筹资与投资循环的内部控制和控制测试

第五节　筹资与投资循环的内部控制和控制测试

一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动及其凭证、会计记录

注册会计师在对企业筹资与投资循环进行控制测试时，应当了解企业筹资与投资循环的主要业务活动及其相关凭证和会计记录，以便有针对性地进行审计测试。企业筹资与投资循环所涉及的主要业务活动及其相关的凭证和会计记录如表7-5、表7-6和表7-7所示。

表7-5　企业筹资所涉及的主要业务活动表

表7-6　企业投资所涉及的主要业务活动表

二、筹资与投资循环的内部控制与控制测试

筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成，筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成;投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。筹资与投资循环具有如下特征:(1)年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大;(2)筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定;(3)漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。

表7-7　企业筹资与投资活动所涉及的主要的凭证和会计记录表

(一)筹资活动的内部控制和控制测试

筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成，由于筹资活动的上述特征，注册会计师在审计中一般直接进行实质性程序。

(二)投资活动的内部控制和控制测试

1.内部控制

(1)合理的职责分工。投资业务应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。

(2)健全的资产保管制度。企业对投资资产(股票和债券)一般有两种保管方式:一种是由独立的专门机构保管，如委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管;另一种方式是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。对于任何证券的存入或取出，都要将债券名称、数量、价值及存取的日期、数量等详细记录于证券登记簿内，并由所有在场的经手人员签名。

(3)详尽的会计核算制度。应对每一种股票或债券分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人(证券商)名称、购入成本、收取的股息或利息等;对于联营投资类的其他投资也应设置明细分类账，并做出详细的记录。

(4)严格的记名登记制度。除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移并借其他名义牟取私利的舞弊行为发生。

(5)完善的定期盘点制度。企业的投资资产应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否确为企业所拥有，并将盘点记录与账面记录相互核对以确认账实的一致性。

2.控制测试

(1)检查控制执行留下的运行轨迹。注册会计师应抽取投资业务的会计分录和原始凭证，确定各项控制运行情况。

(2)审阅内部盘核报告。注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告。如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异(或差异不大)，说明投资资产的内部控制得到了有效执行。

(3)分析企业投资业务管理报告。在做出长期投资决策之前，企业最高管理阶层(如董事会)需要对投资进行可行性研究和论证，并形成一定的纪要。投资业务一经执行，负责投资业务的财务经理须定期向企业最高管理层提交投资业务管理报告书，供最高管理层投资决策和控制。注册会计师应认真分析这些投资管理报告的具体内容，并对照有关投资文件和凭据资料，判断企业长期投资业务的管理情况。