成本费用业务

第三节　成本费用业务

一、成本费用概述

(一)成本和费用的含义与内容

从广义上讲，费用是指银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，不包括为第三方和客户垫支的款项。银行的成本费用主要包括营业支出、营业税金及附加。营业支出是银行在经营业务过程中所发生的各项支出，可分为营业成本和业务及管理费用。

银行的营业成本，是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等。

银行的业务及管理费用，是指银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、邮电费、印刷费、差旅费、无形资产摊销、广告费、房产税、车船使用税、印花税、职工工资、技术转让费、诉讼费等项目。银行支付给职工的工资，应当根据规定的工资标准等资料，计算职工工资，计入成本费用，而且按规定给予职工的各种工资性质的补贴也应计入各工资项目。

营业税金及附加主要核算应由经营收入负担的各项税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等。根据税法规定，银行作为经营货币信用的特殊企业，也应当向国家税务机关缴纳营业税和其他税款。

(二)费用的特征

1.费用是从银行日常的活动中产生的

费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。费用定义中的日常活动与收入定义中的日常活动含义相同，如银行的存款业务就属于日常活动。但是，有些交易或事项虽然也能使银行发生支出，但由于不是在银行日常活动中发生的，如固定资产的处置支出，因而不属于银行的费用，而是营业外支出。

2.费用的发生会导致银行经济利益的流出

费用的上述两个特征，不仅反映出费用导致经济利益流出企业的本质特征，而且体现出费用与收入的配比关系。

二、成本费用的会计处理

(一)营业成本

1.利息支出

利息支出，是指银行向社会、个人、其他企事业单位以负债形式筹集资金所支付给债权人的报酬。利息支出必须按照国家规定的使用利率分档次计算。银行按权责发生制预提应付利息。

如果本期发生的存款利息要在下期支付，则本期预提应付利息的会计分录为：

借：利息支出——××利息支出户

　　贷：应付利息——应付××利息户

下期支付利息时，银行应作会计分录为：

借：应付利息

　　贷：现金等科目

如果该笔业务本期发生，其利息也是本期支付的，则银行应作会计分录如下：

借：利息支出

　　贷：现金等科目

期末应将“利息支出”账户的借方余额结转到“本年利润”账户中，结转后“利息支出”账户无余额，结转时会计分录为：

借：本年利润

　　贷：利息支出

2.金融企业往来支出

金融企业往来支出是指银行系统内、银行相互之间及与中央银行之间、同业及其他金融机构之间因资金往来而发生的利息支出。金融企业往来支出是银行支出的重要组成部分，其多少直接影响损益的变动，所以要加强该项目的核算与管理。

“金融企业往来支出”用来核算金融企业往来支出的增减变动情况，该科目为损益类科目，其明细科目根据支出的对象分别设置为“向中央银行借款利息支出”、“同业间存放贷款利息支出”、“联行往来利息支出”等。发生金融企业往来支出时，借记本科目，贷记存放中央银行款项或应付利息等。期末，银行应将“金融企业往来支出”账户的借方余额结转到“本年利润”账户中。

例5　A银行向中央银行借款100万元，三季度结息日次日，收到借款利息通知回单，借款利息5万元已扣，则该行应作如下会计分录：

3.手续费支出

手续费支出是指银行支付给其他单位代办业务的费用。如储蓄代办手续费支出、结算手续费支出及其他手续费支出。对代办业务的手续费和结算业务手续费，必须按规定标准计算后支付。

银行设置“手续费支出”科目用来核算手续费支出，它属于损益类科目，其明细科目设置“代办储蓄手续费支出”、“结算手续费支出”和“代办其他业务手续费支出”等。

发生手续费支出时，手续费的支出一般有现金和转账两种方式，其支付时的会计分录为：

借：手续费支出——明细科目

　　贷：现金或活期存款等账户

期末，应将“手续费支出”账户的借方余额结转到“本年利润”账户中，结转后，“手续费支出”账户无余额。结转时会计分录为：

借：本年利润

　　贷：手续费支出

4.汇兑损失

汇兑损失是银行进行外汇买卖、外币兑换以及结售汇等业务而发生的各种损失。发生了汇兑损失，同汇兑收益一样，用“外币买卖”和“汇兑损失”对转，其会计分录为：

借：汇兑损失——明细科目(本币或外币)

