采购与付款循环的控制测试

一、控制测试的内容

在审计人员取得内部控制的相关描述并进行初步的控制风险评估之后，就需要确认被审计单位是否真正采用了其所描述的内部控制，也就是说，需要确定内部控制执行得是否有效。有关采购交易内部控制目标、内部控制和控制测试的关系如表7－5所示。

表7－5 采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表

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二、重新评估控制风险

完成控制测试后，审计人员应该对被审计单位的采购和付款循环的内部控制设计的合理性和运行的有效性进行评价，重新评估控制风险水平，确定其是否存在重大的薄弱环节。若有重大的薄弱环节，应确定其对应付账款实质性程序的影响，并以此为基础制定实质性程序方案。

课内实训7-1

［目标］训练对采购与付款环节内部控制的了解和评价。

［资料］A和B审计人员接受委派，对红星公司2014年度财务报表进行审计。红星公司尚未采用计算机记账。A和B审计人员于2014年11月1—7日对红星公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘要如下：

（1）红星公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

（2）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。红星公司授权会计部经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已获批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，审计人员A和B未发现与公司规定有不一致之处。

［要求］

1．根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出红星公司的内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

2．根据对红星公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些财务报表项目或科目的何种认定相关。

本循环控制测试的具体工作底稿参见格式7－3。

格式7－3

采购与付款循环控制测试表

一、了解内部控制的初步结论

二、控制测试结论

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