占负债总额比例的大小，往年审查发现问题的概率，相关的内部控制制度的强弱程度以及企业的理财业务等方面入手。

短期借款的审计目标一般应包括：

（1）确定被审计单位资产负债表中短期借款期末余额在资产负债表日是否确实存在。

（2）确定被审计单位所有应当记录的短期借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

（3）确定记录的短期借款是否为被审计单位所应承担的义务。

（4）确定短期借款以恰当的金额列报在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。

（5）确定短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。

（二）短期借款的实质性程序

（1）获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账合计数、总账和报表数核对是否相符。检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后一致。填制短期借款审定表中的未审数。

（2）检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整。对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。

（3）函证短期借款的实有数。一般针对余额较大或认为有必要函证的短期借款。

（4）检查短期借款的增加和减少。对年内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限和借款利率等，并与相关的会计记录相核对；对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核对还款数额，并与银行存款日记账及银行对账单核对，验证各项短期借款的金额、日期和利率是否正确。填制短期借款检查情况表。

（5）检查有无到期未偿还的短期借款。若有到期未偿还的借款，检查是否已提出延期申请，并办理有关手续。

（6）复核短期借款利息，查明是否有多计或少计利息；检查借款费用的会计处理是否正确。

（7）检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报；检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露；检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。填制短期借款审定表。

【例2－15】某会计师事务所接受JL公司的委托，对该公司2010年度财务报表进行审计，并安排经验丰富的张某负责审计实施。2011年1月22日，张某对该公司短期借款进行实质性测试，实施的审计程序主要有：

（1）获取短期借款明细表（见表2－45）。

表2－45　短期借款明细表　　　　单位：元

（2）张某检查了本期增加的向P银行的借款，主要检查了借款合同、贷款卡等。张某原来在函证P银行存款的同时也函证了该笔短期借款。另外，还审阅和核对了该笔借款的会计分录，认为该笔借款分录是真实存在的，记录准确。JL公司向P银行的详细借款信息见表2－46。

表2－46　JL公司向P银行的详细借款信息表

填制完JL公司向P银行的详细借款信息表之后，又填制了短期借款检查情况表，见表2－47。

表2－47　短期借款检查情况表

续表

核对内容说明：1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确；4.是否记录于恰当的会计期间……

审计结论：短期借款账务处理正确、恰当。

（3）复核短期借款利息，编制借款信息表，见表2－48。

表2－48　JL公司向P银行的详细借款信息表　　　　单位：元

编制完短期借款利息复算表之后，再填制利息分配检查情况表，见表2－49。

表2－49　利息分配检查情况表

审计结论：经审计，可以认可被审计单位的利息分配。

（4）检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报；检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露；检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。填制短期借款审定表，见表2－50。

表2－50　短期借款审定表

审计结论：经审计，被审计单位短期借款的余额可以确认。

任务三　长期借款的实质性程序

（一）长期借款审计目标

长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。长期借款的借贷双方会订立契约，规定借款的数额、利率、用途、偿还期限、偿还方式以及违约责任等，其金额一般较大，且多附抵押条件、担保要求。因此审计人员可以通过审阅有关借款合同及协议，核对账簿和凭证来对长期借款进行审计。

长期借款的审计目标一般应包括：

（1）确定被审计单位资产负债表的长期借款期末余额在资产负债表日是否确实存在。

（2）确定被审计单位所有应当记录的长期借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

（3）确定记录的长期借款是否为被审计单位所应承担的义务。

（4）确定长期借款以恰当的金额列报在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。

（5）确定长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。

（二）长期借款的实质性程序

（1）获取或编制长期借款明细表。复核其加计数是否正确，并与报表数、总账和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内偿还的长期借款后与报表数核对是否相符；检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算是否正确，折算方法是否前后期一致；填制长期借款审定表。

（3）了解金融机构对被审计单位的授予信用情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。另外，检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致。

（4）审查长期借款的增加和减少。对年内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限和借款利率等，并与相关的会计记录相核对。检查长期借款的减少，对年度内减少的长期借款，应检查相关记录和原始凭证，核对还款数额。若有到期未偿还的借款，检查是否已提出延期申请，并办理有关手续。

（5）审查长期借款的使用情况，是否符合借款合同的规定，有无挪用行为，重点在使用的合理性。

（6）函证长期借款。如果长期借款期末余额较大或审计人员认为有必要时，可向银行或者其他债权人询证，同时要求对方说明有无其他修改条款、协议及担保条件，以证实长期借款的实有数。

（7）复核长期借款利息。根据长期借款的利率和期限，复核被审计单位长期借款的利息计算是否正确，并与“固定资产”、“在建工程”、“财务费用”等相关账户核对。若有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。