　　贷：外币买卖(本币或外币)

(二)业务及管理费用

业务及管理费用是银行在业务经营及管理工作中发生的各种费用，包括业务宣传费、业务招待费、劳动保险费、待业保险费、养老保险统筹费、电子设备运转费、研究开发费、钞币运送费、安全防卫费、邮电费、印刷费、公杂费、修理费、房屋设备租赁费、住房公积金、审计费、技术转让费、税金、职工工资、职工福利费、职工教育经费、工会经费、劳动保护费、外事费、出纳费、取暖降温费、水电费、差旅费、会议费、低值易耗品摊销、无形资产摊销费、折旧支出、诉讼费、公证费、咨询费、网点装修费、绿化费和其他费用等。

业务及管理费用有关账户的支出，除了按有关规定先提后用外，其他一切据实列支，不得预提。银行对需要摊销和预提的费用，应根据权责发生制原则，结合自身的情况而确定。待摊费用的摊销期一般不超过一年。预提费用当年能结清的，年终决算不留余额;需跨年度使用的，应在决算中予以说明。业务及管理费用项目较多，而且繁杂，在会计核算中，应加强对其核算与管理。

银行设置“业务及管理费用”来反映业务及管理费用的增减变动情况，该科目为损益类科目，可根据业务及管理费用的性质来设置明细科目，如“业务宣传费”、“业务招待费”、“业务管理费”等。

商业银行发生各项业务及管理费用时，作如下会计分录：

借：业务及管理费用

　　贷：现金、应付工资、应交税金、无形资产、累计折旧等科目

期末，应将“业务及管理费用”账户的借方余额结转到“本年利润”账户中，结转后“业务及管理费用”账户无余额。

(三)营业税金及附加

按照国家税法规定，银行应向国家税务机关缴纳营业税及其他税金。营业税金及附加是银行由经费收入负担的各种税金，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。

营业税是国家对以盈利为目的的企业单位或个人就其营业额而征收的一种税。这里的营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。对于银行来说，就是“营业收入”科目的总额。目前税法规定，暂不对金融企业往来收入征收营业税，对地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入免征营业税。营业税按照规定的税率计算交纳，现行营业税税率为5%。营业税的计算公式为：

应纳营业税=(营业收入－金融企业往来收入)×营业税率

城市维护建设税属于特定目的税，是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。城市维护建设税对交纳增值税、消费税、营业税的个人和单位就其实际交纳的“三税”税额为依据而征收。银行以缴纳的营业税为课税对象缴纳城建税。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税率，即：纳税人所在地在市区的，税率为7%;纳税人所在地在县城、镇的、税率为5%;纳税人所在地不在市区、县城及镇的，税率为1%。其计算公式为：

城市维护建设税=应纳营业税额×适用税率

教育费附加是国家为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费的来源而征收的一个税种。教育费附加以银行实际交纳营业税额的2%计算交纳。计算公式如下：

教育费附加=应纳营业税额×2%

银行设置“营业税金及附加”科目来核算营业税金及附加的增减变动情况。该科目属于损益类科目，其明细科目设置为“营业税”、“城市维护建设税”和“教育费附加”。

银行在季末计提营业税及城市维护建设税时，会计分录如下：

借：营业税金及附加

　　贷：应交税金——应交营业税

　　　　　　　　——应交城市维护建设税

计提教育费附加时，会计分录为：

借：营业税金及附加

　　贷：其他应付款——应交教育费附加

实际交纳上述税款时，银行应作会计分录：

借：应交税金——应交营业税

　　　　　　——应交城市维护建设税

　　其他应付款——应交教育费附加

　　贷：存放中央银行款项

期末，应将营业税及附加结转到“本年利润”账户，其会计分录为：

借：本年利润

　　贷：营业税金及附加

(四)其他营业支出

其他营业支出是除了利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、损失准备金以及业务及管理费用以外的其他支出，例如金银买卖损失、证券业务损失等。设置“其他营业支出”科目来核算并反映其他营业支出的增减变动情况。发生其他营业支出时，其会计分录为：

借：其他营业支出——明细科目

　　贷：现金等有关科目