（8）检查借款费用的会计处理是否正确。检查资产负债表日被审计单位是否按实际利率法正确地计算长期借款的利息费用，并正确地记入财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等相关账户，是否按照合同利率计算应付未付利息，且记入应付利息科目，是否按其差额记入“长期借款——利息调整”账户。同时应检查专门借款和一般借款的借款费用资本化的时点、期间、资产范围、目的、用途等是否符合资本化的条件。

（9）检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正确。

（10）检查长期借款是否按照企业会计准则的规定在财务报表上进行充分披露。

①被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露。

②对于期末逾期借款，是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和逾期还款期等项目进行披露。

③被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的信息。比如当期资本化的借款费用金额和当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。

④一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债。

⑤被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

【例2－16】某会计师事务所继续接受JL公司的委托，对该公司2010年度财务报表进行审计，并安排经验丰富的张某负责审计实施。2011年1月22日，张某对该公司长期借款进行实质性测试，实施的审计程序主要有：

（1）获取长期借款明细表（见表2－51）。

表2－51　JL公司长期借款明细表　　　　单位：元

（2）张某检查了本期增加的向H银行的借款，主要检查了借款合同、贷款卡等。张某原来在函证H银行存款的同时也函证了该笔长期借款。另外，还审阅和核对了该笔借款的会计分录，认为该笔借款的会计分录是真实存在的，且记录准确。张某填制了长期借款检查情况表，见表2－52。

表2－52　长期借款检查情况表

核对内容说明：1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确；4.是否记录于恰当的会计期间……

审计结论：经抽查长期借款相关凭证，未发现异常事项

（3）复核长期借款利息，并编制详细借款信息表，见表2－53。

表2－53　详细借款信息表　　　　单位：元

填制利息分配检查情况表，见表2－54。

表2－54　利息分配检查情况表

审计结论：经审计，可以认可被审计单位的利息分配。

（4）检查长期借款是否按照企业会计准则的规定在财务报表上做出充分披露。

①被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露。

②对于期末逾期借款，是否按借款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等项目进行披露。

③被审计单位是否在附注中披露与借款费用有关的信息。比如当期资本化的借款费用金额和当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。

④一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债。

⑤被审计单位在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。填制长期借款审定表，见表2－55。

表2－55　长期借款审定表

审计结论：经审计，被审计单位长期借款的余额可以确认。

任务四　交易性金融资产的实质性程序

（一）交易性金融资产的审计目标

交易性金融资产的审计目标一般应包括：

（1）确定被审计单位资产负债表的交易性金融资产期末余额在资产负债表日是否确实存在。

（2）确定被审计单位所有应当记录的交易性金融资产业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

（3）确定记录的交易性金融资产是否为被审计单位所拥有或控制。

（4）确定交易性金融资产是否以恰当的金额列报在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。

（5）确定交易性金融资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。

（二）交易性金融资产的实质性程序

（1）获取或编制交易性金融资产明细表（见表2－56），复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算是否正确；与被审计单位讨论以确定划分为交易性金融资产是否符合企业会计准则的规定。

表2－56　交易性金融资产明细表

（2）就被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产的意图获取审计证据，并考虑管理层实施该意图的能力。应向管理层询问，并通过下列方式对管理层的答复予以印证：

①考虑管理层以前所述的对于划分为交易性金融资产的意图的实际实施情况。

②复核包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录。

③考虑管理层选择划分为交易性金融资产的理由。

④考虑管理层在既定经济环境下采取特定措施的能力。

（3）确定交易性金融资产余额正确及存在。获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，作出记录或进行适当的调整。被审计单位人员盘点交易性金融资产，编制交易性金融资产盘点表，审计人员实施监盘并检查交易性金融资产的名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对；若有差异，查明原因，作出记录或进行适当调整。对交易性金融资产在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在资产负债表日存在。对在外保管的交易性金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。了解在外保管的交易性金融资产实质上是否为委托理财，如是，则应详细记录，分析资金的安全性和可收回性，提请被审计单位重新分类，并充分披露，并填制交易性金融资产监盘表（见表2－57）。

表2－57　交易性金融资产监盘表

注：1.盘点时，需要与现金盘点同时进行，审计人员不要单独接触交易性金融资产；

2.对放在不同位置的交易性金融资产要同时检查，以免交易性金融资产被移植影响检查的正确性。

审计结论：

（4）确定交易性金融资产的会计记录是否完整，并确定所购入交易性金融资产归被审计单位所拥有。通过有关账户流水单，对照检查账面记录是否完整，同时检查所购入交易性金融资产是否为被审计单位拥有。另外，向相关机构发函，确认是否存在变现限制，并记录函证过程。填制交易性金融资产函证情况汇总表（见表2－58）。

表2－58　交易性金融资产函证情况汇总表

（5）确定交易性金融资产的计价是否正确。复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致。复核公允价值的取得依据是否充分；作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计，并检查公允价值与账面价值的差额是否计入了公允价值变动损益科目。填制交易性金融资产公允价值复核表（见表2－59）。

表2－59　交易性金融资产公允价值复核表